第三章 职业道德基本原则(完整版)
职业道德基本原则
职业道德基本原则职业道德是指在特定职业领域内，从事相关工作所需遵循的道德准则和规范。
不同职业的道德要求可能有所不同，但都有一些基本的共同原则。
本文将介绍职业道德的基本原则，并探讨其重要性和应用。
1. 诚实守信诚实守信是职业道德的基本准则之一。
无论从事何种职业，诚实坦率都是职业人士应该具备的品质。
诚实守信不仅是对客户、同事和领导的尊重，更是对自我价值和职业信誉的维护。
诚实守信的职业人士不会隐瞒事实、编造虚假信息或故意误导他人，始终如一地履行承诺。
2. 尊重他人权利和隐私尊重他人权利和隐私是职业道德的另一个重要原则。
职业人士应该充分尊重他人的人权和基本自由，包括言论自由、隐私权等。
在职业活动中，不得侵犯他人的个人隐私、名誉权，并且要充分尊重个体的意愿和选择。
同时，职业人士还应该保护客户的隐私和机密信息，不得披露或滥用。
3. 保持专业操守保持专业操守是职业道德的重要方面。
职业人士应该不断提升自身专业知识和技能，保持对职业的敬业精神和责任心。
他们应该遵守职业准则和法律法规，避免利用职务之便谋取私利或从事不正当行为。
同时，职业人士还应该尽职尽责，按照专业标准提供高质量的服务。
4. 公正和公平公正和公平是职业道德的核心价值。
职业人士应该保持中立、公正的立场，不偏袒任何一方。
他们应当按照公正的标准评估和处理问题，不受个人利益、种族、性别、宗教等因素的影响。
公正和公平的原则有助于建立信任和合作，提高工作的效率和质量。
5. 保护环境保护环境是现代职业道德所关注的一个重要方面。
职业人士应该意识到自己的工作对环境的影响，并采取相应的措施减少负面影响。
他们应该遵守环境保护法规，推动可持续发展的理念和实践，积极参与环境保护工作。
6. 尊重多样性尊重多样性是现代职业道德的重要原则之一。
职业人士应该尊重不同人的观点、文化、宗教和生活方式，创造一个包容和谐的工作环境。
他们应该融入多样的团队，倾听和尊重不同意见，避免歧视和偏见。
第三章职业道德基本原则和概念框架
第三章职业道德基本原则和概念框架 考情分析：本章为一般重要章节，本章主要介绍了职业道德守则中的一些基本概念，为后面章节中对独立性的具体应用奠定基础。
考试中往往结合独立性的具体规定考察简答题目。
中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员。
注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。
非执业会员是指加入中国注册会计师协会但未取得中国注册会计师证书的人员，通常在工业、商业、朊务业、公共部门、教育部门、非营利组织、监管机构或职业团体从事专业工作。
知识点1：职业道德基本原则职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。
一、诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则上得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，上被视为违反上述要求。
二、独立在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，上得因任何利害关系影响其客观性。
会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
三、客观和公正客观，是指按照事物的本来面目去考察，上添加个人的偏见。
公正，是指公平，正直，上偏袒。
如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生上当影响的情形，会员上得提供相关专业朊务。
四、专业胜任能力和应有的关注1.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业朊务，就构成了一种欺诈。
2.专业朊务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。
(推荐)第三章职业道德基本原则(1)
三分屏标题：
2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（四）
本讲课件目录：
第三章职业道德基本原则和概念框架
第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
二、应对不利影响的具体层面防范措施
三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响
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二、应对不利影响的具体层面防范措施（P34）
1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；
2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；
3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；
4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；
5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；
6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；
7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
11:25
【相关说明】由于2012年《审计》教材删除了2011年教材中的“鉴证业务基本准则”，将导致2012年第一次学习和备考《审计》科目的学员朋友在本章学习中会感觉“断电”，甚至有点“匪夷所思”，因此，补充如图3-3的“注册会计师业务范围”的知识点。
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三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P34）
【相关说明】请对照教材内容，以表3-3的归纳知识点来学习。
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职业道德基本原则
职业道德基本原则是什么
职业道德基本原则有诚信;客观公正;独立性;专业胜任能力和勤勉尽责;保密;良好职业行为。
诚信原则要求会员应当在所有的职业活动中保持正直、诚实可信。
客观公正的含义
客观：是指按照事物的本来面目去考查，不添加个人的偏见。
公正：是指公平，正直，不偏袒。
独立性：注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观公正。
勤勉尽责：要求会员遵守法律法规、相关职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务。
同时，会员应当采取适当措施以确保在其授权下从事专业服务的人员得到应有的培训和督导。
保密原则要求会员应当对职业活动中获知的涉密信息保密。
良好职业行为：会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为。
会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。
第三章 职业道德基本原则
第三章职业道德基本原则第一节职业道德基本原则一、诚信原则二、独立性原则三、保密原则四、近亲属的分类二、独立性原则（理解掌握，教材P26）（一）独立性含义（教材P43）（二）总体要求（三）非鉴证业务与独立性（四）非鉴证业务提供后对独立性的影响（一）独立性含义（教材P43）独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
1.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
2.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
