2016版高级财务会计第1-5章重点(自已整理)
5章-高级财务会计
主讲老师：刘老师第五章合并财务报表-集团内部交易事项PART 01的抵销本章主要内容第一节 概述第二节 集团内部存货交易的抵销第三节 集团内部债权债务的抵销第四节 集团内部固定资产交易的抵销第一节 概述集团内部交易事项的含义Ø集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
Ø这类内部交易应排除在合并财务报表之外，所以应对上述内部交易事项进行抵销。
集团内部交易事项类型集团内部交易事项按不同标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项集团内部交易事项类型（二）按内部交易事项的具体内容分类Ø内部存货交易；Ø内部债权债务；Ø内部固定资产交易；Ø内部无形资产交易；Ø其他内部交易第二节 集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的方向Ø集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。
•顺销是指母公司对子公司的销售；•逆销是指子公司对母公司的销售；•平销是指子公司之间的销售。
当期发生的内部存货交易的抵销1.第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；2.第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；3.第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。
一、内部交易存货全部实现对外销售的抵销业务处理 借：营业收入（按照内部销售收入计入） 贷：营业成本【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B 商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。
【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编 )
高级财务会计
（第五版）
2016年
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
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课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
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内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
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特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
自考00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案-第五章 合并财务报表-内部交易
自考试00159《高级财务会计》（2016版）
课后习题答案
第五章合并财务报表-内部交易
一、单项选择题
1. B
2.C
3.C
4.B
二、多项选择题
1.ABCD
2.CDE
3.ACD
4.ABCDE
三、分析题
F公司将医疗机械作为固定资产：
1.涉及损益的内部交易；内部固定资产交易
2.影响利润表和资产负债表的固定资产等
F公司将医疗机械作为商品：
1.涉及损益的内部交易；内部存货交易
2. 影响利润表和资产负债表的存货等
四、业务题
1.借：应付账款 300万
贷：应收账款 300万
借：未分配利润-年初 60万*15%=9万
贷：营业成本 9万
借：营业收入 305万
贷：营业成本 305万
借：营业收入 305/7*3
贷：营业成本 305/7*3*4/5
存货 305/7*3*1/5
2. 2014年，首期（存货—固定资产）
借：营业收入50万=58.5/（1+17%）
贷：营业成本30万
固定资产-原价20万
借：固定资产-累计折旧2万贷：管理费用等2万2015年，连续各期（正常使用）借：未分配利润-年初20万贷：固定资产-原价20万借：固定资产-累计折旧2万贷：未分配利润-年初2万借：固定资产-累计折旧4万贷：管理费用4万。
高级财务会计自考笔记
第一章：外币会计一、外币与外币业务1、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
2、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
外汇包括外币，它必须具备如下条件：1）是外币表示的国外资产2）是在国外能够得到偿付的债权；3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
3、记账本位币的选择：记账本位币：用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
因为企业的日常经济业务，收付结算，以及编制所需要的报表等均以人民币计量为主。
对于存有大量外币计量经济业务的企业，为简化核算可以根据企业经营特点和会计核算要求，经投资各方同意，选择外币作为记账本位币。
4、外币业务：外币业务包括外币交易和外币报表折算。
1）外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。
2）外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。
二、外币会计的产生和发展外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益(一）汇率1、汇率：又称：汇价或外汇牌价。
是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。
2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。
间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。
高级财务会计第一章
全国要形成不同类别和层级会计人才的合理布局，在 着力培养高级会计人才的同时，重视会计从业人员、 会计初中级人才的培养，促进会计人才资源结构优化、 布局合理，努力打造一支职业道德水准高、业务娴熟、 技能综合、职业判断能力强的会计人才队伍。 到2015年，实现高级、中级、初级会计人才比例为 5∶35∶60；到2020年，使这一比例为10∶40∶50。
财政部制定的《会计行业中 长期人才发展规划（20102020年）》
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理
第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节
