新准则下前期差错的财税处理方法
浅谈前期差错更正的会计处理
关■ 调 ： 计 准 则 ； 会 差错 ； 正 ； 计 处 理 更 会
前期差鲁概谜 Ｉ 以前的前期差错 ，应调整 比较财务报表最早期间的期初留存收益 。 财 新＜ 企业会 计准则第 ２ ８号——会计政策 、 会计估计 变更 和差错更 务报表其他相关的数字一调整 。 正） 明确给出了前规差错涵义 、 围。 范 第五步 ． 在会计报袭附注 中披露会计差错。 前期差错 ， 是指 由于没有运用 或错误运用 以下 两种信息 ． 而对 前 例 ：９８ ｌ 月 ３ １９ 年 ２ １日．甲公司发现 １９ 年镉 记了一项商定 资 ９７ 期财务报表造成遗漏或误报 。 产的折旧费用 １０ ０ ５ ０ ０元 ， 所得税 申报 申也没有包括这笔费用。此外 ． 第 一， 编报前期财务报表时能够合理预计取得并应 当加 以考虑 的 １９ 年适用所得税税率 为 ３ ％。该公司按净利润 的 ｌ％、 ９７ ３ ０ ５ ％分别 提 可靠信息 。 取法定盈余公积金和法定 公益金。 ． 第二 ， 前期财务报表批准报 出时能够取得的可靠 信息 。 根据以上资料 乙公 司应进行如下会计 处理： 前期差错通常包括计 算错误 、 用会计政策错误 、 应 疏忽或 曲解 事 （） １ 会计差错的分析 ． 实以及舞弊产生的影响以及存货 、 固定资产 盘盈等。 实务中 ， 会计差错 上年少计提折 旧费用 １０ ０ ５ ０ ０元 ； 所得税 费用 ４ ５ ０１０ ０ ｘ 多计 ９０（ ００ ５ 的表现 多种多样 ， 主要可 以分为 ３ 。 类 ３％ ； ３ ）多计净利润 １００ ０５０元 ； 多计 应交税金 ４５０元 ； ９０ 多提法定盈余 １ ． 会计政策运用差错 企业应当按照会计准则和会计制度规定 的 公积金和法定公益 金分别 为 １００元和 ５２ ０５ ０５元。假定税法规定允许
前期差错更正的会计处理
前期差错更正的会计处理每个财会人在进行会计处理的时候最怕的就是出现问题，这会使得在结算的时候工作量大增并且还有可能找不到错误来源绞尽脑汁。
今天我们就给大家讲解下关于前期差错更正的会计处理方法。
企业应当采用追溯重述法或追溯调整法，来更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
（一）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。
追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。
在处理时可以分为四个步骤：1.将该差错事项按照当期事项进行处理。
即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。
只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。
2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。
3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。
4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。
不建议中小企业做此步。
注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
（1）分析前期差错的影响数2008年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 000×25%）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。
差错更正的会计处理方法
差错更正的会计处理方法差错更正是指在进行会计核算过程中发现的错误，需要进行修正的情况。
差错可能是由于人为因素、系统故障或其他原因导致的。
在遇到差错时，会计人员需要采取相应的会计处理方法，以确保财务报表的准确性和完整性。
本文将介绍几种常见的差错更正的会计处理方法。
一、会计差错的分类会计差错可以分为原始差错和衍生差错。
1.原始差错：原始差错是指会计人员在初始记录过程中发生的错误，包括计算错误、输入错误、分类错误等。
2.衍生差错：衍生差错是指由于一些原始差错所造成的其他错误。
衍生差错可能是由于一些错误的数据在后续的记录和处理中继续使用而导致的。
对于会计差错，有以下几种常见的更正方法：1.原地更正：原地更正是指在发现差错后，直接在原始凭证上进行更正。
例如，如果发现一张凭证上的金额错误，可以在凭证上划去错误的金额，并在旁边写上正确的金额，并加盖日期和审核人的签字。
2.调整日记账：调整日记账是一种常用的差错修正方法。
当发现原始记录中存在错误时，可以通过在调整日记账上进行相应的修正来更正差错。
在调整日记账上，需要记录差错的类型、原始记录中的错误金额、更正后的正确金额等信息。
