审计学教程9-固定资产及无形资产审计课件
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固定资产审计(PPT44页).pptx
❖ 13、检查应计入固定资产的借款费用 ❖ 14、检查因清产核资、资产评估调整的固定
资产 ❖ 15、检查固定资产的抵押、担保情况 ❖ 16、检查固定资产的购置情况 ❖ 17、检查固定资产是否已在资产负债表上恰
当披露
固定资产及累计折旧分类汇总表
核对报表数、总帐、明细账
审查期初余额
审查期初余额
实质性分析程序
固定资产增加的审计
❖ 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、 发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手 续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查 契税的会计处理是否正确。
❖ 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收 和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相 符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用或已经达到预 定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是 否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后， 是否及时调整。
❖对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合 同，证实其并非经营租赁；
❖ 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； ❖对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审
计单位的有关负债项目等予以证实。
实地观察固定资产
观察程序
以明细账为起点
以实物为起点
观察结果的记录
实地观察购入的固定资产
❖ 观察重点——实地观察的重点是本期新增加的重 要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期 间增加的固定资产。
任务1审计 基础知识
课堂练习
❖3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时， 以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 ❖A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和 投保情况 ❖B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投 保情况 ❖C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 ❖D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养 费用
资产 ❖ 15、检查固定资产的抵押、担保情况 ❖ 16、检查固定资产的购置情况 ❖ 17、检查固定资产是否已在资产负债表上恰
当披露
固定资产及累计折旧分类汇总表
核对报表数、总帐、明细账
审查期初余额
审查期初余额
实质性分析程序
固定资产增加的审计
❖ 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、 发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手 续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查 契税的会计处理是否正确。
❖ 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收 和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相 符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用或已经达到预 定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是 否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后， 是否及时调整。
❖对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合 同，证实其并非经营租赁；
❖ 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； ❖对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审
计单位的有关负债项目等予以证实。
实地观察固定资产
观察程序
以明细账为起点
以实物为起点
观察结果的记录
实地观察购入的固定资产
❖ 观察重点——实地观察的重点是本期新增加的重 要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期 间增加的固定资产。
任务1审计 基础知识
课堂练习
❖3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时， 以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 ❖A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和 投保情况 ❖B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投 保情况 ❖C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 ❖D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养 费用
资产审计PPT课件
许多国家和地区的法律法规要求组织进行 资产审计，以满足监管要求并保持合规性 。
资产审计的目的和意义
确保资产的安全和完整
提高资产管理水平
通过定期的资产审计，可以及时发现和纠 正资产管理中的问题，防止资产流失、被 盗或损坏。
通过审计发现资产管理中的不足和漏洞， 促进组织改进资产管理制度和流程，提高 资产管理水平。
准备审计工具和资料
收集相关资料、制定审计程序和 工具。
进行现场调查
了解资产分布、使用和管理情况 ，与相关人员进行沟通。
编写审计报告
总结审计结果，提出意见和建议 ，并向上级汇报。
分析审计结果
对收集到的证据进行分析，确定 问题并提出改进建议。
实施审计程序
按照审计计划进行各项审计工作 ，收集证据并进行记录。
案例二
某证券公司资产审计案例。审计中发现该证券公司存在违 规操作和内部管理不规范等问题。经过整改和规范，提高 了证券公司的合规性和风险管理能力。
金融机构资产审计案例
案例概述
金融机构资产审计是对金融机构所持有的各类金融资产进 行审查和评估，旨在防范金融风险、保障金融安全。
案例一
某银行资产审计案例。审计中发现该银行存在不良贷款问 题，导致资产质量下降。审计建议银行加强信贷管理，降 低不良贷款率。
01
资产审计概述
资产审计的定义
资产审计是对组织内部资产状况进行系统、独立和定期的检 查，目的是评估资产的安全性、完整性和有效性，并确定是 否存在合理的资产管理和保护措施。
