5石油天然气开采会计
《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的理解与分析
《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的理解与分析财政部在参考《国际会计准则》和目前我国三大石油公司会计处理的实际情况，于2017年2月15日发布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
本准则规范了企业从事矿区权益取得、油气勘探、油气开发、油气生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。
一、新准则的主要内容新准则由总则、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理和披露共六章内容组成。
1．在“总则”部分，主要是对石油天然气开采准则的适用范围作出规定。
油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发、生产等阶段。
油气开采活动以外的油气储存、集输、加工和销售等业务的会计处理，适用其他相关会计准则。
2．在“矿区权益的会计处理”部分，包括矿区权益的定义、确认和计量、折耗与减值、矿区权益的转让及对未探明矿区的处理方法。
定义：矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。
矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。
探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。
确认和计量：为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。
企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量。
①申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。
②购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。
③矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。
折耗与减值①企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。
采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。
②企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失。
企业会计准则第27号
企业会计准则第27号——石油天然气开采（2006）财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范石油天然气（以下简称油气）开采活动的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。
第三条油气开采活动以外的油气储存、集输、加工和销售等业务的会计处理，适用其他相关会计准则。
第二章矿区权益的会计处理第四条矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。
矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。
探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。
探明经济可采储量，是指在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。
第五条为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。
企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量：（一）申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。
（二）购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。
矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。
第六条企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。
采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。
计算公式如下：探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量）第七条企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：（一）探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
（二）对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。
石油天然气成本会计账务处理
石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。
”至此，石油天然气开采企业的账务处理包括矿区权益取得的账务处理、油气勘探的账务处理、油气开发的账务处理和油气生产的账务处理。
油气勘探成本会计账务处理（一）基本概述1、油气勘探概念。
油气勘探是指为了识别勘探区域内油气储存藏量而进行的地质调查，地球物理勘探、钻井勘探等一系列勘探活动。
油气勘探包括两层意思，一是对矿区实施钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井的一系列活动叫钻探勘探。
二是对矿区进行地质调查和地球物理勘探等一系列活动叫非钻井勘探。
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。
”是油气勘探成本会计核算的对象。
