国际税收筹划
国际工程项目税收筹划初探
ｆ ２ ） 利用 税 收 优 惠 政 策 。 从 总 体 角度 来 看 ， 利 用 税 收 政 策 筹 划 的 方法
主要包括： 直 接利用筹划法； 地 点流动筹划法 。各 国的税 收政策各不相
同， 其 差 异 主要 有 税 率 差 异 、 税基 差异 、 征税对象差 异 、 纳税人差异 、 税
一
关 税 纳 税筹 划 首先 要 考 虑 工 程 所 在 国和 特 定 国 家 之 间 是 否 有 关 税 协定。 其 次 要 考 虑 当 地 海 关 是 否接 受 关 税 保 函 ， 用保 险公 司开 出 的保 单 来替代关税 ， 在 工 程 完 工 后 运 出所 在 国 ， 如 果 需 要 可 以考 虑 再 次 报 关 ， 这 样 可 以 避 免 缴 纳 关税 。 还 要 将 关税 税 率 和所 得 税 税 率 进 行 对 比 。 考 虑 项 目 的整 体 盈 利 预 期 ． 结合 运 用 转 移 定 价 等 方 式来 避 免 高 额 的关 税 。 援 外 项 目大 部 分 都 享 受 被援 助 国 的 免税 待 遇 ，还 有 一 些 国家 设 备物 资 进 口关 税 是 业 主 给 以 报 销 的 。 很 多 非 洲 国 家原 来 是 欧 洲 列 强 的 殖 民 地 ， 他 们 之 间产 生 的一 些 关 税 互 免协 定 也 是 值 得 注 意 和规 避 的 。援 外项 目关 税 纳 税 筹 划 需 要 援 外项 目做好 财 务 先 行 的充 足 准备 ．在 项 目开工 前 期 进场理顺单据 ， 为 以 后 的 退 税 核算 打 下 良好 的 基 础 。 建 议 签 订 合 同 时 应 充分 考 虑 到 关 税 的 免 税 额 度 、 对分 包 商 的合 理 约 束 及 费 用 的分 摊 。 在 处 理援 外 项 目时 。 国 内发 货 应 尽 量考 虑 货 物 的 归属 分 类 ， 类 似 品 种 货 物 最
我国国际税收筹划的可行性与策略选择
权 限，使纳税人期望争取获得减免税 来减少纳税 的可能性下降 ，致使国有 １ ． 企业利益的驱使使 得税 收筹 划 企业原来依赖 国家在税收方 面给予多 成 为必 然 。随 着社 会 主 义市 场 经济 的 种减免税款的特权几乎丧失 。随着税 深入发展 ，企业经营管理者将 目光盯 收征 管 制 度不 断 完善 ，税 收处 罚 力度 在经济效益上 ，无论纳税 怎样公平 、 加 大 ，纳税 人 通 过逃 税 来减 少 税 负 的 正 当、合理 ，都与纳税人经济利益密 代价越来越高 ，风险越来越大 。企业
规定上 的差异客观上为跨国公 司税 收 切 相 关 。 在 收 入 、 费 用 一 定 的 情 况 不得 已对纳税情况进行重新定位 ，由 筹划创造了前提条件 。税法有效实施 下 ，税后 利 润 与纳 税 金额 互 为 消 长 。 依赖减免和偷逃税款转 向合法节税 ， 的差别也使跨 国公司税收筹划成为可 经济利益的驱使使企业格外关注应纳 并 通 过税 收筹 划 来尽 量 减轻 自己的税 能 。 税款 ，并希望在不违法的前提下 ，尽 收负 担 。企 业要 达到纳 税最优 之 目 ３ ． 各 国 税 收 优 惠 措 施 方 面 的 差 可能减少应税行为降低税负 。税 收筹 的 ，税收筹划成为企业唯一选择 ，这 异 。 实行 国际税 收 优惠 的国 家 ，一般 划是市场经济条件下 ，企业经营行为 就必然要求企业不断规范 自己的生产 对外 国纳税人提供了种种优惠条件 ， 自主化 、自身利益独立化后 ，纳税人 经营行为。 追求 自身利益的必然结果 。 二 、国 际税 收 筹 划 的可 行性
税收筹划策略进行深入研究。
一
率高低 的差异和税率结构的差异两方
面 。各 国的所 得 税 制度 中 ，采 用 的税
纳税筹划第八章自测题
第八章国际税收筹划（一）单项选择题1. 国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。
A. 中国税法B. OECD 税法C. 联合国税法D. 东道国的税法答案：D。
解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。
在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。
这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。
当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。
因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。
这也是国际税收筹划的最主要特征。
2. 国际税收筹划的直接目的是减轻（）。
A. 高税国税负B. 境外税负C.本国税负D. 整体税负答案：D。