资产审计的范围包括但不限于固定资产、无形资产、流动资 产等，涵盖了企业、政府机构、非营利组织等各种类型的组 织。
资产审计的定义
大数据分析在资产审计中的应用
审计学第九章PPT课件
2021/3/28
19
对营业收入进行实质性分析的思路
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
实际收入额 318 769 226 430 538 667 414 239 383 882 406 391 476 558 321 676 487 439 619 887 223 164 181 435
计划收入额 250 000 150 000 400 000 350 000 400 000 400 000 400 000 300 000 500 000 550 000 450 000 350 000
上年度收入 计划完成%
265 380
127.51
148 750
150.95
423 880
134.67
12
例题
（单选）设计信用批准控制与应收账款账面 余额最相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务
2021/3/28
13
营业收入审计的实质性程序
实质性分析 细节测试
2021/3/28
14
对营业收入进行实质性分析的思路
将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异 的合理性。 比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛 利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务 收入、毛利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额 及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。
虚增销售退回
2021/3/28
22
营业收入的细节测试
测试1：获取或编制营业收入明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与 报表数核对是否相符。在存在非记账本位币营业收入的情况下， 检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正 确。 测试2：检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会 计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符 合既定的收入确认原则、方法。 测试3：获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并 注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理， 有无低价或高价结算以转移收入的现象。
固定资产审计培训教材演示课件(22张)
• 2．确定可接受的差异额； • 3．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； • 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰
当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；
• 5．评估分析程序的测试结果。
（三）审计程序-检查
• （三）实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检 查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固 定资产。（必备程序）
（7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值 税的会计处理是否正确；
（8）对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始 凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全
3．检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费 用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确 。
• （五）固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列 报）。
二、审计提示
(一)关注分期付款固定资产的入账价值 (二)关注预计净残值的处理是否正确 (三)关注固定资产盘盈的处理是否正确 (四)关注经营租赁租入固定资产改良支出的处理是否正确
三、审计程序-（一）获取资料
(一)获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数
和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备 与报表数核对是否相符。（必备程序）
（二）实质性分析程序
• 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考 虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：
• （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期 比较。
• （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进 行本期各月、本期与以前各期的比较。
当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；
• 5．评估分析程序的测试结果。
（三）审计程序-检查
• （三）实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检 查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固 定资产。（必备程序）
（7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值 税的会计处理是否正确；
（8）对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始 凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全
3．检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费 用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确 。
• （五）固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列 报）。
二、审计提示
(一)关注分期付款固定资产的入账价值 (二)关注预计净残值的处理是否正确 (三)关注固定资产盘盈的处理是否正确 (四)关注经营租赁租入固定资产改良支出的处理是否正确
三、审计程序-（一）获取资料
(一)获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数
