消费税及会计处理讲义
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第三章---消费税会计
5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品
消费税的计算及会计处理演示文稿
贷：主营业务收入 100000
其他业务收入 700
应交税费-应交增值税（销项税额）
17119
借：营业税金及附加 40000
其他业务支出
140
贷：应交税费-应交消费税
40140
第二十九页，共49页。
► 案例4 某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包
装物押金2340元进行转账处理，增值税税率 为17%，消费税税率为8%。
借：银行存款 1521000
贷：主营业务收入 1300000
应交税费-应交增值税（销项税额）
221000
► 借：营业税金及附加
600000
贷：应交税费-应交消费税 600000
假设增值税经抵扣后的月末余额为100000元，消费税 经抵扣的余额为525000（600000-75000）元，次月 上交税金时，编制会计分录：
÷1.17×17%=1320000 ×17%=224400元
（3）期末应向税务机关缴纳消费税：
609000-75000=534000元
第十页，共49页。
自产自用应税消费品消费税的计算 案例5 某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固
定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价 为18万元，生产成本为10万元，适用消费税 税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应 交消费税。
第十一页，共49页。
► 解析
自产自用小汽车，有同类售价的，按同类售价计 税，则：
应交消费税=180000×5%=9000元
如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格， 假设其成本为15万元，则应按组成计税价格计 税：
组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%） =170526元
税务会计学(第15版)课件：消费税会计
第2节 消费税的确认计量与申报
应交消费税 =(150×6500+10×5000)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5 =365000(元)
如果该酒厂设立一个销售部,酒厂销售给销售部的白酒价格为 4100元/吨、散装白酒价格为3100元/吨,计税价格低于销售单位对 外销售价格的70%,则该酒厂销售给销售部的白酒需要由省级(包括 计划单列市)国家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级税务 机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨、散装白酒4200元/
第2节 消费税的确认计量与申报
四、应交消费税的计算 （一）消费税从价计税的计算
应纳消费税额=应税消费品的销售额×消费税比例税率
1.销售应税消费品应纳税额的计算 （1）基本销售行为应纳税额的计算 【例4-1】某酒厂年销售白酒2000吨,年销售额预计880万元。9 月销售白酒150吨,对外销售不含税单价6500元/吨,销售散装白酒10 吨,单价5000元/吨,款项全部存入银行。
第2节 消费税的确认计量与申报
（3）应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价 以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品销售额中缴纳消费税。
（4）如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,则此项押 金不应并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回的包装 物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消 费品销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
二、消费税的税目与税率
税目
二、酒 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 (1)甲类啤酒 (2)乙类啤酒 4.其他酒
税率
20% 加0.5元/500克（或500毫升） 240元/吨
250元/吨 220元/吨 10%
消费税会计
二、应税消费品销售的会计处理
（一）应税消费品销售的会计处理 按规定计算应缴时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税 实际上缴时 借：应交税费－－应交消费税 贷：银行存款 发生退货或退税时做相反分录。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购 买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳 税款。 举例参见课本第129页例4－14，例4－15。
（二）应税消费品包装物应交消 费税的会计处理
1、税法相关规定 2、处理分三种情况 （1）随同产品销售而不单独计价。 （2）随同产品销售但单独计价。 （3）不作价，收取租金 收租金时借：银行存款 贷：其他业务收入 （4）收取包装物押金 计提税金时借：营业税金及附加
包装物销售收入通 过“主营业务收入”核 算，应缴的消费税计入 “营业税金及附加”科 目。
视同销售行为计税依据的确定
（1）以纳税人生产的同类消费品销售价格为计 税依据。 “同类消费品销售价格”是指纳税人或代收代 缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果 当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销 售数量加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且 无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计 算。如果当月没有发生销售或当月未完结，应按照 同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 （2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税 价格为计税依据。
3、会计处理
1、用于在建工程 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费－－应交增值税 （销项税额）（平均价格计算） 应交税费－－应交消费税
2、用于职工福利 借：应付职工薪酬－－福利费 贷：主营业务收入20*2800 应交税费－－应交增值税（销项 税额）（平均价格计算） 20*2800*0.17 借：营业税金及附加220*20 贷：应交税费－－应交消费税 220*20 借：主营业务成本2000*20 贷：库存商品
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
第3章 消费税会计
四、委托加工应税消费品
1、指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费
和代垫部分辅助材料加工。
2、委托加工应代收代缴消费税（无可参考价格的前提下） 组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） ＝（材料成本＋加工费＋收回数量×定额税率）÷（1－消费税率） 委托加工应代收代缴消费税＝组成计税价格×消费税税率
包装物押金须先换算为不含税金额
上述两种情况会计 处理也不一样， 见下例
举例： 某企业销售一批应税消费品，专用发票注明价 款200 000元，税额为34 000元；另出借包装物 （周转期半年），收取押金819元，开具普通发票。 （1）若应税消费品为化妆品，如何编制分录？ （2）若应税消费品为葡萄酒，如何编制分录？
例4：某化妆品企业将自产的一批新类型化妆 品送于客户，近期无类似产品出售。经查， 该批化妆品的生产成本为30万元，化妆品成 本利润率5%。
区别于增值 税的规定
三、应税消费品用于其它目的的特殊规定： 纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面时，应以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。
三、消费税的纳税环节 – 直接销售环节-销售 – 自产自用环节-移送 – 委托加工环节-交货 – 进口环节-报关
生产
出 厂
拥有卷烟批发许可证
销售
中国烟草专卖局 中国烟草总公司 福建分公司
福建中烟 龙岩烟草工业有限责任公司 工业公司 厦门烟草工业有限责任公司 或称卷烟厂
福州市烟草专卖局（公司） 厦门市烟草专卖局（公司） 宁德市烟草专卖局（公司） 泉州市烟草专卖局（公司） 等等
思考例4-21 自产啤酒用于广告宣传的会计处理？