解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。
这种“摁下葫芦浮起瓢” 的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。
这显然不是税收筹划的理想结果。
因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。
3. 如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。
A. 无限纳税义务B. 有限纳税义务C.本国纳税义务D. 外国纳税义务答案：A。
解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。
税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。
国际税收筹划探讨
、
国际税收筹划的客观基础
企 业要 进 行 国际税 收 筹划 ， 首 先要 对 各 国的税 制进 行 深 入 了解 。国 际税 收 筹划 的 客观 基 础是 国 际税 收 的差 别 ． 即各 国 由 于政 治 体 制不 同、 经济 发 展不 平 衡 ， 税 制 之 间存在 若 的较 大 差 异 。 这种 差 异 为跨 Ｉ 纳 税 人 进 行税 收 筹划 提 供 了可 能 的空 间 和机 会 。 不 家或 地 区 的税 收差 别是 由税收 管辖 权 、 税 率、 课税 对象 、 计税 基 础 、 税收 优 惠政 策 等儿 个 方面 组 成 的： （ 一） 税 收 管 辖权 上 的 差别 。 各 闲税 制 上 的税 收 管 辖权 土要 有 三利ｔ 类型： 居 管辖 、 公 民管辖 ｌ 所 得 来源 管辖 。各 个 困家 或 地 区一 般 是 根据 自身 的
口
摘 要 本 文首先 介 绍 了国际税 收筹 划的客 观理论 基 础， 进 而依据 国际税 收筹 划的基础 和 其它相 关 因素 ， 总 结 出国际税收筹划的具体方法，最后在考虑税收优惠 时要 注意 的 问题 ． 关键 词 国际 贸 易 税 收 筹 划 中图 分类号 ： Ｆ ８ １ ０ 文献标 识码 ： Ａ
牛晓芳
（ 二） 利 用税 率 差别 ．
不 同 国家 规定 的税 率 存在 差 别 ，在 进 行 闻际 税 收 筹划 时 ， 企业 可 以选 择综 合税 率 较 低的 国家 来 投 资 ，ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ也可 将税 率高 嘲 家 所属机构利润转移到税率低国家。 通 常 实践 中转 移 应税 收 入 的方 法有 Ｊ Ｌ ￣ Ｉ ＇ ： ｌ 、 企 业可 利用 信 托 方式 转 移财 产 。信 托 关 系一 旦 成 立 ， 委 托人把 自己的财产委托给信托机构管理， 在法 上信托财产与 委 托人 之 间 的 所有 权 关 系 就 切断 。一 般对 财 产 所 彳 丁 人 委 托 给 税收 支出是企 业成本 的重 要组成部 分。随着 我国加入 受 托人 的财 产 所得 不 再 征税 。可用 该规 定来 避税 ， 如 一 旧所 得 ＷＴ Ｏ， 对 外经 济 贸 易活 动 的增 加 ， 如 何 减 少国 际 贸易税 款 支 ｝ ｌ Ｊ 税 税率 较 高 ， 该 围企业 以全 权 信托 方 式把 自 己的财 产 委托 给 设 成 了一 项 重要 的研 究 课题 。 在境外无税地或低税地 的信托机构代为管理 ， 通过创立这利ｔ 困
国际税务筹划资料
• 乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法 国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司 三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提 供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在 国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批 布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛 尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司， 赛尔公司利润率20％；各国税率水平分别为： 英国50％，法国60％，中国30％。乐迪嘉跨国 公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每 匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由 双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛 尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在中 国市场出售。
