【精品课件】经营管理会计体系及应用

（四）总成本公式及模型
总成本 = 固定成本+变动成本 = 固定成本+单位变动成本×业务量
用数学公式表示为：y=a+bx
三、变动成本法
变动成本法又称直接成本法，是将直接 材料、直接人工和变动性制造费用作为产 品成本，将固定性制造费用作为期间成本 的成本计算方法。
（一）变动成本法与完全成本法的不 同
原因：按变动成本法计算，无论产品是否形成销售，本期 发生的固定性制造费用要全部从本期销售收入中扣除。
三、当产小于销时，变动成本法计算的营业利润大 于完全成本法计算的营业利润；
（三）变动成本法的优点
1、能够提供科学的反映成本与业务量之间、 利润与销售量之间的变化规律，有助于加强成 本管理，强化预测、规划、决策、控制和评价 功能；
（四）经营管理会计担当者在组织上 的定位
1、定位：
担任“总公司机构”的经营管理机能的中枢； 领秀组织结构.xls
2、立场：
作为经营TOP及各直线部门领导的“参谋”， 保持作为TOP左脑的位置；
3、职责：
（1）根据TOP及部门责任者的意见，制定年度计划、 项目计划，并促进其决策；
（2）编制全公司、各部门或项目的月度决算资料，进 行分析研究，并通过计划与实绩的差异分析提出解 决课题的对策；
（二）变动成本：是指在相关范围内，其成本 总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分 成本。
特点：
1、变动成本总额的正比例变动性； 2、单位变动成本的不变性。 3、为了获取销售额而必须支出的费用。
（三）成本按性态分类的意义
成本按性态分类，是经营管理会计的基 础理论，是管理会计实现规划和控制基本职 能以及进行经营预测和决策的前提条件。利 用这种分类，企业可以在事前对成本进行科 学的计划，在事中对成本支出进行有效的控 制，实现降低成本、提高效益的目标。
2、有利于科学地进行成本分析和控制； 3、真正符合费用与收益配比的公认会计准则；
第三部分 本量利分析
一、经营管理会计损益表的内部构造
财务会计P/L（损益表）
①销售额 ▲②销售成本
③毛利 ▲④销售费用 ▲⑤管理费用
（3）按照课题类别，使各部门责任者理解对策内容， 并对对策的实施提出建议；
（4）当课题未能付之于实践时，亲自参与该部门的经 营活动，辅助该部门责任者开展工作。
第二部分 成本性态分析和变动成本法
一、成本按经济用途分类：
直接材料 生产成本 直接人工
制造费用
总成本
间接材料 间接人工 其他制造费用
非生产成本
经营管理会计体系及应用
企业TOP的困惑和纠结
不断地对出现或未出现的事物进行价值判断： 1、对资金投入或支出的判断； 2、对如何让合适的人做合适的事的判断； 3、对客户的选择； 4、对一件事该不该做的判断。
……
TOP基于什么进行价值判断？
经验——依据直觉和感觉进行判断； 数据——依据事实和科学进行判断；
1、成本构成内容不同 2、存货成本和销售成本的水平不同 3、营业利润计算的结果不同
变动成本法例一.xls
（二）两种成本法下营业利润差额的 变化规律
在产量不变，销售量变动的情况下，两种成本 法对营业利润的影响；
某公司三个会计年度的资料.xls
结论： 在产量不变，销售量变动的情况下
一、在产销平衡的情况下，营业利润相等； 二、当产大于销时，变动成本法计算的营业利润小 于完全成本法计算的营业利润；
（先有横轴，后有纵轴） ② 先建立体制，再根据体制内部资源明确政策
。（先有纵轴，后有横轴） —— ①是正确的，因为②是战术。
（2）横轴和纵轴必须相互协调地展开。
1、 经营管理概念方程式
经营管理＝政策管理×体制管理
政策管理：对是否按照既定对策实现目标的活 动进行管理。（方向性管理）
体制管理：要使体制维持现有的组织、制度、 人员不弱化。（健全性管理）
政策要素
战略
战术
战斗
时 间 1年以上
1年以内 月、周
优化程度 整体优化 局部优化 团队最优化
目 的 重视成长和 重视利益 追求高效率
发展
的追求
环 境 外部环境的 重视内部 人际关系的融相互关系（纵轴）
体制 = 组织 × 制度× 人 组织：岗位的体系； 制度：是企业内部的管理制度；
人 ：企业内部的员工
（二）体制 = 组织 × 制度× 人
“经营体制”就是通过内部管理制度，将人和组 织有机结合起来的体系。
—— 也就是把合适的人放在合适的岗位上去。 —— 通过制度来规定这个人在岗位上做得更好 的体系。
（三）经营管理概念方程式及其循环
（1）横轴（政策）与纵轴（体制）的关系： ① 先制定政策，再根据政策构筑相应的体制。
第一部分 经营管理会计的含义与意义
一、什么是经营管理？
经营的定义
水准轴 5亿
目的 企业
① 继续性 ②
③
运营 差距
1亿
企业
现状
时间轴 将来
（一）运营 = 政策 × 体制
政策 体制
战略
战术
战斗
整体体制 TOP的位 置
部分体制
事业部长 的位置
团队体制
部门长的 位置
1、政策机能的内涵及其水准（横轴）
管理费用 营业费用 财务费用
期间费用
二、成本按性态分类
（一）固定成本：在相关范围内，其成本总额 不随业务量增减而发生任务数量变化的那部分 成本。
特点：
1、固定成本的总额不变性； 2、单位固定成本的反比例变动性； 3、为了维持现状体制（=组织×制度×人事）而必
须支出的费用。当销售额是0时也要发生的费用。
经营政策（战略、战术、战斗）
长中期经营计划 远景
经营理念
（二）经营管理会计与财务会计的差异
经营管理会计与财务会计的不同.doc
（三）经营管理会计的六大职能
1、预测经济前景（预测职能） 2、参与经营管理（决策职能） 3、规划经营目标（规划职能） 4、控制经营过程（控制职能） 5、考核评价经营业绩（考核评价职能） 6、提出经营课题进行整改（修正职能）
2、经营管理循环（PDCA）
Plan 计划
Action 修正
Do 实施
Check 评价
二、如何认识经营管理会计？
（一）经营管理会计和财务会计的形成 及相互关系
财务会计 （发生形态）
经营管理会计 （发生目的）
费用的第二次分类
基础会计帐户科目体系 （费用的第一次分类）
原始票据的产生
员工每一天的活动