国际税务筹划专题
第十五章 国际税务筹划通论
第十五章国际税务筹划通论第一节国际税务筹划概述第二节国际税务筹划的基本方法第三节利用国际避税地的税务筹划第一节国际税务筹划概述一、国际税务筹划概念国际税务筹划就是在不违反相关国家的有关法律（主要是税法和税收协定）和国际公认准则（惯例）的前提下，跨国纳税义务人为实现企业全球财务目标，而进行旨在使全球税务负担最小化的一种税务谋划或规划。
第二节国际税务筹划的基本方法国际税务筹划的基本方式就是跨国纳税人通过利用或套用有关国家税法和国际税收协定，利用其对企业经营有利的规定，以及利用其差别、漏洞、特例和缺陷，避免国际双重缴税，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务。
三、人的非流动税务筹划法（一）纳税人住所的虚假迁移（二）纳税人不迁移住所1. 成为低税国非居民2. 利用信托形式（三）纳税人的变相流动——套用税收协定1. 套用税收协定的概念套用税收协定( treaty shopping )是指非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款，设法使自己的应税行为符合其有关规定，以此全部或部分得到税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇，进行国际税务筹划的方法。
2. 套用税收协定的常见方式（1）建立直接导管公司。
（2）建立脚踏石导管公司。
（3）直接利用双边关系设置低股权控股公司。
四、物的流动税务筹划法（一）避免成为常设机构（二）利用常设机构转移收入与费用1.利用常设机构转让营业资产2.利用常设机构转移利息、特许权使用费和其他类似的费用3.利用常设机构转移管理费用4.利用常设机构之间的劳务收费5.利用常设机构亏损6.利用常设机构所在国之间的汇率变化（三）利用关联企业间转移价格转移收入和费用（四）利用国际避税地五、物的非流动税务筹划法1. 利用延期纳税的规定2. 精心选择国外经营方式3. 利用税收优惠和低税点4. 利用资本弱化资本弱化 (Thin Capitalization)是指跨国纳税人为了减少应纳税额,采用债权方式替代股权方式进行的投资或者融资。
《国际税收筹划》第二章境外所得税务筹划
中俄税收协定：建筑工地，建筑、安装或装配工程，或 者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活
动连续18个月以上的为限。
第四页，编辑于星期六：十六点 二十六分。
国际税收筹划的考虑要素
业务模式 所得类型 利润产生地 不同地区税率比较 是否可以延迟纳税 ……
不考虑利润汇回税和股息预提税。
第二十一页，编辑于星期六：十六点 二十六分 。
2.5 跨境业务的安排
案例八：境外的货物生产和销售（设立销售子公司）
承上例。若中国居民企业在英国、爱尔兰分别设立子公司， 取得利润暂不汇回中国，用于当地其他项目，其他同案例 七方案二。
案例九：境外的货物生产和销售（设立区域分销公司） 承上例。若中国居民企业在爱尔兰设立子公司，作为欧美地区的
第二页，编辑于星期六：十六点 二十六分。
机构设置问题
常设机构 机构、场所 境外分支机构
子公司 分公司
办事处
联络处
课后思考题：请详细区分上述概念
第三页，编辑于星期六：十六点 二十六分。
常设机构—经营利润
税收协定或安排，一般将来源地国家对积极所得的征税权限 设定在：居民企业在该国构成了“常设机构”。以税收协定 为优先判断依据。
分销商，向法国分公司批发红酒，分销到爱尔兰、英国及其他国 家。中国居民企业在英国设立子公司，向爱尔兰子公司采购红酒， 销售给英国客户。法国分公司按照成本加成20%销售给爱尔兰公 司，爱尔兰公司在采购成本的基础上加成20%销售给英国公司。其 他同案例八。
第二十二页，编辑于星期六：十六点 二十六分 。
2.6 工程项目的总包与分包
方案一：由中国居民企业执行全部合同。 方案二：中国居民企业执行20%，香港子公司执行80%。
国际税务筹划专题(PPT 231张)
5. 固定资产购置、租赁与投资。
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（二）隐藏技术转让价款
包括中国在内的许多国家税法规定，转 让技术收取的特许权使用费应缴纳预提税。 中国很多外商投资企业与国外关联企业相互 进行设备转让或投资时，既有转让或投资的 设备，又有专有技术。由于专有技术价格缺 乏可比性，企业利用从中抬高设备价款，压 低技术转让价，将技术转让价款附着于设备 价款之中，规避预提税。
收美 法洲 律地 规区 定的 税
收非 法洲 律地 规区 定的 税
德 国 增 值 税
欧 洲 增 值 税
工 薪 所 得 税
公 司 所 得 税
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一、跨国公司与税务筹划
跨国公司税务筹划的主要方法：
根据有关国家的税法、税收协定避免国际 双重交税；