和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备 与报表数核对是否相符。（必备程序）
（二）实质性分析程序
• 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考 虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：
• （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期 比较。
• （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进 行本期各月、本期与以前各期的比较。
《固定资产审计》课件
固定资产改良支出审计：对固定资产改良支出的真实性、合理性 和资本化条件进行审查，确保改良支出符合税前扣除的要求。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
固定资产盘亏审计：核实固定资产盘亏的原因、金额和会计 处理是否合规，防止因盘亏造成的偷税漏税行为。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
固定资产相关税费审计：对固定资产涉及的房产税、土地使 用税等税费进行审查，确保相关税费计缴的准确性和合规性。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
后续审计阶段
后续审计的定义 和目的
后续审计的程序 和步骤
后续审计的时间 和范围
后续审计的结果 和应用
内部控制制度概述
内部控制制度定义
内部控制制度的目标
内部控制制度的要素
内部控制制度的重要性
内部控制制度建立和执行情况审计
审计目标：评估 固定资产内部控 制制度的建立和 执行情况，确保 企业资产安全完 整。
添加标题
添加标题
添加标题
防止和发现固定资产业务中的差 错和舞弊
保障固定资产核算的正确性
固定资产审计范围和方法
审计对象：企业、行政事业单位等 单击此处输入你的正文，请阐述观点
审计内容：固定资产的增加、减少、折旧 方法等 固定资产审计方法 固定资产审计方法
观察法：对固定资产进行实地观察，了解 使用情况和管理情况 单击此处输入你的正文，请阐述观点
价值评估结果确认及调整情况审计
审计目的：确认固定资产价值评估结果的准确性和合规性，发现并纠 正可能存在的误差和问题。
审计内容：对固定资产价值评估结果进行详细审查，包括评估方法、 参数、计算过程等方面，以确认其合理性和准确性。
审计方法：采用现场勘查、历史数据对比、专家咨询等方法，对固定 资产价值评估结果进行多角度、全方位的审查。
固定资产盘亏审计：核实固定资产盘亏的原因、金额和会计 处理是否合规，防止因盘亏造成的偷税漏税行为。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
固定资产相关税费审计：对固定资产涉及的房产税、土地使 用税等税费进行审查，确保相关税费计缴的准确性和合规性。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
后续审计阶段
后续审计的定义 和目的
后续审计的程序 和步骤
后续审计的时间 和范围
后续审计的结果 和应用
内部控制制度概述
内部控制制度定义
内部控制制度的目标
内部控制制度的要素
内部控制制度的重要性
内部控制制度建立和执行情况审计
审计目标：评估 固定资产内部控 制制度的建立和 执行情况，确保 企业资产安全完 整。
添加标题
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防止和发现固定资产业务中的差 错和舞弊
保障固定资产核算的正确性
固定资产审计范围和方法
审计对象：企业、行政事业单位等 单击此处输入你的正文，请阐述观点
审计内容：固定资产的增加、减少、折旧 方法等 固定资产审计方法 固定资产审计方法
观察法：对固定资产进行实地观察，了解 使用情况和管理情况 单击此处输入你的正文，请阐述观点
价值评估结果确认及调整情况审计
审计目的：确认固定资产价值评估结果的准确性和合规性，发现并纠 正可能存在的误差和问题。
审计内容：对固定资产价值评估结果进行详细审查，包括评估方法、 参数、计算过程等方面，以确认其合理性和准确性。
审计方法：采用现场勘查、历史数据对比、专家咨询等方法，对固定 资产价值评估结果进行多角度、全方位的审查。
《固定资产的审计》课件
信息系统的安全性
评估企业固定资产管理信息系统的安全性， 如数据加密、权限控制等方面是否严密可靠 。
06
固定资产的审计报 告与建议
固定资产的审计结论与评价
审计结论
经过对固定资产的全面 审查，我们得出以下结
论。
审计评价
从审计结果来看，公司 的固定资产管理存在以
下问题。
审计发现的问题
在固定资产的购置、使 用、处置等环节，存在
固定资产特点
固定资产的价值随着使用年限逐渐转移到产品成本中，同时 其价值最终通过折旧方式进行补偿。固定资产是企业重要的 生产资料，其安全性、完整性对企业的生产经营活动产生直 接影响。
固定资产审计的目标和原则
审计目标
对固定资产的内部控制制度进行评估，检查固定资产的增减变动、保管和使用 情况，对财务报表中固定资产的列报和披露进行核实，以确保其真实、完整和 合规。
出库审计
核实固定资产的出库记录，确保与采购记录一致，防止资产流失。
固定资产的日常维护与保养审计
维护计划
审查固定资产的维护计划，确保按照计划进行定期维护。
保养记录
核实保养记录，确保固定资产得到适当的保养和维护。
固定资产的折旧与摊销审计
要点一
折旧政策
要点二
摊销方法
审查折旧政策是否符合企业会计准则，折旧计算是否准确 。
。
固定资产的未来发展与展望
发展方向
随着公司业务的不断拓展，固 定资产的管理将面临新的挑战
和机遇。
展望一
未来公司将加大对固定资产的 投入，提高资产的质量和规模 。
展望二
公司将加强固定资产的信息化 管理，提高管理效率和透明度 。
展望三
公司将持续优化固定资产的配 置和使用，提高资产的使用效
审计师行业工作中的固定资产与无形资产审核
审计师行业工作中的固定资产与无形资产审核在审计师的工作中，审核固定资产与无形资产是一个重要的任务。
固定资产与无形资产作为企业重要的资产项目，对财务报表的准确性和真实性有着重要影响。
本文将从固定资产与无形资产的定义与分类、审核流程与方法以及存在的问题与改进措施等方面进行讨论。
一、固定资产与无形资产的定义与分类固定资产是指企业长期持有并用于生产经营活动的有形资产。
这类资产通常具有较高的价值和使用期限，并不轻易转化为现金。
常见的固定资产包括房屋、机器设备、车辆等。
无形资产则是企业拥有的无形权益或价值，如专利权、商标权等。
这些资产在财务报表中展示了企业的经营状况和财务实力。
对于固定资产与无形资产的分类，审计师需要依据企业的会计政策和相应的会计准则进行判断和归类。
同时，还需进行核实，确保资产的准确性和真实性。
这包括确认资产是否符合准则规定的固定资产或无形资产的定义，以及正确计量和登记相关的金额信息。
二、固定资产与无形资产的审核流程与方法1. 资产目录的建立与更新审计师首先需要确定企业的资产目录，并在此基础上进行维护与更新。
资产目录包括所有固定资产与无形资产的详细信息，如名称、数量、购置日期、价值等。
资产目录的建立有助于审计师了解企业资产情况，并为后续的审核工作提供依据。
2. 资产确认与计量审计师需要对资产进行确认与计量。
这包括核实资产是否存在，确认与企业提供的资产目录相符，并对资产价值进行计量。
审计师可以通过比对凭证、合同、发票和实地勘查等手段进行核实，确保资产的准确性与真实性。
3. 资产折旧与摊销固定资产在使用过程中会发生价值的减少，而无形资产也可能会在一定期限内逐渐失去价值。
因此，审计师需要对资产的折旧和摊销进行审核。
