营业税会计[1]

营业税会计
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2020/11/30
营业税会计[1]
第一节 营业税改增值税概述
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§ 2010年底，《中共中央关于制定国民经济和社会 发展第十二个五年规划的建议》提出，扩大增值 税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整 消费税范围和税率结构。
§ 2011年3月第十一届人大四次会议通过的《中华人 民共和国国民经济和社会发展第十二个五年 （2011年～2015年）规划纲要》中明确提出 “扩 大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。 “结合增值税改革，完善生产性服务业税收制 度”。 此时，提出了营业税改增值税的观点。
2012年1月1日，营业税改征增值税在上海交通 运输业和现代服务业试点正式启动。
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§ 2012年8月1日，将交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北 京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东 和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。
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营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额计算的三种方式： ①按营业收入全额计税，其计算公式如下：
应纳税额=营业额×适用税率
②按营业收入差额计税，其计算公式如下： 应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率
③按组成计税价格计税，其计算公式如下： 应纳税额=组成计税价格×适用税率
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§ 【例】甲公司将抵债得来的一宗土地使用权 转让给乙公司，售价为2500万元，抵债时作 价800万元。甲公司转让该土地使用权应纳 营业税税额=(2500-800)×5%=85(万元)。
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(二)销售不动产
§ 单位和个人销售其购置的不动产，以 全部收入减去不动产的购置原价后的余额 为营业额。
再见，see you again
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另一种征收方式为核定征收，即纳税人未提供完 整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值 和应纳税额的，按住房转让收入(评估价)的2%核定 征收个人所得税。
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例：范女士过户一套二手房位于三亚市凤凰路一大 型小区，面积为92平米，评估总价为138万元。涉 及的个人所得税是多少？ § 计算一： § 若已知范女士过户的这套二手房为原房主2005年
价为900万元(卖出价和买入价均是指卖出原价和 买入原价); § (3)取得金融服务手续费收入20万元; § (4)吸收居民存款500万元。 § 计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。
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§ (1)贷款业务应纳营业税税额 §= 1000×5%=50(万元) § (2)债券转让应纳营业税税额 § =(1100-900)×5%=10(万元) § (3)手续费应纳营业税税额 §= 20×5%=1(万元) § 该银行第四季度应缴纳营业税税额
§ 【答案】C § 【解析】（500+450-400）×5%=27.5（万元）。
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§ 计算题： § 某市商业银行2012年第四季度发生以下经济业务： § (1)取得贷款业务利息收入1000万元;支付单位、
个人存款利息100万元; § (2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入
（2）计提税金时：
借：工程结算税金及附加
60 0000
贷：应交税金――应交营业税 600 000
补提建筑环节营业税时：
借：固定资产
330 000
贷：应交税金――应交营业税 330 000
（3）结转销售不动产成本时：
借：工程结算成本
10 030 000
贷：固定资产
10 030 000
（4）上缴营业税时：
务，税率为零。
§ 三、增值税征收率为3%。
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第二节 营业税的计算与申报
营业税是以在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的行为为课税 对象征收的一种税。
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营业税的税目、税率
税目
征收范围
税率
建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业
§ (2)转让自建的不动产全额计税;但是转 让购置或抵债得来的不动产，差额计税。
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§ 某企业2月转让一项专利权，成本400万元，收 取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地 使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转 让，该企业上述活动应纳营业税（ ）万元。
§A．47.5 B．37.5 C．27.5 D．17.5
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• 2.个人所得税 • 应纳税额=应纳税所得额(交易价格－原值、转让 房屋过程中缴纳的税金和合理费用)×20%。 • 转让房屋过程中缴纳的税金包括营业税、城市维 护建设税、教育费附加等。合理费用包括住房装修费 用、住房贷款利息等。
§ 对于个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用 房取得所得，免征个人所得税。
借：应交税金――应交营业税 930 000
贷：银行存款
930 000
此项业务实现的利润=1200－1003－60=137（万
元）。
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§ 选择题
§ 1. 某旅游公司组织20人到北京旅游，每人收取旅游 费5000元，旅游中由公司支付每人长城景点费300元， 租车费100元，游故宫费用270元，其他住宿、餐饮 费用400元，则旅游公司应纳营业税为( )元。
§ 单位和个人销售抵债所得的不动产， 以全部收入减去抵债时该项不动产作价后 的余额为营业额。
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以下几个方面特别应引起注意：
§ (1)自建自用行为不纳营业税，但自建建 筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营 业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑 劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中 自建建筑业的营业税一般使用组价的方法确 定营业额;销售不动产按照建筑物的销售额计 税。
销售建筑物及其他土地附着物
5%
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营业额的确定及应纳税额的计算
（一）计税依据确定的一般原则 计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无
形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款 和价外费用。
对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的， 主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：
娱乐业
转让无形资 产 销售不动产
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3%
邮电、通信ຫໍສະໝຸດ 3%文化、体育3%
金融、保险
5%
旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业及其他服务 5% 业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座 5%（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 20%
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作 5% 权、商誉
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§ 一般纳税人资格认定： 应税服务年销售额标准为500万元（含本数）
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二、增值税税率
§ （一）提供有形动产租赁服务，税率为17% （二）提供交通运输业服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁
服务除外），税率为6%。 （四）财政部和国家税务总局规定的应税服
§ 应税服务范围：
§ 1. 交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、 水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输 服务） 2. 部分现代服务业：改为6%（包括研发和技术 服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服 务、有形动产租赁服务17%、验证咨询服务）
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一、营改增：增值税纳税人和征税范围
§ A.2000 B.3200 C.3600 D.3930
2.企业下列行为属于营业税的兼营行为的是( )。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.照相馆在提供照相业务的同时销售相框 C.建材商店销售建材并为客户提供建筑、安装、
装饰业务 D.电信公司为用户安装电话，并附设电信设备专
营店销售电信设备
§ 2、某房地产公司当年新建家属楼一栋，建 筑成本970万元，后来公司决定将其出售， 取得收入1200万元。计算应纳的营业税并编 制会计分录。
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§ 1、家属楼完工时：
借：固定资产
9 700 000
贷：在建工程
9 700 000
2、家属楼出售时：
应按售价的5%缴纳销售不动产营业税
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（一）转让土地使用权营业税的税基
§ 特殊业务(余额计税) § (1)纳税人转让其购置或受让的土地使
用权，以全部收入减去土地使用权购置或 受让原价后的“余额”为营业额。 § (2)纳税人转让抵债所得的土地使用权， 以全部收入减去抵债时该项土地使用权作 价后的“余额”为营业额。 § 即：转让无形资产在一般情况下全额 计税；但是转让土地使用权，差额计税。
应纳营业税=1200×5%=60（万元）。
同时补缴建筑环节3%的营业税，若税务机关核定的
成本利润率为10%，则应补缴建筑环节营业税为：
应纳营业税=970×（1+10%）÷（1－3%）×3%=33
（万元）。
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§ （1）取得收入时：
§ 借：银行存款 贷：工程结算收入
12 000 000 12 000 000