5 折旧、利润与所得税精品PPT课件
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一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
解：
2 年折旧率= 10 ×100%=20%
年折旧额每年不同，列表算出：
单位:万元
双倍余额递减法折旧
折旧年序 项目
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
资产净值 年折旧额
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
100% =18.18%
10 (10+1 )
2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
年折旧率
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 －
年 折 旧 额（万元） 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
t ——已使用的年数
n(n+1) 2
——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元
第一年年折旧率 = n －t n ( n+1 ) 2
100%
= 10 －0
（1）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
固定资产账面净值－预计净残值 最后两年折旧额 =
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。
参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
5折旧、利润与所得税
5.1、折旧（含摊销）与折旧方法
5.1.1折旧的概念
固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧。
折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的。
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力。
5.1.4、折耗
1折耗的性质 ——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之， 折耗是递耗资产成本的转移价值。
固定资产折旧额的三要素：
原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。
折旧年限（n）——经济使用年限。
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。
419－2500×5% =147万元
最后两年的折旧：
2
这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的， 先多后少。
（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额
为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法
的一种。
年折旧率 =
Hale Waihona Puke Baidun －t
n(
n+1 2
)
100%
解： 年折旧率= 1－5% =9.5% 10
年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。
P(1－r)
单位工作量折旧额 D=
n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额
月折旧额=年折旧额/12
3。加速折旧法
折旧法的比较
采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗， 提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速 折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是 所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税 所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。 根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快， 使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳 税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此， 准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期 纳税优惠。
5.1.2 折旧的计算方法
折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。
固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
解：
2 年折旧率= 10 ×100%=20%
年折旧额每年不同，列表算出：
单位:万元
双倍余额递减法折旧
折旧年序 项目
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
资产净值 年折旧额
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
100% =18.18%
10 (10+1 )
2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
年折旧率
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 －
年 折 旧 额（万元） 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
t ——已使用的年数
n(n+1) 2
——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元
第一年年折旧率 = n －t n ( n+1 ) 2
100%
= 10 －0
（1）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
固定资产账面净值－预计净残值 最后两年折旧额 =
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。
参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
5折旧、利润与所得税
5.1、折旧（含摊销）与折旧方法
5.1.1折旧的概念
固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧。
折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的。
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力。
5.1.4、折耗
1折耗的性质 ——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之， 折耗是递耗资产成本的转移价值。
固定资产折旧额的三要素：
原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。
折旧年限（n）——经济使用年限。
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。
419－2500×5% =147万元
最后两年的折旧：
2
这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的， 先多后少。
（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额
为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法
的一种。
年折旧率 =
Hale Waihona Puke Baidun －t
n(
n+1 2
)
100%
解： 年折旧率= 1－5% =9.5% 10
年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。
P(1－r)
单位工作量折旧额 D=
n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额
月折旧额=年折旧额/12
3。加速折旧法
折旧法的比较
采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗， 提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速 折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是 所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税 所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。 根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快， 使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳 税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此， 准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期 纳税优惠。
5.1.2 折旧的计算方法
折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。
固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。