审计师应确认企业采用的折旧与摊销方法是否符合相应的会计准则，以及折旧与摊销的计算是否准确。
4. 资产处置在企业运营过程中，固定资产与无形资产可能发生处置，如出售、报废、转让等。
审计师需要对资产处置的过程和会计处理进行审核。
固定资产与无形资产培训课件(PPT43页).pptx
÷预计完成的工作总量
每期固定资产折旧额 = 该期固定资产实际完成工作量 ×单位工作量折旧额
例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为 10000件，本月实际产量为500件。
单位产品折旧额 =（79000﹣4000）÷10000 = 7.5（元/件）
本月应计提的折旧额 = 7.5×500 = 3750 （3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘 以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期
2、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无 形资产： （1）符合无形资产的定义； （2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流
入企业； （3）该资产的成本能够可靠地计量。 3、无形资产的内容
无形资产一般包括：专利权、商标权、著作权、 土地使用权、非专利技术等。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊等， 因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。
÷ 预计使用年限
月折旧额 ＝ 固定资产年折旧额÷12
例：某项固定资产的原值为79000元，估计净残 值为4000元，预计使用年限为5 年，采用使用年限 法计算折旧。
年折旧额 =（79000 ﹣ 4000）÷5 = 15000 月折旧额 = 15000÷12 = 1250 （2）工作量法：又称作业量法，其计算公式： 单位工作量折旧额 =（固定资产原值﹣预计净残值）
固 定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的
固 定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。
第二节 无形资产
一、无形资产的确认 1、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。 （1）不具有实物形态 （2）无形资产具有可辨认性 （3）无形资产属于非货币性资产
每期固定资产折旧额 = 该期固定资产实际完成工作量 ×单位工作量折旧额
例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为 10000件，本月实际产量为500件。
单位产品折旧额 =（79000﹣4000）÷10000 = 7.5（元/件）
本月应计提的折旧额 = 7.5×500 = 3750 （3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘 以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期
2、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无 形资产： （1）符合无形资产的定义； （2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流
入企业； （3）该资产的成本能够可靠地计量。 3、无形资产的内容
无形资产一般包括：专利权、商标权、著作权、 土地使用权、非专利技术等。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊等， 因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。
÷ 预计使用年限
月折旧额 ＝ 固定资产年折旧额÷12
例：某项固定资产的原值为79000元，估计净残 值为4000元，预计使用年限为5 年，采用使用年限 法计算折旧。
年折旧额 =（79000 ﹣ 4000）÷5 = 15000 月折旧额 = 15000÷12 = 1250 （2）工作量法：又称作业量法，其计算公式： 单位工作量折旧额 =（固定资产原值﹣预计净残值）
固 定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的
固 定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。
第二节 无形资产
一、无形资产的确认 1、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。 （1）不具有实物形态 （2）无形资产具有可辨认性 （3）无形资产属于非货币性资产
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固定资产增加的审查 （６）对于以非货币性交易换人的固定资产的实质性测试
对于以非货币性交易换人的固定资产，应检查是否按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。若涉及补价 的，换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定。 （７）对于租入增加的固定资产的实质性测试
经营租人的固定资产，不是企业的资产，应另设租入固定资产 备查簿予以登记。但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表) 外融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，井提请被审计 单位予以披露。
融资租人的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提 折旧、进行维修。在检查融资租入的固定资产时，尤其要注意融资 偿付的利息，其利率的审计计学算教程是9-固否定适资产当及无；形融资产资审计租人固定资产的计价是
固定资产的实质性测试
四、固定资产减少的检查 • 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人
期初余额＋本期增加－本期减少＝期末余额 ２、累计折旧部分
本年计提增加＝去年计提增加＋去年未提足全年折旧部分＋本 年增加折旧（去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产） －本年减少折旧（去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定 资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产）。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 • 审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否
已作适当的会计处理。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
固定资产减少检查的审计要点： （１）检查减少固定资产的授权批准文件 （２）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确