（六）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供 给其他单位 例4-18： 汽车厂将自产汽车20辆（2.0升）对外投资，每辆汽车 不含税售价150 000元，成本价100 000元，消费税率5%。 确认/不确认收入
消费税会计处理
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
(4)收回入库时： 借：库存商品(或自制半成品) 贷：委托加工物资 （26000＋3000） 29000 29000
(5)当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规定 计算应交消费税为9000元。
例22.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，
该产品成本为90000元，增值税税率为17％。问该公司
如何进行账务处理？
例22解：
借：应付股利 贷：主营业务收入 150000 128205.13
应交税费——应交增值税(销项税额) 21794.87
(三)包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理
应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 同时再作如下会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 5128.21 5128.21
例17.某企业上月销售粮食白酒一批，包装物
不单独计价，在销售价款之外，另加收包装
物押金1500元；本月确认包装物逾期未收回。 请作出会计分录。
1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，
无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中 交纳消费税。
2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税 消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没
收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
3、对销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及
借：库存商品——烟丝
贷：委托加工物资 产品销售时，不再缴纳消费税。
41428.57
41428.57
2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳 消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消 费税：
(4)收回入库时： 借：库存商品(或自制半成品) 贷：委托加工物资 （26000＋3000） 29000 29000
(5)当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规定 计算应交消费税为9000元。
例22.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，
该产品成本为90000元，增值税税率为17％。问该公司
如何进行账务处理？
例22解：
借：应付股利 贷：主营业务收入 150000 128205.13
应交税费——应交增值税(销项税额) 21794.87
(三)包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理
应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 同时再作如下会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 5128.21 5128.21
例17.某企业上月销售粮食白酒一批，包装物
不单独计价，在销售价款之外，另加收包装
物押金1500元；本月确认包装物逾期未收回。 请作出会计分录。
1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，
无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中 交纳消费税。
2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税 消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没
收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
3、对销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及
借：库存商品——烟丝
贷：委托加工物资 产品销售时，不再缴纳消费税。
41428.57
41428.57
2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳 消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消 费税：
第三章消费税的会计核算
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
委托加工应税消费品的税务及会计处理
委托加工应税消费品的税务及会计处理(一)税务处理根据税法规定，委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税;用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。
(二)会计处理根据现行会计制度规定，委托方在委托加工时因发出的货物不同，而在不同的科目中核算:如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算;如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托加工自制半成品”明细科目核算;如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。
因此而缴纳的消费税也分别不同情况记入上述相应科目。
另外，由于税法对回收的应税消费品用于直接销售和用于连续生产应税消费品采用不同的税收政策，因此，带来会计上不同的处理方法:1、如委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”(或“自制半成品-委托外部加工自制半成品”、“生产成本-委托加工产品”)等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
2、如委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税金-应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。
委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工材料”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税金-应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税税额借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目。
待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”(或“产品销售税金”)科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。
“应交税金-应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额，即为实际应缴的消费税，于缴纳时，借记“应交税金-应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
应交消费税的核算--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第二章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第二章讲义4应交消费税的核算（一）消费税概述第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。
（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
