印花税纳税筹划案例
会计实务：企业印花税纳税筹划策略与案例分析
企业印花税纳税筹划策略与案例分析从企业纳税的角度来看，书立合同条约的这种行为应缴纳印花税。
由于印花税属于一种行为课税，相对于企业所要缴纳的各类流转税、所得税来说，由于其计算方法简便，税款支出金额不大，所以一直以来并未受到企业财务的足够重视。
但是，随着企业交易活动的频繁、交易规模的扩大以及对合同重视程度的加强，企业印花税的支出也必然随之增加，在这种条件下，从节省税收成本的角度出发，企业也应加强对印花税纳税筹划的研究与思考，以便减轻自身的税收负担。
本文主要针对企业印花税纳税的特点与方法，介绍几种可行的筹划思路，并结合案例予以说明，希望能对企业的财务管理有所帮助。
一、筹划策略1――减少交易金额印花税是对在我国境内设立、领受应税凭证的单位和个人，就其设立、领受的凭证征收的一种税。
由于各种经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等的金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目的。
案例1：企业A有一项加工产品配件的业务需要由企业B承担，于是双方签订一份加工承揽合同，合同金额为400万元，其中包括由受托方B企业提供的辅助材料费用200万元。
就此双方各自应对其签订的合同按照加工承揽合同缴纳印花税：400×0.5‰=0.2（万元）。
两家企业希望能有办法减少该项业务的印花税支出，对于这项业务有操作的空间吗？分析：由于加工承揽合同的计税依据是加工承揽收入，而且这里的加工承揽收入是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。
因此，如果双方当事人能想办法将辅助材料金额压缩，问题便解决了。
具体的做法就是由委托方自己提供辅助材料。
如果委托方自己无法提供或是无法完全自己提供，也可以由受托方提供，这时的筹划就要分两步进行。
第一步，双方签订一份购销合同，由于购销合同的适用税率为0.3‰，比加工承揽合同适用税率0.5‰要低，因此只要双方将辅助材料先行转移所有权，加工承揽合同和购销合同要缴纳的印花税之和便会下降。
第七章 印花税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
会计处理
企业缴纳的印花税，通过“税金及附加”科目核算，纳税人购买印 花税票或通过缴款书缴税时，借记“税金及附加”科目，贷记“库 存现金”“银行存款”等科目。
贷款所书立的合同免税 （六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 （七）对农牧业保险合同免税 （八）对特殊货运凭证免税
征收管理
一、印花税的纳税方法
（一）自行贴花 （二）汇贴或汇缴 （三）委托代征
征收管理 二、核定征收的情形
征收管理 三、违章处理
征收管理 三、违章处理
Part seven
印花税纳税筹划实务
印花税特点分析
印花税特点分析
征税范围比较广泛，经济 活动中的大部分凭证都属 第一
于印花税的征税范围
税负较轻，在我国现行的各 税种中，印花税的税率是最
低的
第二
第三
对印花税的处罚与其应纳 税额相比是比较重的，即
轻税重罚
第四
在征收管理方面，印花税 主要实行自行完税
税收优惠
（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税 （二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免
税 （三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收
购合同免税 （四）对无息、贴息贷款合同免税 （五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠
计税依据 二、特殊规定
计税依据 二、特殊规定
税率
一、比例税率
（一）0.5‱适用于借款合同。 （二）3‱适用于购销合同、建筑安装工程承包合同和技术合同。 （三）5‱适用于加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输
合同、产权转移书据和记载资金的营业账簿。 （四）1‰适用于财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同和股
财产保险合同缴纳印花计算案例
财产保险合同缴纳印花计算案例
那咱就开始一个财产保险合同缴纳印花税的计算案例哈。
一、案例情况。
假设小明开了个小工厂，他担心厂里的机器设备被损坏啥的，就给自己的这些宝贝机器设备买了财产保险。
这个保险合同呢，保费一共是10000元整。
二、印花税计算逻辑。
财产保险合同的印花税那是按照保险费收入的千分之一来缴纳的。
这个千分之一就像是从保险费这个大蛋糕里切一小片出来给印花税。
三、计算过程。
那小明这份财产保险合同要缴纳的印花税就是用保险费乘以千分之一。
也就是：10000×0.001 = 10元。