对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值 是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （５）对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试
对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查过户手续是 否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的 规定。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
• 固定资产的定期盘点制度
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
资产负债表中固定资产项目
• “固定资产” • “累计折旧” • “固定资产减值准备” • “工程物资” • “在建工程” • “固定资产清理”
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
一、编制或取得固定资产及累计折旧明细表 １、固定资产部分
固定资产的实质性测试
二、分析性复核
• 计算累计折旧／固定资产原价比率，将其与上期比较， 旨在发现累计折旧核算上的错误；
• 计算本期计提折旧额／固定资产原价比率，将其与上 期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；
• 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少；
• 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修建及维修 费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存 在的错误；
• 帐簿记录制度： 除固定资产总帐外，还须设置固定资产明细分类帐和固 定资 产登记卡，按固定资产类别，使用部门对固定资定资产应有严密的维护保养制度，建立日常 维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
• 固定资产的处置制度：固定资产的处置，包括投资转出、报废，出售等， 均要有—定的申请报批程序。
旧额是否正确无误； • 确定固定资产的期末计价是否准确，是否正确计提了固定资产减值准备； • 确定固定资产净值、净额等在会计报表上的披露是否恰当。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产内部控制制度
• 职责分工制度：对固定资产的预算、授批、取得、记录、保管、使用、维 修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
审计学教程
第九章：固定资产及无形资产审计
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产进行审计的目标
• 确定固定资产的内控制度是否存在、有效，且一贯遵守， • 确定固定资产是否真实存在并归其所有； • 确定固定资产的计价方法是否符合规定，资本性支出和收益性支出的划分是
否正确； • 确定固定资产的折旧方法是否符合规定、并前后一致，折旧的计提和累计折
• 分析固定资产的构成及其变动情况，与在建工程、现 金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资 产相关金额合理性和准确性。
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固定资产的实质性测试
三、固定资产增加的审查 • 固定资产的增加有购置、自建、投资者投入、租人、接受捐赠、
盘盈、债务人抵债等途径。固定资产增加是否真实、可靠将对会 计报表的可信性产生长期影响。因此，审查固定资产的增加，是 固定资产实质性测试的重要内容。
对于投资者投入的固定资产，应检查其入帐价值与投资合同中关于固定资产作价的规 定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估) 等确认，固定资产交接手续是否齐全。
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固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查 （４）对于更新改造增加的固定资产的实质性测试
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固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查 （１）对于购置的固定资产的实质性测试
对于购置的固定资产，通过核对合同，发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其 计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 （２）对于在建工程转入的固定资产的实质性测试
对于在建工程转入的固定资产，应该追查审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性。 （３）对于投资者投入的固定资产的实质性测试
性 （３）结合固定资产清理和待处理财产损溢科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确 （４） 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务
• 资本预算制度：在大型企业，通常要编制年度资本预算，以控制固定资 产支出，合理运筹资金；在小企业对固定资产的购建要加以计划。
• 授权批准制度：企业资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生 效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。
• 资本性支出和收益性支出的区分制度：制定区分资本性支出和收益性支出 的书面标准。
对于以非货币性交易换人的固定资产，应检查是否按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。若涉及补价 的，换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定。 （７）对于租入增加的固定资产的实质性测试
经营租人的固定资产，不是企业的资产，应另设租入固定资产 备查簿予以登记。但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表) 外融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，井提请被审计 单位予以披露。
融资租人的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提 折旧、进行维修。在检查融资租入的固定资产时，尤其要注意融资 偿付的利息，其利率的审计计学算教程是9-固否定适资产当及无；形融资产资审计租人固定资产的计价是
固定资产的实质性测试
四、固定资产减少的检查 • 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人
期初余额＋本期增加－本期减少＝期末余额 ２、累计折旧部分