（二）独立性的总体要求1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
（三）非鉴证业务与独立性注册会计师执行的业务分鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，为公司税务服务等。
注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则。
【相关链接】教材P64-76，属于注册会计师执行的“非鉴证业务”。
【知识点拓展2】注册会计师业务范围如下图：图3-1 注册会计师的业务范围（四）非鉴证业务提供后对独立性的影响如果注册会计师仅为客户提供非鉴证业务，则无需考虑独立性原则。
但是，如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务，现在拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则需要分析已经提供的非鉴证业务对拟承接的鉴证业务在独立性原则要求方面构成的不利影响。
第三章--教师职业道德的基本原则
第三章教师职业道德的基本原则、范畴及规范第一节教师职业道德基本原则1、教师职业道德基本原则:是教师在教育职业活动中正确处理各种利益关系所应遵循的最根本的指导准则,是一定的社会或阶级对教师在执业活动中提出的最根本的道德要求。
注意:教师职业道德基本原则具有▲指导、统帅和裁决作用.2、忠于人民教育事业是我国教师职业道德基本原则。
（1）最根本的指导原则（指导)；（2)最根本的道德要求（统帅）；（3）是衡量教育工作者个人行为和品质的最高道德标准（裁决)3、教师职业道德基本原则与教师职业道德范畴、教师职业道德规范的关系教师职业道德规范和范畴都是由教师职业道德基本原则派生出来的，是教师职业道德基本原则的展开、补充和具体化.4、教师职业道德基本原则的主要内容（1）教书育人原则；(2）为人师表原则；（3)依法从教原则；（4)教育人道主义原则-—是现代教育的重要特征，即现代教育区别于维护人的依赖关系的封建教育的标志之一.5、教师职业道德基本原则确立的依据（1）必须反映一定社会经济关系和阶级利益的根本要求（2）必须符合一般社会道德原则的基本要求（3)必须反映教师必须反映教师的活动特点第二节教师职业道德范畴1、教师职业道德范畴：是指那些概括和反映教师职业道德的主要特征、体现一定社会对教师职业道德的根本要求，并成为教师的普遍内心信念，对教师的行为发生影响的基本道德概念。
2、教师职业道德主要范畴★（1)教师义务。
教师在履行教育义务的活动中,最主要、最基本的道德责任是正反两个方面。
正面:教书育人;反面：“不要误人子弟”★（2）教师良心。
①是一种内在的而道德信念，对教师的道德活动和道德行为具有重要的指导、自我监督和自我评价的作用。
②教师良心与其他职业良心相比，有两个主要的特点：层次高、教育性强。
③教师良心是教师职业道德的灵魂，是教师道德自律的最高实现形式。
★（3）教师公正。
是教师职业道德修养水平的重要标志。
①最基本的内容:公正对待全体学生②核心：对学生的公正③教师要公正对待学生,首先是要真正尊重和信赖学生★（4)教师荣誉★（5）教师人格。
职业道德基本原则
职业道德基本原则
职业道德是指行业或职业的道德规范，是个人工作行为的准则。
每一种行业都有自己的道德准则，为行业成员提供了一致的行为指导方针，以促进职业发展。
职业道德基本原则可简单地总结为以下几点：
要秉持客观公正的态度，不受个人意识形态的左右。
判定事务的公正原则是在职业道德中最重要的一个原则，它要求工作人员必须在判断事物时保持客观公正，不受个人意识形态的左右。
要讲诚信，不损害他人的权益。
诚信是职业道德的基础，职业人员必须履行诺言，不损害他人的权益，不违反规定，共同培养良好的职业道德氛围。
第三，要尊重他人，发扬民主精神。
尊重他人是职业道德的重要原则，职业人员应该尊重他人的权利和利益，并发扬民主精神，正确处理多方利益矛盾。
要维护公众利益，努力为大众服务。
职业道德要求职业人员树立正确的职业价值观，以提高职业水平，维护公众利益，为大众服务。
以上就是职业道德的基本原则，也是行业成员行为的指导方针，希望大家都能认真遵守，为行业发展做出贡献。
审计学第三章(注册会计师职业道德准则)
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二、职业道德概念框架
（一）职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思 路和方法，用以指导注册会计师：
（1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受水平。
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（二）对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素及防范措施
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在 重要且密切的商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
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1、自身利益导致不利影响的情形 主要包括
（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客 户协商受雇于该客户；
（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达 成或有收费的协议；
（7）注册会计师在评价所在会计师事务 所以往提供的专业服务时，发现了重大错 误。
（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职 业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；
（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到 遵守。
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具体业务层面的防范措施
（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与 该业务的注册会计师进行复核，或在必要 时提供建议；
（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务 项目组以外的注册会计师进行复核，或在 必要时提供建议；
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2、自我评价导致不利影响的情形 主要包括：
（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的 设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
（2）会计师事务所为客户编制原始数据， 这些数据构成鉴证业务的对象；
（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经 担任客户的董事或高级管理人员；
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三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（一）本讲课件目录：第二编中国注册会计师职业道德守则第三章职业道德基本原则和概念框架本章学习内容提纲本章考情分析2012年教材的主要变化本章重难点精讲第一节职业道德基本原则一、诚信原则00:00第二编中国注册会计师职业道德守则01:52第三章职业道德基本原则和概念框架本章学习内容提纲02:41本章考情分析本章知识点与第四章合并出考题，请参见第四章，如下表：1. 不得发生牵连的情形；2. 可以披露客户涉密信息的情形；3. 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素；4. 专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响；5. 利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响；6. 应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响；7. 收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响。