你看，就这么简单，就像你从10个苹果里拿出1个的感觉一样。
这10元就是小明为他这个财产保险合同该交的印花税啦。
要是保费变了，那就按照这个方法重新算一下就行。
比如说保费变成了20000元，那印花税就是20000×0.001 = 20元。
就像是你换了个更大的蛋糕，那切出来给印花税的那片也就更大了。
【案例分析-印花税】海南某股份有限公司税务稽查案例
【案例分析-印花税】海南某股份有限公司税务稽查案例【案例简介】海南某股份有限公司自设立以来一直以客滚运输为主营业务，以船舶运输业务收入为主营业务收入，经营海口至海安往返、海口至广州（暂停）往返、海口至北海往返、海口至西沙往返、泉州至金门往返客滚运输航线。
2010年营业收入合计为600,425,678.90元。
已缴纳营业税10,821,176.64元、城市建设维护税763,354.22元、教育费附加327,151.81元；已代扣代缴个人所得税10,865,423.79元；已缴房产税4,122.48元；已缴印花税963,464.90元。
2011年营业收入合计为644,193,479.23元。
已缴纳营业税12,402,015.47元、城市建设维护税868,285.04元、教育费附加372,122.15元、地方教育附加248,081.45元；已代扣代缴个人所得税12,344,524.50元；已缴车船税136,190.00元；已缴房产税5,562.48元；已缴印花税249,544.00元。
2012年营业收入合计为581,901,278.00元。
已缴纳营业税11,416,475.71元、城市建设维护税799,153.31元、教育费附加342,494.28元、地方教育附加228,329.51元（其中由于财务人员记账错误，多计收入3,407,104.00元，多申报缴纳营业税、城建税及附加合计114,478.69元,2013年度已经自行抵缴相应的应缴税款及附加）；已代扣代缴个人所得税10,464,127.20元；已缴车船税188,435.67元；已缴房产税7,068.32元；已缴印花税481,867.20元。
经查实，该企业2010年度少申报缴纳印花税32.871.10元；2011年度少申报缴纳印花税57,895.10元；2012年度少申报缴纳印花税5,520.00元。
【案例分析】少部分应税合同未按规定贴花，少缴印花税96,286.20元。
纳税筹划经典案例
纳税筹划经典案例纳税筹划是指纳税人在遵守税法的前提下，通过合理规划、安排和调整自己的经济活动，以达到降低税收负担、提高税收效益的目的。
以下是几个纳税筹划的经典案例，分别涉及增值税、企业所得税、个人所得税、消费税、土地增值税、印花税和资源税等方面。
一、增值税筹划某机械制造企业，生产过程中需要采购大量原材料，原材料供应商往往会给企业提供一些税收优惠政策，比如对符合一定条件的原材料供应商，可以向企业提供增值税发票。
针对这一情况，企业可以根据自身的实际情况，合理选择原材料供应商，以达到降低增值税税负的目的。
二、企业所得税筹划某高新技术企业在研发新产品时，需要投入大量资金。
为了降低企业所得税负担，企业可以在进行技术研发前，制定科学合理的资金安排计划，对研发项目进行详细规划和评估，尽可能降低研发成本和税收负担。
此外，企业可以通过合理利用研发费用加计扣除政策，增加扣除金额，进一步降低企业所得税税负。
三、个人所得税筹划某高收入个人，年收入较高，需要缴纳高额的个人所得税。
为了降低个人所得税负担，个人可以合理规划自己的收入结构，比如将部分收入转化为资本利得或长期投资收益，以享受较低的税率。
此外，个人可以通过合法手段进行税务筹划，比如利用捐赠、理财等方式，以达到降低税收负担的目的。
四、消费税筹划某酒厂生产高档白酒，需要缴纳高额的消费税。
为了降低消费税负担，企业可以在产品设计和生产过程中进行合理的安排和调整，比如在保证产品质量的前提下，降低产品的生产成本和销售价格，以提高产品的竞争力。
此外，企业还可以通过与消费者沟通、促销等方式，提高产品的销量和销售额。
五、土地增值税筹划某房地产企业开发了一个住宅小区项目，需要根据土地增值税的规定进行税款缴纳。
为了降低土地增值税负担，企业可以在项目规划和设计阶段进行合理的安排和调整，比如在保证住宅品质的前提下，尽可能降低项目的开发成本和销售价格。
此外，企业还可以通过合理利用土地增值税优惠政策等方式进行税务筹划。
印花税筹划案例——压缩金额筹划法
印花税筹划案例——压缩金额筹划法
印花税的计税依据是合同上所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等的金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目的。
例如：企业甲和企业乙欲签订一加工承揽合同，数额较大。
由于加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入，而且这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和，因此，如果双方当事人能想办法将辅助材料金额压缩，问题便解决了。