不征收所 得税地区
瑞士、海峡群岛
所得税率 低
避税地 种类
百慕大、巴哈马
仅征收实 行地域管
辖区
与其他国
荷兰
签订大量
税收协定
香港 巴拿马
• 美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设 立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国 出售一批货物，销售收入2000万美元，销 售成本800万美元，美国所得税税率30％。
怀德
• 成本 2600
• 税率 50%
• 售价 3000
赛尔
• 成本 3000
• 税率 • 60% • 售价
3600
双喜
• 成本 3600
• 税率 30%
所得税=400*50%+600*60%=560
怀德
• 成本 2600
• 税率 50%
• 售价 2800
双喜
• 成本 2800
• 税率 30%
• 售价 的经济活动涉 及他国或多国时，经事先周密安排以合法 手段来降低或免除其根据本国或他国税收 法律规定的税收负担的行为。国际税收筹 划的任务是通过税收负担的最小化（即减 轻总体税收负担，核算所有应税管辖区内 所有应缴的税收，寻找最为合理的方法来 减轻这些税收等），来实现全球所得的最 大化。
跨国公司国际税收筹划途径探讨
跨国公司国际税收筹划途径探讨张国梅(唐山市财政局;河北,唐山,063000)一、充分利用避税地进行税收筹划11建立再开票中心。
再开票中心是一个资金经营型公司,通常不与所在国市场发生交易,只是在各子公司之间进行贸易时,扮演转账角色。
具体做法是,生产型子公司与销售型子公司达成协议,名义上把货物以较低价格卖给再开票中心,再以较高的价格转售给销售型子公司,但实际上货物并不经过再开票中心,而是直接运交销售型子公司,再开票中心只负责处理合同和资金,并不接触实际货物。
21设立国际控股公司。
下属公司将所得利润以股息形式汇回避税地控股公司,利用双方税收协定达到避税目的。
避税地控股公司除了收取股息、利息等消极所得,还可发放浮动债券获得资金,并把筹集来的资金进行再投资,以赚取新的免税收益。
世界上建立控股公司的“乐园”主要有荷兰、列支敦士登、瑞士、卢森堡等国。
31建立信托公司。
跨国公司在避税地设立信托公司,然后把财产转为避税地的信托资产,利用这些信托财产进行经营,经营所得挂在避税地信托公司名下,从而达到避税目的。
信托公司所信托的资产实际上不在避税地,受益人与资产信托人也不是避税地居民,但信托资产的经营所得却归信托公司,并通过契约使受托人按其意愿行事。
著名的信托集中地有百慕大、巴哈马、开曼群岛、列支敦士登、海峡群岛等。
41筹资过程中设立国际金融公司。
避税地金融公司是为跨国公司集团内部借贷业务充当中介或为第三者提供资金的基地公司。
避税地金融公司既可充当公司内部借贷的中介,又可从事向非关联企业的贷款业务,获得利息收入,还可向集团成员提供长期投资临时所需的大笔资金,以减轻公司税务。
通过设立避税地金融公司,可使利息收入不纳或少纳税,或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除许可,或根据有利的税收协定使利息支付国不征或少征预扣税,从而减轻公司整体税负。
适合建立金融公司的基地有列支敦士登、巴拿马、利比里亚、伦敦、纽约、巴黎、苏黎世、卢森堡、新加坡等。
航运企业实施国际税收筹划策略论文
航运企业应加强对国际税收政策的学习和理解，及时掌握各国的税 收政策变化，为企业进行有效的税收筹划提供支持。
加强与税务部门的沟通
航运企业应积极与各国的税务部门进行沟通，了解税务部门的政策 执行情况，及时解决企业在税收筹划过程中遇到的问题。
04
CATALOGUE
航运企业实施国际税收筹划策略探讨
航运业是全球贸易和经济发展的重要支柱，随着全球化进程的加速，航运企业的国际税收筹划变得越来越重要。
国际税收筹划的必要性
随着航运企业的国际化程度不断提高，国际税收筹划能够帮助企业合理避税、降低税负，提高企业的盈利能力和 市场竞争力。
研究目的与方法
研究目的
本研究旨在探讨航运企业实施国际税收筹划的策略和方法，以期帮助企业合理避税、降低税负，提高 企业的盈利能力和市场竞争力。
企业在进行国际税收筹划时，需要全面考虑不同国家和地区的税收政策、法律环境、财务状况、经营战略等因素，制定出符合企业实际情况的税收筹划策略 。
研究不足与展望
要点一
研究样本和数据来源 有限
本文所采用的研究样本和数据来源有 限，可能无法充分反映航运企业实施 国际税收筹划策略的实际效果和普遍 规律。未来可以通过扩大样本和数据 来源，提高研究的准确性和可靠性。