2、油气勘探成本的确认与计量原则。
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第三章第十三条规定：“钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。
确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。
”3、油气勘探成本会计的确认与计量。
在会计处理上应设置：“油气勘探成本”会计科目，借方登记已经发生的油气勘探的各项费用，贷方结转油气勘探未探明储藏油量的成本，余额在借方表示矿区已探明经济可采储量的油气勘探成本。
（二）账务处理（1）当发生购买矿区勘探权时，借：油气勘探成本（买价成本），贷：银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（买价成本）。
（2）当发生油气勘探人工薪金时，借：油气勘探成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等）。
油气会计完全成本法下的折旧折耗及摊销
内学 者 对完全 成 本 法 的研 究甚 少 ． 多数 研 究都 集 中 于 含义 的 界 定 、 特 点 及 其 与 成 果 法 的对 比分 析 上 。 于 永生 提 到 ： “ 从 会 计 理 论 和油 气 行 业 实 务 方 面分 析。 将 成果 法作 为 唯一选 择符 合我 国油气行 业 特征 。
Ａｐｒ ． ０ １ ２ ３
第２ ９卷
第 ２期
Ｖ０ １ ． ２ ９ Ｎｏ ． ２
油气 会 计 完全 成 本 法 下 的折 旧折 耗 及 摊 销
黄 峥 ，郝 洪
（ 中国 石 油 大 学 工 商 管 理 学 院 ， 北京 １ ０ ２ ２ ４ ９ ）
［ 摘 要 ］随着 中小型 独 立石 油公 司在 中 国油 气勘 探 开 采 领 域 的作 用 日益增 强 ， 深入 研 究 油 气会 计核 算 的 完全成 本 法则很 有 必要 。完 全成 本 法下 计 算折 旧折耗 及 摊 销 费用 时 涉及 到 成 本 中心 、 摊 销 方 法以及 资本 化成 本等 问题 。 摊 销 时应 根 据 成 本 中心 内探 明储 量基 础 对 待摊 销 的
否， 所有发生 的支出对储量 的最终产量来讲都是不 可 避 免 的。两 种核算 方 法均是 以历史 成本 为基 础来 计量的 ， 根 本 区别在 于对 未 发 现 探 明 储 量 的不 成 功
勘 探成 本进 行 资本 化 还 是 费 用化 ， 也 就 是说 费用 或 损 失 与收 入 相 匹配 的 时期 不 同 。从 长期 来 看 ， 两 种 方 法对 于企 业 的资产 和收 益基 本没有 影 响 。但从
［ 收稿 日期 ］２ ０ １ ２ — ０ ９ — ０ ４ ［ 作者简介 ］黄
正 是基 于 上 述 背景 ． 本 文试 图对 完全 成本 法 的
关于石油天然气开采会计准则的探讨
２０ 年 ０ 月 ０８ １
Ｊ ｕｎ ｌ ｆ ｉ ｇ ａ ｅｒｌ ｍ ｉ ｒｉ ｆ ｔｆ ａ ｄＷｏｋ ｒ ｏ ｒａ ｏ ａ ｈ ｎＰ ｔ ｅ Ｕｎ ｅｓ ｙ ａｆ ｎ ｒ ｅｓ Ｊｎ ｏｕ ｖ ｔｏ Ｓ
第２ 卷 １
第１ 期
关 于 石 油 天 然气 开 采会 计 准 则 的 探 讨
王 朝 辉
（ 中国石 化集 团江汉石油管理局 地球 物理勘探公 司， 湖北 潜江 ４ ３０ ） ３ １０ ［ 摘 要］ 《 企业会计准则第 ２ ７号一一石油天然气开采》 范了石油天然气企业矿 区权 益的取得 、 规 勘探 、 开发和 生产 等活动 的会计处理 和相 关信息披 露， 突出了油气开采会计的特点 与原会计处理存在的主要差异 ： 求采用成果法对石 要 油天然气资产计价 ； 允许采用产量 法计提 油气资产的折耗 ； 需确认矿 区权 益的减值损 失和矿 区权 益的转让损 益； 允许 提取弃置 支出准备等 。该 准则与 国际惯例基本 实现 了趋 同， 为我 国的石 油企业融入 国际竞争环境创造 了坚实的基础 。 ［ 关键词］ 企业会计 ； 会计准则； 油气开采 ［ 中图分类号］ Ｆ ７ ［ ２ ５ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号 ］ １ｏ —３ １ ２０ ）１ ０ ７ ０ ｏ９ ＯＸ（ｏ ８０ —０ ５— ３
正 比例关系， 而与每 年的产 量脱 钩， 违反 了成本与收益相 配 比的原则 ， 能合理 地对 成本进行 补偿。而在产量 法 不
得、 勘探 、 开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关
信息披露 ， 该准则突出了油气开采会计与其 生产工艺 相
适应的特点 ， 与国际惯例基本实现了趋同， 为我 国的石油
我国的油气资产基本上 不转让 ， 确定转让 收益的问题基
《石油天然气开采》准则解析
《石油天然气开采》准则解析作者：杨同胜吴杰魏萍来源：《财会通讯》2006年第12期一、油气勘探活动及其相关概念石油天然气勘探的目标就是找到经济可采石油储量的具体位置，然而石油不同于现在可开采的其他固体矿藏，石油埋藏的深度决定其勘探的难度。
传统地质学和地球化学方法只能圈定一个大致的石油埋藏区域并且很不准确，而石油钻井需要非常精确的区域和深度才能采出原油。
通常只能靠钻井来发现石油。
所以人们一般先采用地质和地区物理勘探来找出认为具备可利于油气聚集条件的地区(这类矿区可以是作业者已经取得矿业权或没有取得矿业权的地区)。
然后在可能的油气聚集区域上进行钻探活动，以进一步确定是否发现探明经济可采储量。
按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(以下简称“准则”)的定义，油气勘探是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。
这一概念阐释了油气勘探的目的即“识别勘探区域”和“探明油气储量”，为油气矿区权益的取得和油气的开发钻井提供较为可靠的依据。
油气勘探采用的方法有：“地质调查”(研究地球构造)、“地球物理勘探”(研究地球物理性质)、“钻探活动”和“其他相关活动”。
油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。
钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价外和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。
钻井是油气勘探中必须采用的重要手段，在不同勘探阶段，钻井目的、任务有所不同。
各种钻井的类型有时有明确区分，有时没有明确的区分，同一口井在不同的阶段可以有不同的任务，任务不同则井的名称也就不同。
其中“区域探井”又称为参数井，是在区域勘探阶段所钻的井，钻探的目的是了解勘探地区地层层序、岩性、岩相、厚发以及生油条件，储集层和盖层组合情况为物探解释提供参考；“评价井”(也称勘探型详探井)是在油气田评价勘探阶段所钻的井，钻探的日的是了解油层岩性、储集物性、分布及连通性、产能；“资料井”是指为了编制油气田开发方案所需要的资料而钻的取芯井。
试论石油天然气开采的油气勘探的会计处理
与某项资产直接相关 的成本才 与计 量 有关 ， 他 的费用应 该记 为期 间 其
费用 。 人们往往 以存货存在 多种计 价方法作 为成果法 和完全 成本法 可以 同时并存 的理 由， 其实 ， 按照会 计 思想 ， 只有 当环境 存在显 著 差异 时才
存在选择不 同方法 的问题 。石油天然气生产 经营过程 面对 的主要 风险 是勘探风 险（ 国外经 营还存 在政 治风 险 ）而勘探 风险 对大 ， 、 型石 ， 中 小 油公 闭都是相 同的 ， 这就 使得 一种 方法 的 同时 并存 失 去 了理 论依 据。 两种 方法小能同时并存。 那么应选择何种 方法 呢？从理论 上来看 ， 确认 项 资产要符合资产确认的条件。任何 一项 会计 要素的确 认都 必须符 合： １可定义性 ；２ 可计量 性 ；３ 相 关性 ；４ 可靠性 。我 国新 的基本 （） （） （） （） 会计 准则中定义资产为 ： 是由过去的交 易 、 事项形成 并 由企 业拥有 或者
矿藏 的一项成本 。采 用成果 法还是 完全 成本 法， 还是 两种 方法并 存一 直是石 油和天然 气行业会计准则讨 论的热点。 文章针对 两种方法 的比 较， 以厦 蔓国相 应会计准 则的历 史， 讨论 我 国新会 计准则 方法的选 用以
厦要 注 意 的 问题 。
为全 部 成 本 法 ， 利 就 会 增 加 百 分 之 十 到 分 之 几 百。Ｔ ｅ ｅ 盈 ｏｈ Ｒ ｓ ＿ｍ ａ ｙ ｏｓ ｂ ｐｎ 的有 关 ３ 个企 业研究 发现 ， ＆（ ６ 如果 企业 被要 求由完 全成 本法转换到成果法 ， 净收益就会减 少 ２ ％。 产会下 降 ３ ％， 东权益 ０ 资 ０ 股 会下降 １ ％。第 一波士顿公 司的分析显 示 ， 全部成 本法 转换到 成果 ６ 从
【老会计经验】石油天然气开采的会计与税务处理差异(下)
【老会计经验】石油天然气开采的会计与税务处理差异（下）石油天然气开采的会计与税务处理差异（下）油气勘探的会计处理与税务处理在会计处理上，钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。
确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。
确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。
未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。
在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足一定条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益。
对于钻井勘探支出的资本化应当采用成果法，即只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能资本化，结转为井及相关设施成本，否则计入当期损益。
在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第六十一条规定，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
目前，这方面的规定尚未出台，从理论上讲，钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本并确定其计税基础。
确定该井未发现探明经济可采储量的，可将钻探该井的支出扣除净残值后在计算应纳税所得额时扣除。
确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本并确定其计税基础；无效井段钻井勘探累计支出允许在计算应纳税所得额时扣除。
未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化，并按照税法规定进行税务处理。
在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足会计准则规定条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，并按照税法规定进行税务处理。
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（六）未探明矿区权益的处理
1、未探明矿区权益转为探明矿区权 益的处理
未探明矿区（组）内发现探明经济可 采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿 区（组）的，应当按照其账面价值转为探 明矿区权益。
其会计分录为：
借：油气资产——探明矿区权益 贷：油气资产——未探明矿区权益
2、放弃未探明矿区的处理 未探明矿区因最终未能发现探明经济可 采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价 值转销未探明矿区权益并计入当期损益。
• 矿区权益也是石油天然气开采经营中重要的资产。 是油气资产的重要组成部分。只有取得在矿区内 勘探、开发和生产油气的权利，才能进行正常的 石油生产经营活动。
• 需要设置“油气资产——矿区权益”科目核算企 业取得的在特定区域内勘探、开发
和生产油气的权利。
矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区 权益。
1、探明矿区：是指已经发现探明经济可 采储量的矿区。