具体的做法就是由委托方自己提供辅助材料，如果委托方自己无法提供或是无法完全自己提供，也可以由受托方提供，当然这时的筹划就要分两步进行。
第一步，双方签订一份购销合同，由于购销合同适用的税率为0.3‰，比加工承揽合同适用的税率0.5‰要低。
只要双方将部分或全部辅助材料先行转移所有权，加工承揽合同和购销合同要缴纳的印花税之和便会下降。
第二步便是双方签订加工承揽合同，其合同金额仅包括加工承揽收入，而不包括辅助材料金额。
压缩金额筹划法在印花税的筹划中可以广泛的应用，比如互相以物易物的交易合同中，双方当事人尽量互相提供优惠价格，使得合同金额下降到合理的程度。
当然这要注意一下限度，以免被税务机关调整价格，最终税负更重，以致得不偿失。
财税实务：筹划案例分析--贴花时应注意的几个方面
筹划案例分析－－贴花时应注意的几个方面[案例] 技展电脑公司于1999年2月在中关村开业，领受工商执照、房产征、土地使用证各一件；注册资金380万元，实收资本120万元。
建账时共设6个营业账薄，1个资金账薄。
6个营业账薄均各设1个副本。
该年公司发生如下业务： 1.正式签订购货合同3份，其中1份外销，共载金额260万元。
但由于销货方违约，其中1份价值50万元的购货合同没有按期履行。
2.向银行借款，签订借款合同一份，借款金额50万元，利率8％。
3.开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款60万元，并签订无息贷款合同。
4.与某公司签订1份技术转让合同，金额40万元。
5.同年年底，公司资金账薄中实收资本150万元，资本公积20万元。
公司财务人员计算各凭证、合同应纳印花税如下： 1.领受权利许可征照应纳税额为：3×5＝15（元）。
2.资金账薄应纳税额： （1200000＋1500000＋200000）×0.5‰＝1450（元）。
3.其他营业账薄应纳税额为： 12×5＝60（元）。
4.购销合同应纳税额： 2100000×0.3‰＝630（元）。
5.借款合同应纳税额： （500000＋600000）×0.05‰＝55（元）。
6.技术转让合同应纳税额为： 400000×0.3‰＝120（元）。
[分析] 该公司没有分清哪些凭证、合同该贴花，哪些凭证、合同不需贴花，因而错误地计算了印花税，有的合同多贴花，有的合同又少贴花。
我国印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，共没有13个税目，具体包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仑储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账薄和权利许可证照。
针对实际经济生活中的一些具体情况，税法中又规定了一些优惠政策，对若干凭证免税；同时，对纳税人容易混淆的某些问题进行了解释。
税收筹划的案例分析与点评——合同订立有技巧
税收筹划的案例分析与点评——合同订立有技巧［案例］振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承揽合同，合同规定：1.振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值50万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。
振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费30万元。
2.振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值5万元。
该份合同振兴铝合金门窗厂交印花税（300000＋50000）×0.5‰＝175（元）［分析］由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。
我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：1.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。
如有受托方提供原材料的金额，可不并入计税依据；但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税余额。
2.加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同适用0.5‰税率计税；原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混记的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。