利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策， 实现最多的纳税减免； 利用国际避税地减少税收，特别是通过在 国际避税地设立基地公司和导管公司，减少 税收负担；
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二、跨国公司的组织结构与税务筹划
控股公司的主要用途： （1）通过持有多数股份来控制下属公司； （2）发挥投资基金的作用； （3）以发行流动债券所获得的资金，为本 集团的公司提供资金来源； （4）收取以股息、贷款利息、特许权使用 费等构成的消极所得。 为税务筹划而利用控股公司的机会，主要 产生于上述后三种用途中。
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二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担
跨国公司在进行具体的税务筹划时，就 会发现中国的税收优惠不一定能降低跨国公 司的全球总体税收负担。如果跨国公司采用 一些税务筹划技术（如延期纳税），就可以 充分享受中国的税收优惠。 中国外商投资企业的国外投资人往往是 跨国公司，中国的税收优惠是否能降低这些 跨国公司的全球总体税收负担，则要取决于 跨国公司母国的避免国际双重征税的方法和 其母国与中国签订的税收协定的情况。
纳税筹划第八章自测题
纳税筹划第八章自测题第八章国际税收筹划一）单项选择题1.国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。
A.中国税法B。
OECD税法C.XXX税法D.东道国的税法答案：D。
解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。
在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。
这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。
当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。
因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。
这也是国际税收筹划的最主要特征。
2.国际税收筹划的直接目的是减轻（）。
A.高税国税负B.境外税负C.本国税负D.整体税负答案：D。
解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。
这种“摁下葫芦浮起瓢”的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。
这显然不是税收筹划的理想结果。
因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。
3.如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。
A.无限纳税义务B.有限纳税义务C.本国纳税义务D.外国纳税义务答案：A。
解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。
税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。
第十章 国际税收筹划 《税收筹划》PPT课件
2.1.2股息预提所得税的筹划
表10-1 未设立传递股息的国际控股公司时的相关数据 单位：美元
项目 （1）预提所得税前的股息
（2）在居住国缴纳的所得税
（3）税前利润
（4）跨国公司在甲国应缴纳的所得税（33%）
（5）税收抵免 股息预提所得税 居住国所得税
乙国
2 000 000 900 000
2 900 000 957 000
丙国
2 000 000 300 0002 300 000 79 000跨国公司总额
4 000 000 1 200 000 5 200 000 1 716 000
（200 000） —
（200 000）
(757 000) (300 000） （1 057 000）
（1）不课税或者仅存在名义税收； （2）缺乏有效的信息交换； （3）缺乏透明度； （4）没有实质性经营活动的要求。
1.2 国际避税地
有助于确认有害税收制度的其他因素：
人为操纵税基； 不遵守国际转让定价原则； 对外国来源所得免予课征居住国税收； 税率或税基可以协商； 存在保密规定； 税收协定网络广泛； 推销可作为税负最小化工具的制度； 鼓励纯粹以税收为目的的操作或安排。
1.3.2 国际税收筹划的机会
收入来源国的税收筹划 中间国的税收筹划 减少利润汇回本国缴纳所得税的筹划 《多边税收征管互助公约》和《海外账户纳
税法案》对筹划方案的影响
第二节 国际税收筹划的主要方法
2.1国际控股公司筹划 2.2国际贸易公司 2.3国际研究开发筹划 本部内容应与第三章企业税收筹划战略中的