【例题·计算题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号3212020601]『正确答案』借：营业税金及附加600 000贷：应交税费——应交消费税600 000应交消费税额＝2 000 000×30%＝600 000（元）2.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题·计算题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号3212020602]『正确答案』借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费——应交增值税（销项税额）10 200——应交消费税 6 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。
3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
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=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 5、委托加工收回后用于连续生产应税消费
品，其已纳税款可扣除。
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第三章 消费税及会计处理
本章内容提要： 1、消费税概述 2、应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、纳税申报表的填制
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本章教学目的和重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征
收范围、税率、计税方法及应纳税额的 计算和纳税申报表的填制。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。
（例）
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某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度 粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮 食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200 吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白 酒买入价2000元。消费税税率20%。
请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。
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（2）酒类包装物押金均并 入销售额。
（3）不包括代垫的运费。
的，为消费品的移送使 用数量。
（3）委托加工应税消费品 的，为纳税人收回的应 税消费品数量。
（4）进口的应税消费品， 为海关核定的应税消费
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品数量。
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
1、从价定率计算办法 应纳税额=销售额X税率
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第一节 消费税概述
本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人与纳税环节 三、消费税的税目及税率
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一、消费税的定义及作用
1、消费费的定义： 在对货物普遍征收增值税的基础上，
选择少数消费品再征收的一种流转税。 2、消费税的作用：
利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。
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五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算(back)
1、定义：由委托方提供原料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。
2、划分的重要性：受托方代收代缴消费税，且 受托方就其加工劳务缴纳增值税，所以划分不 清，容易造成偷税漏税行为。
税额220元。
应纳税额=100X220=22000（元）
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
3、从价定率和从量定额结合计算办法 （1）卷烟定额税率为每标准箱（5万支）150元； 比例税率为：每标准条（200支）对外调拨价在 70元（含70元）以上的，税率为56％，70元以下
换算
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一、销售额及销售量的确定（back)
1、销售额的确定：
2、销售量的确定：
是纳税人销售应税消 （1）销售应税消费品的，
费品向购买方收取的全
为应税消费品的销售数
部价款及价外费用。
量。
（一般同增值税）
（2）自产自用应税消费品
注意：
（1）包装物押金处理同增 值税。
的，税率为45％。 （2）白酒定Hale Waihona Puke 税率为每斤（500克）0.5元，税
率为20％。
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三、应税消费品已纳税款扣除(back)
由于某些应税消费品是用外购已缴税 应税消费品连续生产出来的，在对这些 连续生产出来的应税消费品计算征税时， 按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的已税消费品已纳的消费税税款。（只 限于从工业企业购进的应税消费品）
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四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算
(b)
1、用于连续生产应税消费品：不征税 2、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税
消费品和在建工程，管理部门、非生产机构， 提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 应视同销售，依法缴纳消费税。 3、组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）
例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆，另收取包装费500元 /辆，税率为10%，上述价款不含增值税。
应纳税额=（30000+500）X30X10% =91500（元）
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
2、从量定额计算办法
应纳税额=销售量X单位税额 （黄酒、啤酒、汽油、柴油四种） 例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，每吨
3、代收代缴税款：在受托方向委托方交货时代 收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消 费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地 缴纳消费税。
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五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算(back)
4、组成计税价格的计算 按照受托方的同类消费品的销售价格计算 按组成计税价格计算
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第二节 应纳税额的计算
本节主要内容
➢ 销售额及销售量的确定
➢ 从价定率和从量定额计算办法
➢ 应税消费品已纳税款的扣除
➢ 自产自用应消费品应纳税额的计算
➢ 委托加工应税消费品应纳税额的计算
➢ 进口应税消费品应纳税额的计算
➢ 出口应税消费品退（免）税
➢ 兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的
2、税率：3%-56%
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卷烟税率调整2009年5月1日起执行
1、甲类香烟的消费税从价税税率由原来 的45%调整为56%；
2、乙类香烟的消费税从价税税率由原来 的45%调整为36%，雪茄烟由原来的 25%调整为36%；
3、卷烟批发环节加征一道从价税，税率 5%。纳税人销售给纳税人以外的单位 和个人的卷烟于销售时纳税。
（1）调节产品结构 （2）引导消费方向 （3）保证国家财政收入
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二、纳税义务人与纳税 环节：
