国家开放大学《纳税筹划》教学辅导(4)

山东广播电视大学开放教育《纳税筹划》课程教学辅导（4）
购买国产车的纳税筹划
陈先生于2003年3月12日，从深圳市某汽车公司购买一辆桑塔纳轿车供自己使用，支付车款230000元（含增值税）：另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具用具3000元，代收保险金350元，车辆装饰费15000元。

各项款项由汽车销售公司开具发票。

进行纳税筹划，应纳的车辆购置税为：
计税价格＝（230000＋200＋3000＋350＋15000）÷（1＋17％）＝212435.90（元）
应纳车辆购置税税额＝212435.90×10％＝21243.59（元）
纳税筹划的做法是：将各项费用分开由有关单位（企业）另行开具票据，使其不计车辆购置税。

按税法规定：（1）代收款项应区别对待征税。

凡使用代收单位的票据收取的款项，应视为代收单位的价外费用，应并入计算征收车辆购置税；凡使用委托方的票据收取，受托方只履行代收义务或收取手续费的的款项，不应并入计征车辆购置税，按其他税收政策规定征税。

（2）购买者随车购买的工具件或零件应作为购车款的一部分，并入计税价格征收车辆购置税；但如果不同时间或销售方不同，则不应并入计征车辆购置税。

（3）支付的车辆装饰费，应作为价外费用，并入计征车辆购置税；但如果不同时间或收款单位不同，则不应并入计征车辆购置税。

经过纳税筹划，各项费用另行开具票据，其应纳车辆购置税为：
计税价格＝230000÷（1＋17％）＝196581.20（元）
应纳车辆购置税税额＝196581.20×10％＝19658.12（元）
相比少纳车辆购置税税额＝21243.59－19658.12＝1585.47（元）
购买进口车的纳税筹划
珠海市某进出口公司2003年4月15日，从德国进口奔驰600型小轿车2部自用，报关进口时，海关审定的计税价为450000元／辆（含随同报关的工具件和零部件50000元／辆），海关课征关税405000元／辆，海关代征消费税68400元／辆，增值税156978元／辆。

该进出口公司不进行纳税筹划，应纳的车辆购置税为：
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝450000＋405000＋68400＝923400（元）
应纳车辆购置税税额＝自用数量×组成计税价格×税率＝2×923400×10％＝184680（元）购置两部轿车实际支付款项＝（450000＋405000＋68400＋156978）×2＋184680＝2345436（元）纳税筹划的做法是：该进出口公司进口报关时，将每部车的工具件和零部件50000元，单独报关进口，其纳税情况如下：
依照现行关税的有关规定，进口小轿车整车的税率相对较高，而进口零部件的税率则较低，假若进口小轿车整车的税率为90％，进口零部件的税率为45％，则：
应纳关税税额＝400000×2×90％＋50000×2×45％＝765000（元）
少纳关税税额＝405000×2－756000＝45000（元）
应纳消费税税额＝（400000×2＋765000）×8％＝125200（元）
少纳消费税税额＝68400×2－125200＝11600（元）
增值税税额＝[（400000＋50000）×2＋765000＋125200]×17％＝304334（元）
少纳增值税税额＝156978×2－304334＝9622（元）
车辆购置税组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝400000×2＋765000＋125200＝1690200（元）
应纳车辆购置税税额＝组成计税价格×税率＝1690200×10％＝169020（元）
少纳车辆购置税税额＝184680－169020＝15660（元）
购置两部轿车实际支付款＝900000＋756000＋125200＋304334＋169020＝2263554（元）
相比节约税收＝2345436－2263554＝81882（元）
选择低税率的印花税筹划案例
依据印花税条例规定：各类经济合同订立后，不论合同是否履行，都应按合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据，依照不同项目的适用税率，计算交纳印花税。

对订立合同纳税筹划的重点之一是：选择低税率的项目。

下面通过例子来说明其具体做法。

例如：深圳市某家具厂接受本市一家私城的委托，负责加工一批家具，总价值为1000万元，加工所需原材料700万元，零配件100万元。

其纳税筹划方法：
（1）按总价值签订合同，其应交纳印花税为：
应纳税额＝1000万元×0.5‰＝5000（元）
（2）按材料和加工费分开签订合同，其应交纳印花税为：
应纳税额＝800万元×0.3‰＋200万元× 0.5‰＝3400（元）
（3）只是就加工费部分签订合同，则其应交纳印花税为：
应纳税额＝200万元×0.5‰＝1000（元）。