3.记账凭证：对于一些较大或较复杂的差错，需要进行记账凭证来进行更正。
在记账凭证上，需要清晰地记录差错的原因、产生的影响、更正的金额等信息，并按照正常的会计流程进行处理。
4.经审核的数据更正：如果差错是由于系统故障或其他非人为因素导致的，可能需要进行批量的数据更正。
在进行数据更正之前，需要经过审计人员的审核，并保留相关的审计记录。
5.对账和调整：对账和调整是一种常见的差错治理方法，可以在发现差错后通过对账和调整来更正。
对账是指将账目与对应的凭证、证明文件进行核对，以确保准确性。
如果发现差错，可以通过调整相关账目来进行更正。
三、差错更正的会计原则在进行差错更正时，需要遵守以下会计原则：1.实质重于形式原则：在进行差错更正时，应该注重纠正差错的实质，而不仅仅注重形式上的更正。
会计政策、会计估计变更和差错更正的纳税筹划
新准 则在 定义 方面 发 生 了较 大变 化 ， 取消了 “ 会 计估 计 ” 、 “ 会 计差错 ”和重大会 计差错 ”定 义， 将 会 计差错 改为 “ 前 刘差 错” 。 增加 了 “ 前期 差错 ” 、 “ 会计估 计变 更 追溯 重述 法 ”的定
义 修 改 了会计政 策的 定义 。 前期 差错是 指 由于没有 运用或 错误
动最 终会 反映于会 汁主体 的所 有者 权益之 中 。因此， 会计估计 变 更 主要影 响变 更 当期 和未 来相 关期 间 的权益 、 损益 和 资产结 构 。 对 于 重大 的前 期 差错， 应采 用 追溯 重 述法 进行 更 正， 需要 如 同前 期差错从 未发生 过， 对财 务报 表的相 关项 目进 行 调整 。这将 直接 增加或 减少 以前年度 的 损益 、 本期 期初 的权 益 以及 相关 的资 产 、
２ ． 新 淮则对 企业财 务 的主 要 影响分析 新 会计准 则体 系发布 以后， 所 有企 业都会 或 多或少地涉 及会
计政策 变更 问题 。本准 则除 有特 殊情 况的外 ， 会计 政策变 更采用 追溯调 整法 进行会 计处 理 。变更 引起 的积 累影 响数 调整 期初 留
存收益 ， 会计报 表其他 相关项 目的期初数 也应一 并调整 因此， 会 计政 策变 更将 直接 影 响期初 的 留存 收益 ， 使 所有 者权 益 出现变 动。 同时会 计计政 策变更 涉及 的相关 资产 、 负债科 目的调整， 将 导 致资 产、 负债 结构发 生变化 。 本次应 用新准 则体系如 何衔接， 该准 则对 本次 政策变 更作 了详 细规 定 。会计 估计 变更 时不 需要计 算 变 更产 生 的累积 影 响数 ． 也不 需要 重 编 以前年 度会 汁报 表 ， 但 麻 对 变更 当划和未 来期 间发 生 的交易 或事 项采 用新 的会 计什 汁进 行 处理 。 亓 Ｊ 见， 会计估 计变更 不影 响 以前年 度的权 益和损 益 如 果 变 更仅 在 当期有 效 ， 那 么其 影 响数 将 计人 当期 损 益． 同时造 成 相
会计差错调整和落实的流程和要点
会计差错调整和落实的流程和要点在企业财务管理中，会计差错是一种常见的问题。
当企业在进行账务处理时出现错误，会对财务报表的准确性和可靠性产生负面影响。
为了纠正这些差错，会计差错调整和落实的流程和要点变得至关重要。
本文将探讨会计差错调整和落实的流程和要点，以帮助企业更好地处理这一问题。
首先，会计差错调整的流程是一个逐步进行的过程。
当企业发现会计差错时，首先需要进行差错的识别和分析。
这包括确定差错的性质、原因和影响范围。
企业可以通过检查账务记录、对账和核对相关文件等方式来确定差错的具体情况。
接下来，企业需要进行会计差错的调整。
调整的方式取决于差错的性质和影响。
一般来说，企业可以通过以下几种方式进行调整：1. 会计纠错记录：对于一些较小的差错，企业可以通过记录会计纠错来进行调整。
这包括在会计凭证上注明差错的性质和金额，并在相关账户中进行相应的调整。
2. 会计调整凭证：对于一些较大的差错，企业可以通过编制会计调整凭证来进行调整。
这需要企业根据差错的性质和影响，在会计系统中进行相应的调整。
3. 会计差错反馈：对于一些重要的差错，企业需要及时向相关部门和人员进行反馈。
这可以帮助企业更好地了解差错的原因，并采取相应的措施进行调整。
在进行会计差错调整的过程中，企业需要注意以下几个要点：1. 及时性：会计差错调整需要尽快进行，以避免对财务报表的影响。
企业应该建立一个有效的差错调整机制，确保差错能够及时被发现和纠正。
2. 准确性：会计差错调整需要准确地反映实际情况。
企业应该对差错进行仔细的分析和核实，确保调整的准确性和可靠性。
3. 透明度：会计差错调整需要具备透明度，以便相关方能够清楚地了解差错的性质和影响。
企业应该在财务报表中明确披露差错的调整情况，并向相关方提供充分的解释和说明。
除了会计差错调整，企业还需要落实差错的纠正和预防措施。
这包括以下几个要点：1. 教育培训：企业应该加强员工的会计知识和技能培训，提高他们对差错的识别和纠正能力。