由此可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工资金额与原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。
如加工费为10万元，原材料费为20万元所需贴花的金额为：200000×0.3‰＋100000×0.5‰＋50000×0.5‰＝135（元）。
［点评］在许多企业财务人员眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了印花税的节税。
然而，企业在生产经过中总是频繁地订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而又是重要的。
由于印花税税率较低，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定。
掌握以下几点将有利于财务人员准确地计算印花税，避免多纳税款：1.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。
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一、选择低税率的筹划案例
依据印花税条例规定：各类经济合同订立后，不论合同是否履行，都应按合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据，依照不同项目的适用税率，计算交纳印花税。
对订立合同纳税筹划的重点之一是：选择低税率的项目。
下面通过例子来说明其具体做法。
例如：广州市某家具厂接受本市一家私城的委托，负责加工一批家具，总价值为1000 万元，加工所需原材料 700万元，零配件100万元。
其纳税筹划方法：
(1) 按总价值签订合同，其应交纳印花税为：
应纳税额= 1000万元X0.5 %。
=5000(元)
(2) 按材料和加工费分开签订合同，其应交纳印花税为：
应纳税额= 800万元X0.3%o£00万元X0.5 %=3400(元)
(3) 只是就加工费部分签订合同，则其应交纳印花税为：
应纳税额=200万元X0.5%o=000(元)
二、降低计税依据的筹划案例
对订立合同纳税筹划的另一重点是：降低计税依据。
下面通过例子来说明其具体做法。
例如：广州市某房地产开发公司，2002年1月与某建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额为8500万元，合同签订后，印花税己缴纳。
由于该工程建筑图纸做重大修改，2003 年1月，工程竣工时实际工程决算金额为5500万元。
该公司2003年1月签订乙工程建筑
施工合同，合同金额为 8000万元，以甲工程多缴印花税为由，冲减合同金额3000万元，然后计算缴纳印花税。
虽然存在甲工程合同金额减少等现象，但该公司以冲减后的金额为依据，缴纳印花税的做法是错误的。
因为，印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的
凭证的单位和个人征收的一种税。
印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定，履行纳税义务。
应税合同在签
订时纳税义务即已发生，应计算缴纳印花税，但如果合同未载明金额的，则先按每件5元贴花，待合同执行后按实际金额计算贴花。
其纳税筹划方法是：尽可能先签订框架合同，或签订不确定金额或确定的合同金额较低
的合同，待工程竣工时，按实际工程决算金额计算交纳印花税，这样就可少交或避免多交印
花税。
三、外商投资企业交纳印花税案例
广州市黄埔开发区一从事玩具生产的外商投资企业A，2002年12月收到如下订单，并
承接了业务：
1•收到来自国内 C企业的订单，订10000件甲玩具，2003年1月交货，货到付款。
2•收到来自英国母公司 B企业的要货单，要货内容包括20000件玩具乙，2002年月
12月30日之前发货。
3.企业还通过互联网，收到来自美国的D企业的订货单，订 50000件丙型中国娃娃，
月底发货，预收订金。
由于这3笔业务A企业收到的都是订货单和要货单，没有签订正式的合同，那么A企业需要交纳印花税吗？
分析：
对上述第1、2笔业务，该外商投资企业 A都应缴纳印花税；对上述第3笔业务，该外商投资企业A不需缴纳印花税。
因为国家税务总局规定，对外商投资企业的订单，要货单据征收印花税应按如下办理：
1•供需双方当事人（包括外商投资企业）在供需业务活动中，由单方签署开具的只标有数量规格、交货日期和结算方式等内容的订单，要货单，虽然形式不够规范，条款不够完备，手续不够健全，但因双方当事人不再签订购销合同，而以订单，要货单等作为当事人之间建
立供需关系，明确供需双方责任的业务凭证，所经这种订单、要货单等属于合同性质的凭证，应按规定贴花。
2.外商投资企业与境外的母公司或子公司在经济活动中分属不同的独立法人，因此，外商投资企业与境外的母公司或子公司相互之间开出的订单、要货单、要货生产指令单等，均
应按规定贴花。
3.在对供需双方在经济活动中使用电话，计算机互联网订货，没有开具书面凭证的，暂
不贴花。