2）转让以矿区组为基础计提减值准备 未探明矿区权益：
• 如果转让所得大于矿区权益账面原值，将 其差额计入当期损益；
• 如果转让所得小于矿区权益账面原值，以 转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认 损益。
• 转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余 矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益 账面价值的差额，计入当期损益。
量+探明矿区当期产量） 2）年限平均法
年限平均法又称直线法，该方法将油气资产成 本均衡的分摊到各会计期间，采用这种方法计算 的每期油气资产折耗金额相等。
2、会计处理
探明矿区权益的折耗与工业设备的折旧 相似，但是会计处理却有专门的账户：
• 设置“累计折耗”账户核算油气资产的 折耗，可按油气资产的类别、不同矿区 或油田进行明细核算。
其会计分录： 借：资产减值损失——矿区权益减值损失
贷：油气资产减值准备 ——某区块矿区权益减值准备
操作上还注意：
• 对于未探明矿区权益，应当至少每年进 行一次减值测试，并确定未探明矿区权 益减值金额。
• 单个矿区取得成本较大的，应按单个矿 区进行减值测试和账务处理。
• 按照矿区组进行减值测试并计提减值准 备的，确认的减值损失不分摊至单个矿 区权益的账面价值。
2、转让未探明矿区权益的处理方法
1）转让单独计提减值准备的未探明矿区 权益
• 转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权 益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值 的差额，计入当期损益。与转让全部探明矿 区权益办法相同。
• 转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权 益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值， 将其差额计入当期损益；如果转让所得小于 矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权 益账面价值，不确认损益。
• 3．矿区权益取得后发生的探矿权使用费、 采矿权使用费和租金等维持矿区权益的 支出，应当计入当期损益“管理费用” 账户。
（四）探明矿区权益的折耗方法
1、探明矿区权益的折耗方法 1）产量法
探明矿区权益折耗额
=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率
探明矿区权益折耗率 =探明矿区当期产量（探矿区期末探明经济可采储
探明经济可采储量，是指在现有技术和经 济条件下，根据地质和工程分析，可合理确 定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。
2、未探明矿区：是指尚未发现探明经济 可采储量的矿区。
（二）矿区权益的成本构成
为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时 予以资本化，作为矿区权益的取得成本。
在我国，取得矿区权益的方式通常有申请取 得和购买取得。它们的成本构成有较大不同：
• 计提折耗，借记“生产成本”等科目， 贷记本科目。
• 处置油气资产时，还应同时结转累计折 耗。
（五）矿区权益的转让
矿区权益转让是在不同的石油天然气公 司之间进行的。
1、转让探明矿区权益的处理方法
• 1）转让全部探明矿区权益的，将转让所得 与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。
• 2）转让部分探明矿区权益的，按照转让权 益和保留权益的公允价值比例，计算确定已 转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已 转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。
第五章 石油天然气开采会计
• 一、石油天然气开采 • 二、矿区权益的核算 • 三、井及相关设施的核算 • 四、油气生产的核算
一、石油天然气开采
（一）石油天然气行业的性质和特点
• 既属于采掘工业，又属于油气行业。
• 采掘工业一般具有建设周期长，投资大，运输量 大，以自然资源为生产对象，产品成本中原材料 所占比重高，发展和布局取决于自然资源的赋存 状况和市场需求状况等特点。
1．申请取得矿区权益的成本 =探矿权使用费+采矿权使用费 +土地或海域使用权支出+中介费+其他支出 2．购买取得矿区权益的成本 =购买价款+中介费+其他支出
（三）矿区权益的计量
• 1．企业取得的矿区权益，应当按照取得 时的成本进行初始计量；
• 2．为取般工业生产类同。
（三）油气生产经营活动的支出
为了进行油气生产经营活动的四大部 分工作，必然产生以下四部分支出核算内 容： • 1、矿区取得支出 • 2、油气勘探支出 • 3、油气开发支出 • 4、油气生产成本
二、矿区权益的核算
（一）矿区权益
• 矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发 和生产油气的权利。
• 从事石油天然气勘探、开发、开采等上游活动是 指勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到 储量能够开始被销售和使用之前的各种活动，还 包括利用开采设施将石油天然气从井下提升到地 面并进行必要的处理过程。
（二）石油天然气生产活动
石油天然气生产活动是指矿权取得开始，到石 油、天然气等从地下开采出地面的全过程。包括 四个主要阶段： • 1、矿权取得阶段 • 2、勘探阶段 • 3、开发阶段 • 4、开采阶段
其会计分录为：
借：营业外支出——未发现采储量损失 贷：油气资产——未探明矿区权益 因未完成义务工作量等因素导致发生的
放弃成本，也计入当期损益。
（七）矿区权益的减值
有一种资产就存在其减值。石油天然气 企业因此要核算企业提取的矿区权益减值准 备。专门使用的会计科目使“油气资产减值 准备”。
未探明矿区权益公允价值低于账面价值 的差额，应当确认为减值损失，计入当期损 益！