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(2)土地使用权赠与、房屋赠与，计税依据由征收机关参照 土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
(3)土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、 房屋价格的差价为计税依据。
(4)以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由
房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出 让费用或者土地收益。
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2.征收管理 (1)印花税票的管理 为适应税收事业的发展，有效发挥印花税票的作用， 国家税务总局决定，自2001年起，每两年对印花税票 进行一次改版。印花税票是缴纳印花税的完税凭证， 由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单 位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾 元、伍 拾元、壹佰元9种。缴纳印花税时，按照规定 的应纳税额，购贴相同金额的印花税票，凭以 完税。
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2.应纳税额的计算 （1）按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额=计税金额x适用税率 （2）按定额税率计算应纳税额的方法 应纳税额=凭证数量x单位税额
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五、税收优惠和征收管理 1.税收优惠 (1)对己缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税 凭证的正式签署本己按规定缴纳了印花税，其副本或者 抄本对外不发生权利义务关系，只是留存备查。但以副 本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 (2)对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校 所立的书据免税所谓社会福利单位，是指扶养孤老伤残 的社会福利单位。 (3)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免税。 (4)对无息、贴息贷款合同免税。
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三、印花税的税率 印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。 1.比例税率 在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证 (含以电子形式签订的各类应税凭证)、产权转移书据、营业 账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、 0.5‰、1‰。 适用0.05‰税率的为"借款合同"； 适用0.3‰税率的为"购销合同"、"建筑安装工程承包合同"、 "技术合同"； 适用0.5‰税率的为"加工承揽合同"、"建筑工程勘察设计合 同"、"货物运输合同" 、"产权转移书据"、"营业账簿"税目中 记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、
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（7）仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。 （8）借款合同的计税依据为借款金额。 （9）财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费， 不包括所保财产的金额。 （10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或 使用费。 （11）产权转移书据的计税依据为所载金额。 （12）营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为"实 收资本"与"资本公积"两项的合计金额。 其他账簿的计税依据为应税凭证件数。 （13） 权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。
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2.定额税率 在印花税的13个税目中，"权利、许可证照"和"营业账 簿"税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花， 税额为5元。
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四、印花税计税依据和应纳税额的计算 1.计税依据 （1）购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。 （2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金 额。 （3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 （4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。 （5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额;经计算，税 额不足1 元的，按1 元贴花。 （6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额 (即运费收入) ，不包括所运货物的金额、装卸费和保 险费等。
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2020/11/25
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学习目标
1.了解印花税和契税的特点。 2.掌握印花税和契税的基本税制要素，了解其税收优 惠政策。 3.理解印花税和契税应纳税额的计算方法及征收管理 方法。
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第一节 印花税
一、印花税概述 1．印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用 的应税经济凭证所征收的一种税。 因纳税人主要是通 过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名 印花税。
取得货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为；“赠
与”，指土地使用者将其土地使用权无偿转让给受赠者的行
为；“交换”，指土地使用者之间相互交换土地使用权的行 为。
（3）房屋买卖。指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交 付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。
（4）房屋赠与。指房屋所有者将房屋无偿转让给受赠者的
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(2)纳税方法 印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税 收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法： 自行贴花办法。 汇贴或汇缴办法。 委托代征办法。 (3)纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。
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(4)纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货 会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花 税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对 地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签 合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市 人民政府自行确定。 (5)违章处罚
辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、 柜台等签订的合同。
（6）货物运输合同。
（7）仓储保管合同。
（8）借款合同。
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（9）财产保险合同。 （10）技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等 合同，以及作为合同使用的单据。 （11）产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专 用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用 权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等 权力转移合同。 （12）营业账簿。指单位或者个人记载生产经营活动的 财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可 分为记载资金的账簿和其他账簿。 （13）权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权 证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
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2.印花税的特点
（1）征税范围广泛。印花税的征税对象包括了经济活 动和经济交往中的各种应税凭证，其征税范围极其广 泛，使得印花税已成为地方政府筹集财政资金的重要 税种之一。
（2）税收负担较轻。印花税具有轻税重罚的特点， 有利于增强纳税人的税收法制观念。
（3）自我完成纳税义务。印花税的纳税方式与其他 税种明显不同，它主要采取纳税人自行计算税款、自 行购买税票、自行粘贴印花并在每枚税票的骑缝处注 销或划销的方式纳税，有助于培养纳税人自觉纳税的 意识。
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2.契税减免的特殊规定
财政部规定的其他减、免税项目。主要包括：
(1)对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人 (包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父 母)继承土地、房屋权属，不征契税。
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契税的纳税人与征税对象 1.纳税人 契税以在我国境内转移土地、房屋权属的承受单位和 个人为纳税人。包括以受让、购买、受赠、交换等方 式取得土地、房屋权属的企业单位、事业单位、国家 机关、军事单位、社会团体、其他组织、个体经营者 及其他个人。 2.契税的征税对象 契税作为一种动态财产税，其征税对象是在我国境内 转移的土地、房屋权属。
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2.征税范围
现行印花税采用正列举方式将4大类凭证共13个税目列入征 税范围。
（1）购销合同。
（2）加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、 广告、测工程承包合同。
（5）财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车
（4）兼有凭证税和行为税性质。 第11章税务会计课件盖地
二、印花税的纳税人和征税范围 1.纳税人 （1）立合同人。当事人在两方或两方以 上的，各方均为纳税人。 （2）立账簿人。建立营业账簿的，以立 账簿人为纳税人。 （3）立据人。订立各种财产转移书据的， 以立据人为纳税人。 （4）领受人。领取权利许可证照的，以
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（1）国有土地使用权出让。指土地使用者向国家交付土地
使用权出让费用，国家将土地使用权在一定年限内让予土地 使用者的行为。
（2）土地使用权转让。指土地使用者以出售、赠与、交换
或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。 但不包括农村集体土地承包经营权的转移。
所谓“出售”，指土地使用者以土地使用权作为交易条件，
(5)纳税人申报的成交价格明显低于市场价格并且没有正当
理由的，或者申报的土地使用权、房屋的交换价格的差额
明显不合理并且没有正当理由的，由征收机关参照市场价
格核定计税依据。
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3．契税的计算 契税应纳税额的计算公式为: 应纳税额=计税依据×税率 【例11 -2】居民甲拥有两套住房，将一套出售给居民 乙，成交价格为500000 元;将另一套两室住房与居民 丙交换成两处一室住房， 并支付给丙换房差价款40 000 元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税(假 定税率为5% )。 (1) 甲应缴纳契税= 40000×5% =2000 (元) (2) 乙应缴纳契税=500000×5% =25000 (元)
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四、契税的税收优惠 1.契税减免的基本规定 (1)对国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受 土地、房屋直接用于办公、教学、医疗、科研和军事 设施的，免征契税。 (2)城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
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(3)对因不可抗力灭失住房而重新购买住房者，为照顾 其困难，可酌情减征或免征契税。 (4)土地、房屋被县以上人民政府征用、占用后，重新 承受土地、房屋权属的，是否减征或免征契税，由省级 人民政府确定。 (5)为鼓励发展农业，对承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩 土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 (6)按照国际惯例，对依照我国有关法律规定以及我国 缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免 税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交 代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的， 经外交部确认，可以免征契税。