第五章固定资产及投资性房地产(一)至(五)

第五章固定资产及投资性房地产【业务题一】（1）购入不需要安装的生产设备购入生产设备（增值税可抵扣项目）发生的增值税可以抵扣借：固定资产 173 000应交税费－应交增值税（进项） 28 900贷：银行存款 201 900（2）购入需要安装的生产设备购入生产设备发生的增值税可以抵扣需要安装的设备应通过“在建工程”，安装完毕转入“固定资产”购入：借：在建工程 2 736 500应交税费－应交增值税（进项） 464 100贷：银行存款 3 200 600安装：生产用原材料用于增值税可抵扣项目，其已入账的进项税额不必转出。

借：在建工程 8 000贷：应付职工薪酬 6 000原材料 2 000安装完毕，交付使用：借：固定资产 2 744 500贷：在建工程 2 744 500（3）自营工程（建造生产用房屋，系不动产）购入工程物资：购入用于不动产项目（增值税不可抵扣项目）的物资，发生的增值税不可抵扣借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000领用工程物资：借：在建工程 198 000贷；工程物资 198 000领用原材料：生产用原材料用于不动产项目，其进项税额转出，不得抵扣借：在建工程 62 010贷：原材料 53 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 010分配工程人员薪酬：借：在建工程 80 000贷：应付职工薪酬 80 000辅助生产车间为工程提供劳务：借：在建工程 20 000贷：生产成本——辅助生产 20 000支付工程管理等费用：工程的管理费用（不是生产经营的管理费用）直接计入工程成本借：在建工程 50 000贷：银行存款 50 000应计入工程成本的借款利息（分期付息）借：在建工程 10 000贷：应付利息 10 000工程完工，交付使用：借：固定资产 420 010贷：在建工程 420 010（4）接受投资者投入需要安装的设备需要安装的设备应通过“在建工程”，安装完毕转入“固定资产”（不是仅将安装费计入“在建工程”）投资合同约定的价值750 000投资在企业注册资本中享有的份额＝7 000 000×10％＝700 000借：在建工程 750 000贷：实收资本 700 000资本公积—资本溢价 50 000借：在建工程 2 000贷：银行存款 2 000安装完毕，交付使用:借：固定资产 752 000贷：在建工程 752 000（5）接受捐赠的不需要安装的设备（七成新）扣除估计的已发生的价值损耗受赠部分计入营业外收入借：固定资产 141 000（200 000×70％＋1 000）贷：营业外收入 140 000银行存款 1 000新增固定资产账面价值总额＝173 000＋2 744 500＋420 010＋752 000＋141 000＝4 230 510（元）【业务题二】（1）本年各项资产应提折旧额分别为：设备A（直线法）：使用寿命10年预计净残值＝5 000－3 000（清理费用）＝2 000本年折旧额＝【150 000－（5 000－3 000）】÷10＝14 800（元）设备B（工作量法）：单位工作量折旧额＝（40 000－4 000）÷200 000＝0.18（元）本年折旧额＝0.18×40 000＝7 200（元）设备C（双倍余额递减法）：使用寿命5年，已用3年200 000×40％＝80 000（元）（200 000－80 000）×40％＝48 000（元）（200 000－80 000－48 000）×40％＝28 800（元）最后两年改用直线法本年折旧额＝（200 000－80 000－48 000－28 800－2 000）÷2＝20 600（元）建筑物D（年数总和法）：使用寿命5年，已用3年（2000 000－2 000）×5/15＝66 000（元）（2000 000－2 000）×4/15＝52 800（元）（2000 000－2 000）×3/15＝39 600（元）本年折旧额＝（200 000－2 000）×2/15＝26 400（元）（2）本年末企业固定资产账面价值总额为：设备A：150 000－（14 800×6）＝61 200（元）设备B：40 000－0.18×（120 000＋40 000）＝11 200（元）设备C：200 000－80 000－48 000－28 800－20 600＝22 600（元）建筑D：200 