新准则下企业资产盘盈盘亏的会计处理【会计实务操作教程】
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新准则下企业资产盘盈盘亏的会计处理【会计实务操作教程】 根据《企业内部控制基本规范》财产保护控制要求，企业建立财产日常 管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实 核对等措施，确保财产安全。因此，企业应当健全制度，加强管理，定 期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算 的真实性和完整性。如果清查中发现资产的损溢应及时查明原因，在期 末结账前处理完毕。
存货盘盈、盘亏的会计处理 由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错 误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况， 造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。1.存货盘盈的会计处理。企业发 生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产 损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管 理费用”科目。2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁 损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货 科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入 “原材料”等科目；对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他 应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费 用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。 【案例分析】 甲公司期末对材料仓库进行材料盘点，盘点结果：a.因仓库材料保管 人员人为疏忽，导致 A 材料缺少 10件，每件材料单价为人民币 100元， 应由保管人员负责赔偿。b.B材料清查多出 5 件，每件材料单价为人民币
会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析
会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析【摘要】为方便纳税人正确处理涉税业务，降低涉税风险，本文根据新颁布的《企业所得税实施条例》，就会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计准则与税法差异进行分析并作了处理。
【关键词】会计政策；前期差错；更正；税会差异；分析一、会计政策变更准则与税法差异处理会计政策变更的会计准则与税法差异主要涉及企业所得税，集中在会计政策变更的程序、内容和变更结果的影响上。
（一）会计政策变更的程序差异会计准则明确规定，企业应当根据准则并结合本企业的实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。
企业的会计政策一经确定，不得随意变更。
如需变更，应重新履行上述程序，并按本准则的规定处理。
可见企业拥有会计政策变更的自主权。
税法对企业会计政策的变更没有系统的规定，散见在国家税务总局的规范性文件中。
譬如《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）规定，纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。
否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。
后又在《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发［2004］82号）明确：取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序，改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。
2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。
3.纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。