在中华人民共和国 境内生产、委托加工和 进口规定的应税消费品 的单位和个人。（金银 首饰由生产销售环节征 税改为零售环节征税， 卷烟批发环节也纳税）
三、税目和税率：
1、税目：烟、酒及酒精、 化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、原 油、汽车轮胎、小汽车、 摩托车高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板 等税目。
品，其已纳税款可扣除。
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第三章 消费税及会计处理
本章内容提要： 1、消费税概述 2、应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、纳税申报表的填制
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本章教学目的和重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征
收范围、税率、计税方法及应纳税额的 计算和纳税申报表的填制。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。
（例）
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某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度 粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮 食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200 吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白 酒买入价2000元。消费税税率20%。
请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。
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（2）酒类包装物押金均并 入销售额。
（3）不包括代垫的运费。
的，为消费品的移送使 用数量。
（3）委托加工应税消费品 的，为纳税人收回的应 税消费品数量。
（4）进口的应税消费品， 为海关核定的应税消费
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品数量。
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
1、从价定率计算办法 应纳税额=销售额X税率
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第一节 消费税概述
本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人与纳税环节 三、消费税的税目及税率
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一、消费税的定义及作用
1、消费费的定义： 在对货物普遍征收增值税的基础上，
选择少数消费品再征收的一种流转税。 2、消费税的作用：
利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。
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五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算(back)
1、定义：由委托方提供原料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。
2、划分的重要性：受托方代收代缴消费税，且 受托方就其加工劳务缴纳增值税，所以划分不 清，容易造成偷税漏税行为。
税额220元。
应纳税额=100X220=22000（元）
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
3、从价定率和从量定额结合计算办法 （1）卷烟定额税率为每标准箱（5万支）150元； 比例税率为：每标准条（200支）对外调拨价在 70元（含70元）以上的，税率为56％，70元以下
换算
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一、销售额及销售量的确定（back)
1、销售额的确定：
2、销售量的确定：
是纳税人销售应税消 （1）销售应税消费品的，
费品向购买方收取的全
为应税消费品的销售数
部价款及价外费用。
量。
（一般同增值税）
（2）自产自用应税消费品
注意：
（1）包装物押金处理同增 值税。
的，税率为45％。 （2）白酒定Hale Waihona Puke 税率为每斤（500克）0.5元，税
率为20％。
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三、应税消费品已纳税款扣除(back)
由于某些应税消费品是用外购已缴税 应税消费品连续生产出来的，在对这些 连续生产出来的应税消费品计算征税时， 按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的已税消费品已纳的消费税税款。（只 限于从工业企业购进的应税消费品）
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四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算
(b)
1、用于连续生产应税消费品：不征税 2、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税
消费品和在建工程，管理部门、非生产机构， 提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 应视同销售，依法缴纳消费税。 3、组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）
例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆，另收取包装费500元 /辆，税率为10%，上述价款不含增值税。
应纳税额=（30000+500）X30X10% =91500（元）
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
2、从量定额计算办法
应纳税额=销售量X单位税额 （黄酒、啤酒、汽油、柴油四种） 例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，每吨
3、代收代缴税款：在受托方向委托方交货时代 收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消 费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地 缴纳消费税。
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五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算(back)
4、组成计税价格的计算 按照受托方的同类消费品的销售价格计算 按组成计税价格计算
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第二节 应纳税额的计算
本节主要内容
➢ 销售额及销售量的确定
➢ 从价定率和从量定额计算办法
➢ 应税消费品已纳税款的扣除
➢ 自产自用应消费品应纳税额的计算
➢ 委托加工应税消费品应纳税额的计算
➢ 进口应税消费品应纳税额的计算
➢ 出口应税消费品退（免）税
➢ 兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的
2、税率：3%-56%
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卷烟税率调整2009年5月1日起执行
1、甲类香烟的消费税从价税税率由原来 的45%调整为56%；
2、乙类香烟的消费税从价税税率由原来 的45%调整为36%，雪茄烟由原来的 25%调整为36%；
3、卷烟批发环节加征一道从价税，税率 5%。纳税人销售给纳税人以外的单位 和个人的卷烟于销售时纳税。
（1）调节产品结构 （2）引导消费方向 （3）保证国家财政收入
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二、纳税义务人与纳税 环节：
在中华人民共和国 境内生产、委托加工和 进口规定的应税消费品 的单位和个人。（金银 首饰由生产销售环节征 税改为零售环节征税， 卷烟批发环节也纳税）
三、税目和税率：
1、税目：烟、酒及酒精、 化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、原 油、汽车轮胎、小汽车、 摩托车高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板 等税目。