利用公司组织形式进行税收筹划
总结词
不同的公司组织形式具有不同的税收待遇和优势。
详细描述
航运企业可以根据业务需求和税收要求选择合适的公司 组织形式，如有限责任公司、股份有限公司、合伙企业 等。此外，还可以通过在不同国家设立子公司或分支机 构来利用不同国家的税收政策和优势。
05
CATALOGUE
航运企业实施国际税收筹划策略的风险及 防范措施
国际税务规划与税务筹划
国际税务规划与税务筹划在如今全球化的经济环境下，企业越来越需要面对跨国税务问题。
国际税务规划与税务筹划成为了企业不可忽视的重要领域。
本文将对国际税务规划与税务筹划进行探讨，分析其意义、挑战以及有效的应对策略。
一、国际税务规划与税务筹划的意义国际税务规划是指企业在全球范围内合法合规地规划税收策略的过程。
税务筹划则是在国际税务规划的基础上，通过合理利用税收政策和税收制度的漏洞，以达到最大限度减少税负的目的。
国际税务规划与税务筹划的意义在于帮助企业降低税收成本，提高盈利能力。
合理的税务筹划能够确保企业在享受税收优惠政策时合法遵守相关法规，避免因税收问题导致的法律风险。
此外，国际税务规划与税务筹划还有助于提高企业的竞争力，实现跨国经营的优势。
二、国际税务规划与税务筹划的挑战在国际税务规划与税务筹划的过程中，企业需要面对一系列的挑战。
首先，各国的税收政策和法规相互交织，常常存在差异和矛盾，企业需要了解并遵守各国的税务规定。
其次，国际税务规划与税务筹划需要丰富的专业知识和经验，企业需要拥有专业的团队来应对复杂的税务环境。
此外，随着国际合作的加强，各国对跨国企业的税收监管也越来越严格，企业需要应对不断变化的国际税收法律。
三、国际税务规划与税务筹划的应对策略为应对国际税务规划与税务筹划的挑战，企业可以采取以下策略。
首先，建立全球化的税务团队，专职负责跨国税务规划与筹划的工作，确保企业的税务策略与企业战略相一致。
其次，积极运用税收协定和双重征税协定，以减少跨国业务中的税收风险和税负。
此外，企业还可以合理利用跨国公司内部定价、转移定价等手段，来合法合规地转移利润，减少税务成本。
最后，企业应与税务机构保持密切合作，及时了解各国最新的税收政策和法规变化，以便及时采取相应的调整措施。
总结国际税务规划与税务筹划对企业而言具有重要的意义。
它能够帮助企业降低税收成本，提高盈利能力，增强竞争力。
然而，企业在进行国际税务规划与税务筹划时面临着各种挑战。
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第一节
国际税收筹划的限制因素
第三种：实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为避 税港（Tax heaven）。现在世界上被看作是比较典型的避税 港的国家和地区有百慕大、巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、马恩 岛、列支敦士登、香港、澳门等几十个。另外，实行各种优 惠税收政策的经济特区有500多个。 由于避税港通常对股息收入和资本利得不征或只征很少的税 收，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。例如， 跨国纳税人通过把持股公司设立在避税港，可以获得股息收 入的“节税”利益，并且在集团公司兼并、合营和解散中处 理有关股份时，持股公司还可以取得免征资本利得税的好处。 因此，一个住所在高税负国的纳税人（包括公司、合伙企业 和个人等），往往可以通过把住所迁往避税港，用成为避税 港居民或居民公司（合伙企业）的方式来减轻税收负担。
第一节
国际税收筹划的限制因素
在税收优惠采用的形式和方法上，发达国家较多采取与投 入相关的间接性税收激励措施，如加速折旧、再投资抵免 等。而发展中国家则经常采用减税期和免税期的直接税收 优惠政策。 不同国家在税制结构模式和税收政策制度方面的差异，决 定了国际税收筹划在特定的空间、范围和时期必然是具体、 细致和复杂的。
第一节
国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异
由于各国政治经济体制、经济发展水平、经济发展模式等 不尽相同，使得各国税制结构模式存在较大差异，这就为 跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。从大的方面看， 当今世界各国存在着三种不同的税制模式。 第一种：以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。 第二种：以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。由 于受社会生产力发展水平的制约，发展中国间接税所占比 重大都比的限制因素