本年计提增加＝去年计提增加＋去年未提足全年折旧部分＋本 年增加折旧（去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产） －本年减少折旧（去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定 资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产）。
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抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 • 审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否
已作适当的会计处理。
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固定资产的实质性测试
固定资产减少检查的审计要点： （１）检查减少固定资产的授权批准文件 （２）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确
对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值 是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （５）对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试
对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查过户手续是 否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的 规定。
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固定资产的实质性测试
• 固定资产的定期盘点制度
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资产负债表中固定资产项目
• “固定资产” • “累计折旧” • “固定资产减值准备” • “工程物资” • “在建工程” • “固定资产清理”
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固定资产的实质性测试
一、编制或取得固定资产及累计折旧明细表 １、固定资产部分
固定资产的实质性测试
二、分析性复核
• 计算累计折旧／固定资产原价比率，将其与上期比较， 旨在发现累计折旧核算上的错误；
• 计算本期计提折旧额／固定资产原价比率，将其与上 期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；
• 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少；
• 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修建及维修 费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存 在的错误；
• 帐簿记录制度： 除固定资产总帐外，还须设置固定资产明细分类帐和固 定资 产登记卡，按固定资产类别，使用部门对固定资定资产应有严密的维护保养制度，建立日常 维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
• 固定资产的处置制度：固定资产的处置，包括投资转出、报废，出售等， 均要有—定的申请报批程序。
旧额是否正确无误； • 确定固定资产的期末计价是否准确，是否正确计提了固定资产减值准备； • 确定固定资产净值、净额等在会计报表上的披露是否恰当。
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固定资产内部控制制度
• 职责分工制度：对固定资产的预算、授批、取得、记录、保管、使用、维 修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
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第九章：固定资产及无形资产审计
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固定资产进行审计的目标
• 确定固定资产的内控制度是否存在、有效，且一贯遵守， • 确定固定资产是否真实存在并归其所有； • 确定固定资产的计价方法是否符合规定，资本性支出和收益性支出的划分是
否正确； • 确定固定资产的折旧方法是否符合规定、并前后一致，折旧的计提和累计折
• 分析固定资产的构成及其变动情况，与在建工程、现 金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资 产相关金额合理性和准确性。
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固定资产的实质性测试
三、固定资产增加的审查 • 固定资产的增加有购置、自建、投资者投入、租人、接受捐赠、
盘盈、债务人抵债等途径。固定资产增加是否真实、可靠将对会 计报表的可信性产生长期影响。因此，审查固定资产的增加，是 固定资产实质性测试的重要内容。
对于投资者投入的固定资产，应检查其入帐价值与投资合同中关于固定资产作价的规 定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估) 等确认，固定资产交接手续是否齐全。
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固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查 （４）对于更新改造增加的固定资产的实质性测试
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固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查 （１）对于购置的固定资产的实质性测试
对于购置的固定资产，通过核对合同，发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其 计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 （２）对于在建工程转入的固定资产的实质性测试
对于在建工程转入的固定资产，应该追查审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性。 （３）对于投资者投入的固定资产的实质性测试
性 （３）结合固定资产清理和待处理财产损溢科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确 （４） 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务
• 资本预算制度：在大型企业，通常要编制年度资本预算，以控制固定资 产支出，合理运筹资金；在小企业对固定资产的购建要加以计划。
• 授权批准制度：企业资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生 效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。
• 资本性支出和收益性支出的区分制度：制定区分资本性支出和收益性支出 的书面标准。