000－66 000－52 800－39 600－26 400＝15 200（元）账面价值总额＝110 200（元）【业务题三】（1）汽车修理费，费用化处理借：管理费用 2 000贷：银行存款 2 000（2）厂房更新改造（不是厂房装修），资本化处理预付工程款：借：预付账款 150 000贷：银行存款 150 000因改造，原账面价值转入“在建工程”：借：在建工程 160 000累计折旧 320 000贷：固定资产 480 000结算工程款：借：在建工程 215 000贷：预付账款 215 000借：预付账款 65 000贷：银行存款 65 000完工，交付使用：借：固定资产 375 000（160 000＋215 000）贷：在建工程 375 000【业务题四】（1）处置使用期满（说明已提足折旧）报废的机床累计已提折旧＝应计折旧总额＝54 000－2 700＝51 300结转账面价值：借：固定资产清理 2 700累计折旧 51 300贷：固定资产 54 000支付清理费：借：固定资产清理 300贷：库存现金 300回收残料：借：原材料 800贷：固定资产清理 800结转处置净损失：借：营业外支出 2 200（2700＋300－800）贷：固定资产清理 2 200 （2）处置闲置房屋结转账面价值：借：固定资产清理 228 000累计折旧 275 000贷：固定资产 503 000取得出售价款：借：银行存款 305 000贷：固定资产清理 305 000出售不动产应交纳的营业税：借：固定资产清理 15 250贷：应交税费——应交营业税 15 250结转处置净收益：借：固定资产清理 61 750贷：营业外收入 61 750（228000＋15250－305000）（3）处置遭受非正常毁损的车辆累计已提折旧＝（100 000－1 000）÷500 000×300 000＝59 400结转账面价值：借：固定资产清理 40 600累计折旧 59 400贷：固定资产 100 000支付清理费：借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000取得保险赔偿款：借：银行存款 30 000 （款项收到）贷：固定资产清理 30 000残料变价收入：借：银行存款 1 000贷：固定资产清理 1 000结转非常损失：借：营业外支出 11 600贷：固定资产清理 11 600（4）盘亏固定资产盘亏固定资产属于财产清查范畴，不属于固定资产处置借：待处理财产损溢 7 000累计折旧 3 000贷：固定资产 10 000（5）盘亏固定资产转销借：营业外支出 7 000贷：待处理财产损溢 7 000【业务题五】（1）2008年12月购入需要安装的生产设备需要安装的设备应通过“在建工程”，安装完毕转入“固定资产”（不是仅将安装费计入“在建工程”）购入生产设备发生的增值税可以抵扣购入：借：在建工程 507 000应交税费—应交增值税（进项） 86 190贷：银行存款 593 190安装：借：在建工程 10 000贷：银行存款 10 000交付使用：借：固定资产 517 000贷：在建工程 517 000（2）2009年1－12月计提折旧（增加固定资产的次月开始提折旧）年折旧额＝（517 000－2 000）/10＝51 500借：制造费用（生产设备车间用） 51 500贷：累计折旧51 500（3）2010年1－6月计提折旧（处置固定资产的当月照旧提折旧）借：制造费用25 750贷：累计折旧25 750（4）2010年6月处置设备结转账面价值：借：固定资产清理 439 750累计折旧 77 250（51 500＋25 750）贷：固定资产 517 000取得出售价款503 100元，其中增值税73 100元（销项）：不含增值税的价款＝503 100－73 100＝430 000除430 000不确认为收入，应记入“固定资产清理”贷方外，可比照商品销售处理。

借：银行存款 503 100贷：固定资产清理 430 000（不含增值税的价款）应交税费——应交增值税（销项） 73 100说明如下：（1）出售属于不动产的固定资产应交纳营业税。

（2）出售属于生产设备的固定资产应交纳增值税。

因为购入生产设备发生的增值税是可以抵扣的，所以出售生产设备应向购买方收取销项税额。

收取的销项税额不应在“固定资产清理”的借方反映，因为增值税是“价外税”，不影响处置损益。

结转处置净损失：借：营业外支出 9 750贷：固定资产清理 9 750。