二、不同国家税负的差异 (一)宏观税负水平的差异 从宏观看，国际上公认衡量一国税负高低的标准是：税收总 额（T）占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比 值。后者（T/GDP）比前者（T/GNP）应用得更为广泛。 以T/GDP为衡量指标，世界各国税收负担总水平大体可划分为 以下三类： 1.重税负国 大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负 最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家， T/GDP比值甚至在50%上下。多数重税车T/GDP比值在35%～45% 之间，如欧洲的许多国家。而美国、澳大利亚等国家，税负 相对轻些，T/GDP比值只在30%左右。
国际税收筹划
第九章
国际税收筹划
1 2 3 4
国际税收筹划的限制因素
国际税收筹划的思路和方法
跨国公司组织形式的税收筹划 跨国公司经营活动中的税收筹划
第九章
国际税收筹划
本章要点：国际税收筹划是伴随着经济 国际化的加强而发展的。通过本章学习， 需要了解国际税收筹划产生的原因，掌握 国际税收筹划的基本思路和方法，并能够 具体运用跨国公司的组织形式筹划和生产 经营筹划等多种途径为企业纳税服务。
第一节
国际税收筹划的限制因素
税收协定的限定
内容四
纳税义务认 定的差异
内容三 内容二 内容一
不同国家税 负的差异
不同国家税制 结构的差异
第一节
国际税收筹划的限制因素
国际税收筹划是指跨国纳税人在各国既定的税法和税制体系 许可范围内,在从事跨国经营活动中,通过对其跨国经营活动进行 事先的筹划和安排,使其在全球经营中的总税收负担降到最低程 度,从而实现整体税后收益最大化的行为。国际税收筹划是国内 税收筹划在国际范围内的延伸和发展,两者的动机和最终达到的 目的基本一致。国际税收筹划产生的客观原因是国家间的税制差 异,涉及两个或两个以上的国家,其所得来源、渠道、种类、数目 等都比较复杂,所以,跨国纳税人必须对错综复杂的税务环境制定 不同的税收方案,其着眼点要追求全球范围内整体税负的最小化, 因此国际税收筹划比国内税收筹划更复杂、更具普遍性。 由于国际税收筹划得以产生的客观条件主要是各国之间税制的 差异、国际低税地的存在以及国际税收协定的缔结。因此，国际 税收筹划主要受以下因素的影响。
第一节
国际税收筹划的限制因素
2.中等税负国 大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。 如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、 哥伦比亚等。 3.轻税负国 T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下，有的还不及10%。 轻税负的国家可分为三个类型： 一是属于实行低税模式 的“避税港”；二是属经济不发达的国家，这些国家税源 小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家；三是靠非税收收 入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大， 税收收入占财政收入的比重低。如属OPEC成员国的阿联酋、 科威特、巴林、约旦、阿曼等。
第一节
国际税收筹划的限制因素
（二)微观税负水平的差异 从微观上看，衡量一个纳税人的税负轻重主要看资本回报率。 资本回报率也称资本收益率。资本收益率=（净收益+利息支 出）/总投资额。净收益指缴纳所得税后的收益。利息支出之 所以要和净收益相加，因为它是使用借入资本所承担的代价， 实际上反映了企业总收益的一部分。同量的收益额，所得税 负担轻，净收益额则大；反之所得税税负重，净收益则小。 所以，所得税税率的高低直接影响资本回报率的高低。 即公司所得税负担率和商业课税负担率。其实一切税种对微 观经济都会造成影响，只不过公司所得税和商业劳务税对投 资者影响相对更大一些。此外，在分税制普遍实行的今天， 跨国纳税人在进行税收筹划时，对中央和地方政府税收分权 体制的情况，也必须掌握。关注的重点在于中央和地方政府 各自课征的那些税种，分别课征的也好，附加课征的也好， 要看纳税人的实际税负有多高。
第一节
国际税收筹划的限制因素
除了税制结构差别外，各国在税收法规、政策方面的差异 也到处可见。例如从各国政府实行的税收优惠政策来看， 发达国家同发展中国家之间就有一定差异。一般说来，发 达国家税收优惠的重点主要针对高新技术开发、能源节约、 环境保护方面。而发展中国家的税收优惠往往不如发达国 家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外 资和先进技术、以及促进出口，经常对某一地区或某些行 业给予普遍税收优惠。