企业合并的含义与分类
高级财务会计
教学目标
通过本课程教学，要求学生：
掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
内容体系
特殊呈报 第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 物价变动会计 特 殊 行 业 第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计 特 殊 业 务
会计与财经白领职业
首席财务官（CFO） 注册会计师（ACCA/CPA） 注册管理会计师（CMA） 注册内部审计师（CIA） 注册金融分析师（CFA） 注册财务策划师 注册税务师 注册资产评估师 精算师
一、首席财务官
首席财务官(Chief Financial Officer，简称CFO)， 是一个公司或企业财务管理的最高负责人。 在中国企业的高级财务管理职位中，首席财务官、 总会计师与财务总监这三种制度同时并存，但实 际上这三者不等同，并不是同义词，它们之间既 有联系又有区别。
高级财务会计第1章12章.doc
导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。
这一阶段将复式记账法推向全世界。
从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。
（一）现代会计的形成有着以下三个重要标志：1、会计工艺的现代化2、企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。
管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。
3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。
在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。
二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。
财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。
（1）会计目标，又称“会计报表目标”。
是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。
它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。
会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（3）会计概念。
包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。
16版注册税务师财务与会计按章节练习题及答案解析第1-5章
2016年注册税务师财务与会计按章节练习题及答案解析第1-5章财务与会计（2016）预习阶段测试（一）（第6-7章）一、单项选择题1.对企业所拥有的一切存量资产，通过流动、裂变、组合、优化配置等各种方式进行有效运营，以最大限度地实现增值，这体现的是（）。
A.筹资管理B.投资管理C.营运资本管理D.资本运营2.甲公司对乙公司进行了股权收购，如果收购完成后乙公司成为甲公司的一个子公司，但其法人地位继续存在，则并购的类型是（）。
A.非控制权性收购B.控制权性收购C.新设合并D.吸收合并3.甲公司只从事建筑行业这一单一业务，在国家出台了一些压制建筑行业发展的法规后，就在市场上找到了具有兼并价值的乙公司，乙公司主要从事餐饮服务业。
通过兼并，甲公司有效的分散了风险。
这体现的是（）。
A.管理协同效应理论B.多样化经营理论C.经营协同效应理论D.财务协同效应理论4.下列各项计算公式中不正确的是（）。
A.FCF=FCFb+ΔFCFB.FCF=FCFab-FCFaC.自由现金流量=税前经营利润×（1-所得税税率）-维持性资本支出-增量营运资本D.自由现金流量=税前经营利润×（1-所得税税率）-维持性资本支出+增量营运资本5.将剥离分为自愿剥离和非自愿剥离的标志是（）。
A.被剥离业务的管理人员是否愿意B.剥离是否符合公司的意愿C.剥离业务出手资产的方式D.剥离能否提高效率6.如果公司准备将回购的股票奖励给本公司的职工，则其收购本公司的股份不得超过本公司已发行股份总额的（）。
A.10%B.2%C.5%D.4%7.赋予所有股东向公司出售其所持股票的均等机会，而且通常情况下公司享有在回购数量不足时取消回购计划或延长要约有效期权力的股票回购方式是（）。
A.公开市场回购B.场外回购C.固定价格要约回购D.荷兰式拍卖回购8.甲公司与乙公司合并组成了新的公司丙公司，这种形式属于（）。
A.吸收合并B.新设合并C.股权收购D.公司分立9.下列各项处理程序复杂，可能会延误并购时机，增大并购成本的是（）。
会计基础一至五章重点
会计基础笔记第1-5章★１、会计是以（货币）为主要计量单位，反映和监督一个单位（经济活动）的一种经济管理工作。
不是唯一的计量单位，而是主要计量单位———选择、判断２、会计是单位经济活动的一种管理工作。
会计的本质是（一种经济管理工作）。
★３、编制资产负债表的基础最基本的会计等式资产＝负债＋所有者权益资产负债表的理伦依据编制利润表的基础：收入－费用＝利润。
资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据；无论经济业务采用哪种方式发生，都不会破坏“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式的平衡关系。
企业在取得收入时可能会影响到的会计要素是（资产、负债、所有者权益）；费用不受影响。
４、经济越发展，会计越重要。
★５、会计的基本职能：进行会计核算和会计监督。
———选择会计核算职能：指会计以（货币）为主要计量单位，通过（确认、记录、计量、报告）等环节，对特定主体的经济活动进行（记账、算账、报账），为各有关方面提供（会计信息）的功能。
———选择会计核算主要表现为（记账、算账、结账、报账）等具体工作。
会计核算是会计工作的（起点）和（基础）。
———选择会计监督职能：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（合法性、合理性）进行审查。
———多选会计核算是进行会计监督的基础，没有会计核算所提供的会计资料、信息，会计监督就没有依据；同时，如果只有会计核算而没有会计监督，会计就不能发挥在经济管理活动中的应有的作用。
会计的核算和监督职能是相辅相成，不可分割的；核算职能是会计最基本的职能；会计核算是会计监督的前提。
６、会计对象新增职能：预测、决策、控制、分析、评价。
７、（会计对象）是指会计所（核算）和（监督）的内容。
凡是特定能够以货币表现的（经济活动），通常称为（价值运动）或（资金运动）。
———多选凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算与监督的内容。