06:482012年教材的主要变化本章内容教材在2011年基础上基本未变。
06:58本章重难点精讲08:38第一节职业道德基本原则一、诚信原则二、独立性原则三、保密原则四、“近亲属”参考示意图10:17一、诚信原则（P27）1.诚信原则的要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
2.发生牵连的含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。
比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连。
3.不得发生牵连的情形如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
4.如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。
5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。
24:57【例题1·多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。
在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息发生牵连）。
按照诚信原则，A注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。
A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息C．出具否定意见审计报告D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定【答案】ABD【解析】选项C不恰当。
注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。
但是，本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。
【针对262826提问】32:58三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（二）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则二、独立性原则三、保密原则四、“近亲属”参考示意图第二节职业道德概念框架00:00二、独立性原则（P28）1.独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
2.独立性原则总体要求（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
04:06三、保密原则（理解掌握）（P29）【相关说明】请对照教材内容，以表3-1的归纳知识点来学习。
表3-111:08四、“近亲属” 参考示意图 （P29）【相关说明】请对照教材内容，以图3-1的归纳知识点来学习。
在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”(用A 表示）和“其他近亲属”（用B 表示）的关系判断，图3-1以审计项目组成员“CPA 老王”为例来说明：图3-1 以注册会计师老王为例的“主要近亲属”和“其他近亲属”的关系图 从图3-1可以看出：（1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、 A3、A4、 A5； （2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。
14:20第二节职业道德概念框架【相关说明】请对照教材内容，以图3-2的归纳知识点来学习。
图3-2 职业道德概念框架的工作思路19:45三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（三）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素00:00第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素应对不利影响的防范措施专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响04:57一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（P32）【相关说明】请对照教材内容，以表3-2的归纳知识点来学习。
15:5123:2931：4140:02三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（四）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用二、应对不利影响的具体层面防范措施三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响00:00二、应对不利影响的具体层面防范措施（P34）1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
11:25【相关说明】由于2012年《审计》教材删除了2011年教材中的“鉴证业务基本准则”，将导致2012年第一次学习和备考《审计》科目的学员朋友在本章学习中会感觉“断电”，甚至有点“匪夷所思”，因此，补充如图3-3的“注册会计师业务范围”的知识点。
19:50三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P34）【相关说明】请对照教材内容，以表3-3的归纳知识点来学习。
三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（五）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响八、针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）跨章节知识点提示00:00四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P35）【相关说明】请对照教材内容，以表3-4的归纳知识点来学习。
五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P36）【相关说明】请对照教材内容，以表3-5的归纳知识点来学习。
六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P37）【相关说明】请对照教材内容，以表3-6的归纳知识点来学习。
七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-7的归纳知识点来学习。
八、针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-8的归纳知识点来学习。
第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）30:40跨章节知识点提示一、专业服务委托（P60）【相关链接1】第四章第六节进一步展开。
二、利益冲突（P49）【相关链接2】第四章第二节进一步展开。
三、收费（P72）【相关链接3】第四章第七节进一步展开。
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