新准则下财产盘盈、盘亏、毁损的会计与税务处理
产 生的 ， 当作 为会计 差错进 行更 正处理 ， 样也 能在 一定程 度 应 这
１固定 资产盘盈 的会计 处理
新 旧准则对 固定资 产盘盈 的会计核 算 的规定 发生 了变化 。１ ｌ ９ 准则 下 ， 固定 资 产的 盘盈 在批 准转 销前通 常 是计入 “ 处理财 产 待 损溢—— 待 处理 固定 资产损 溢 ” 目 ， 准转销 后则 从该 科 目转 科 批 入“ 营业 处收入 ” 目。按 新准则 的规定 ， 科 固定 资产盘 盈应作 为前
告 批准 报 出时能 够取 得 的可靠信 息 。前 期差 错通 常包括 计算 错 误、 应用 会计 政策 错误 、 忽或 曲解 事实 以及 舞弊产 生 的影 响 以 疏
及存 货 、 固定 资产 盘盈 等 。由此 ， 固定资产 盘盈 不再 计入 当期 损
益， 而是作 为以前期 间 的会计 差错 ， 前期 差错 ” 并根 据相 关规 即“ ， 定进 行更正 。 旧准则是 作为 当期损益 。 而 新准 则之所 以将 固定 资 产盘 盈作 为前期差错 进行会计 处理 ， 因为固定资 产 出现 由于 企 是 业无 法控制 的因素 而造成盘 盈的可 能性极 小甚至 是不可 能 的 ， 企
期 差错记入 “ 以前 年度损益 调整 ” 目。 科 固定 资 是作 为以前期 间的会计 差错 。根 据企 业会计 准则体 系 而
（ ０ ６） ２ ０ 的规定 ： 期差错 ， 前 是指 由于没 有运 用或错 误运 用下列 两
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新准则下前期差错的财税处理方法
高顿网校友情提示，最新喀什账务实务相关内容新准则下前期差错的财税处理方法总结如下：
新准则取消了原有的“会计差错”和“重大会计差错”的定义，增加了“前期差错”的定义。
“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，旧准则作为当期损益计入“待处理财产损益”科目。
财税差异
会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错（非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期或者本期的收益，而税法则不允许补扣，由此产生了永久性差异。
另外根据《税收征管法》的规定：在税务处理上，企业因计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响和存货、固定资产盘盈等情况，在发现前期差错时，应按照税法规定重新计算前期应纳税所得额，向主管税务机关说明原因并重新申报，由主管税务机关按照税法规定进行处理，补征税款、退还税款、加收滞纳金等。
对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
对因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前述规定期限的限制。
所得税费用分析
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数，会计处理相对简单；如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，会计处理相对复杂，但需要明确以下事项：
1.注意区分应交所得税和递延所得税，关键看税法和会计处理是否存在差异。
如果调整的会计事项和税法处理是一致的，那么该事项涉及到所得税的影响一般是调整应交所得税；如果该调整事项会计和税法处理不一致，并且会计和税法形成了暂时性差异的，一般用递延所得税。
2.注意区分企业所得税汇算清缴前还是后。
如果是所得税汇算清缴后的调整事项，不管是暂时性差异还是不存在差异，对报告年度的所得税调整都是通过递延所得税处理；如果是所得税汇算清缴前的事项，那么对报告年度所得税影响的调整就需要区分两种情况：会计和税法处理一致、会计和税法处理存在暂时性差异。
会计与税法规定一致时，调增所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；调减所得税费用，做相反的分录。
会计与税法规定不一致时，调增所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“递延所得税负债（递延所得税资产）”科目；调减所得税费用，做相反的分录。
资产负债表日后事项会计差错涉及所得税费用追溯重述的，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯重述调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调整涉及的所得税影响只能调整本年度的应交所得税，计入“递延所得税资产（负债）”科目，无论是否为暂时性差异。