甲国 母公司
戊国控 股公司
【老会计经验】第三章-国际纳税筹划方法
【老会计经验】第三章国际纳税筹划方法本章主要介绍国际纳税筹划比较公认的7种方法：收入成本转移的纳税筹划方法、个人收入纳税筹划方法、国外赠与纳税筹划方法、国外资产的纳税、国外购销纳税筹划方法、国外捐赠遭受自然灾害纳税筹划方法和投资所得纳税筹划方法等筹划方法及其具体运用。
第一节收入成本转移的纳税筹划方法一、收入成本转移的范围收入、成本转移是跨国纳税人进行纳税筹划的常用手法。
它们方法很多，有时可以利用常设机构和子公司同时成立，借以转移货物、利息、特许权使用费、管理费用等；也可以利用常设机构转让营业财产、虚构财产租赁亏损和常设机构的汇率变化，通过收入和成本的转移方式，在其账面上变出一个人为的低收入额，以减轻税收负担。
二、各国对收入成本的界定对划分或分配企业全部经营成本，一般实行利润归属原则，即常设机构所在国对归属于常设机构的利润征税。
国际上对总公司与子公司以及办事处之间利润分割主要有两种方式。
第一种方法采用“直接法”，即将它视为独立分设的企业，是按正常独立核算原则与总机构和其他常设机构进行交易。
第二种方法采用“间接法”，即认为总机构与各国外分支机构是同一个产生全球范围利润（或损失）的实体，根据一定的规定和计算公式，将其经营损益在总机构与国外各机构之间分配。
三、对收入成本纳税筹划的做法由于各国的税法规定各异，为了做到所在国对其经营所得在总机构与国外分支机构之间分配对企业有利，其纳税筹划的具体做法是：有关联的总机构与国外分支机构之间在交易往来中，按高于或低于市场价格确定的内部价格成交，达到压低其高税国联属厂商对其低税国或免税国联属厂商的销货、贷款、服务、租赁和无形资产转让等业务的收入和费用分配标准，可将本应反映在高税国的关联机构的利润转移到低税国或免税国的关联机构的账上，以此躲避原应向高税率国缴纳的高额税收，而享受低税率或免税的待遇；或者通过抬高其低税国或免税国关联机构对其高税国关联机构的销货、贷款、服务、租赁和无形资产转让等业务的收人和费用分配标准，可将本应反映在低税国或免税国关联机构的费用转移到高税国关联机构的账上，扩大享受较低税率或免税优惠的利润比重，降低需按较高税率纳税的利润比重，都可使跨国纳税人达到逃避或减轻纳税义务的目的。
《国际纳税筹划》课件
探索国际纳税筹划的重要性和方法，了解国际财税环境，以及国际纳税筹划 实务和反避税规定，帮助您规避风险，合规经营。
简介
纳税பைடு நூலகம்划的概念、国际纳税筹划的背景和意义，以及国际纳税筹划的目的。
国际财税环境
国际税收体系简介，关键税制因素，以及主要税收类型介绍。
国际纳税筹划实务
国际纳税筹划的方法，国际纳税筹划的程序，以及实例分析：境外子公司转让汇款筹划。
国际反避税规定
BEPS行动计划概述，各国反避税法律法规简介，以及国际反避税趋势和未来 展望。
结论
国际纳税筹划的必要性，规避风险和合规经营的重要性，以及实践中需要注 意的问题。
第八章 国际税收筹划
第八章国际税收筹划第一节国际税收筹划概述随着经济国际化的不断深入，开放经济以及国际贸易、国际资本和劳动力流动，深刻地影响着各国的税收政策。
越来越多的专业人士关注国际税收问题研究，尤其是国际税收筹划问题的研究。
一、国际税收筹划的概念所谓国际税收筹划，是指跨国纳税人或其委托人为节约税收成本，使世界范围内的税后收益最大化，在不影响企业管理目标和不违反相关国家税法的前提下，对纳税人各项跨国涉税活动作出的预先筹划和安排。
从概念来看，国际税收筹划与国内税务筹划的区别主要表现在以下几个方面。
(一)主体不同国际税收筹划的主体为跨国纳税人或其委托人，单纯在一国之内从事经济活动的纳税人不会涉及国际税务筹划问题。
(二)前提不同虽然同样有不违法的前提，但国际税收筹划可能涉及应遵守多国的税法(至少也要熟悉或研究多国税法)，而国内的税收筹划则仅涉及一国税法。
(三)对象不同国际税收筹划活动是对跨国涉税活动作出的预先筹划和安排。
(四)手段不同国际税收筹划既然是对跨国涉税活动作出的预先筹划和安排，则跨国涉税活动可能涉及资本、所得、财产和纳税人等在国家问的流动，并带来国家间税法如何协调的问题(如税收协定)。
可以说，“流动”与“税收协定利用’’是国际税务筹划最基本的手段。
二、国际税收筹划的条件一言以蔽之，国际税收筹划的条件在于各国税收方面的差异。
因为国际税收不同于国家税收之处，就在于每一国家内部都有较为统一的税法，而各国之间税法不统一。
其差异主要表现在以下几个方面。
(一)各国税制结构的差异国家税制结构是指在国家税制体系中，各税种的关系与地位。
税制结构主要受各国社会经济条件的制约，一般来说，发达国家大多以直接税为主，发展中国家大多以间接税为主。
到目前为止，国际税收协定的对象基本局限于以所得税为代表的直接税，间接税很少会涉及。
比如，目前国际上避免国际重复征税的几种方法，包括扣除法、抵免法和免税法等，都是针对纳税人的跨国所得。
但不可忽略的是，由于各个国家的税制结构不同，会对纳税人的税负产生较大影响。