√———判断资金的投入和调整退出不属于资金运动。
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直接标价法：外币数固定 如：1 美元=6.5 元人民币（以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额 的本国货币。大多数国家采用）
间接标价法：本国货币数固定 如：1 元人民币=0.15 美元（以一定数额的本国货币为标准，折算为若干 单位的外国货币。英用间接法，美对英直接法。）
2.汇率的分类： 1）按是否固定：固定汇率，市场汇率 2）按会计入账时间：现行汇率、历史汇率 3）按从事外汇经营的银行角度：买入汇率、卖出汇率和中间价 4）在外汇交易中：即期汇率（成交后第二工作日交割） 远期汇率（待定的未来某一时间交割）
一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 金额。
（二）外币 外国货币的通称，亦指非记账本币，是企业记账本位币以外的货币。 外币：外国货币 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分
在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币为外币。
（三）外币交易 是以非记账本位币计价或者结算的交易。 确定是否为外币交易 ，应视其是否用外币进行结算。
二、外币折算与外币兑换
（一）外币折算：是将在收支过程中实际使用的外向折算为等值的编报货币。只是货币表述形式的改变。即包括 外向交易的折算，也包括外币财务报表的折算。 （二）外币兑换：是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务。是货币实体的转换。 外币折算与外币兑换的基础和依据都是汇率。 三、外汇、汇率与汇况差额
（三）汇总差额 是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币的金额的差额，这
种差额作为企业和利得或损失处理。 （1）交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）。 （2）兑换汇兑损益（货币兑换）：在账上记录 （3）期末外币调整汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币财报折算汇兑损益：不体现在账上，只作报表
二、我国外币交易会计的处理方法
外币交易包括： 1.买入或卖出以外币计价的商品购销及劳务； 2.借入或借出外币资金。 3.其他以外币计价或者结算的交易。 （一）外币统账制 也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按一定的汇率折算为记账本位币入账，非记账本位币金额只作 辅助记录的一种方法。
即期汇率：：通常指当日中国人民银行公布的人民币汇率牌价的中间价 即期汇率的近似汇率：当期平均汇率或加权平均汇率 注意： 一；在交易日对外币交易进行初始确认，采用交易日的即期汇率或其近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 二；在资产负债表日，应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1.交易日的会计处理： 1）外币购销业务。 业务发生时的的即期汇率折算 借；固定资产 贷：应付账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 2）外币借款业务
（二）两项交易观点 认为应将企业外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原 来的成本或收入，而是作为汇总差额单独反映。 1.递延法 认为对本期汇兑差额的确认应以实现为准。应将未实现的汇兑差额反映在递延汇兑差额账户，待外向账款结算日， 再将递延的汇兑差额转入当期。 期末： 借或贷：递延汇兑差额 贷或借：应收账款 实现时： 借或贷：递延汇兑差额 贷或借：应收账款 借或贷：财务费用——汇兑差额 贷或借：递延汇兑差额 2.当期确认法（我国） 应将未实现的汇兑差额计入当期损益。（财务费用——汇兑损益） 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 会计处理 ①交易时：按交易日汇率入帐 ②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 ③结算时：按结算日当日汇率结算 当期确认法的优点：当汇率为单向变动的情况下，对企业损益的确认影响不大，并能较为客观地反映企业的财务 状况和经营成果，但当汇率变动较大或为逆向变动时，在上一期会计期末，确认的汇总就不可能实现，从现时歪 曲两个会计期间的损益。较符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇总差额是较为恰当的。
第二节 外币交易会计
一、单一交易观、两项交易观
（一）单一交易观点： 1. 观点：应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易的两个阶段。 由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额 2.会计处理特点 将交易日的销货或风华金额看作为一项暂记数，待有关应收应付账款结清后，再根据实际收到或支付的金额对暂 记数进行调整。 将由于汇率变动而形成的汇兑差额作呕为销售收入或购货成本的调整数，而不单独反映财务费用。 会计处理方法： ①交易发生时：按交易日即期汇率入账 ②报表日：按报表日即期汇率调整资产和负债 、收入和成本 ③结算日：先按即期汇率折算再结算 收入、成本取决于结算时的汇率，期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益
第一章
外ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ会计
第一节 概述
一、 记账本位币、外币与外币交易
（一） 记账本位币 1.记账本位币： 是企业从事经营活动的主要环境中使用的货币,是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。 2.企业选择记账本位币的一般原则
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3.企业境外经营记账本位币的选择 通常以人民币作为记账本位币 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素： ①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； ②境外经营活动与企业的交易是否在境外经营活动中占较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。 4.记账本位币的变更（会计政策变更）