或有负债

或有负债（Contingent Liability）或有负债是指企业有可能产生的负债。

企业所有的应收票据，在未到期以前尚需资金周转时，可以向银行贴现，经过背书(背面签字)转让别人，或向往来银行申请借款。

经过背书的票据，如果出票人或付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。

或有负债简介最终结果（偿付金额、偿付人、偿付日期、偿付事实是否成立）只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项才能证实的债务。

如应收票据贴现，若出票人届时清偿，背书人的责任因而解除；若届时不能清偿，背书人就有代偿的，在未确定前就是背书人的或有负债。

因此，或有负债只是一种潜在的债务，不是企业目前真正的负债。

1、其存在或起因于过去已完成的交易或已发生的事项或情况；2、交易、事项或情况的最终结果的事项或情况；3、交易、事项或情况的最终结果有赖于发生或不发生一个或若干个未来事项。

或有负债的科结果可能会导致负债的增加或资产的减少，即为或有损失（loss contingency）。

常见的或有负债包括：应收票据贴现、应收款抵借、未决诉讼、债务担保等。

或有负债的内容1、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；2、未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债；3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。

或有负债的类型或有负债包括两种类型：一种是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如已贴现商业承兑汇票、产品质量担保、应收账款抵借、追加税款等。

另一种是过去的交易或事项形成的现时义务，履行义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量，如未决诉讼、仲裁、债务担保等。

1.义务性即或有负债是企业的现时或潜在义务，它的发生会导致经济利益流出企业。

2.隐蔽性从时间上看，该义务是由过去的即会计报表日以前的交易或事项引发，在会计报表日可能已经存在，但因为其属于潜在义务，同时往往仅为企业高层管理者知悉，并且无法在会计记录中查阅，这就给发现和识别或有负债带来很大困难。

3.不确定性这是或有负债最典型的特征，该义务可能发生，也可能不发生。

是否发生必须依靠未来事项的实现来予以证实。

这样在会计报表日，需要利用已有的证据对或有负债是否发生作出判断，从而在财务报告中作出适当的处理。

4.危害性鉴于对外担保、财产抵押、诉讼纠纷等或有负债常具备金额大、后果严重等特点，因此一旦发生，必将严重影响企业的生产经营，给企业和投资者造成重大经济损失。

目前，在实务界处理或有负债业务最具影响力的会计原则仍然是稳健原则。

此外，真实与公允思想、重要性原则和充分披露原则等对或有负债的会计处理也具相当的影响。

或有负债账务处理的关键取决于未来事项发生可能性的大小（通常将或有负债项目发生的可能性分为3类，即很可能、有可能和极小可能），若其发生的可能性极大且金额可合理估计，根据稳健原则，应将其确认估计入账。

反之如果发生的可能性极小，若予确认入账，则违背了真实与公允的指导思想，也与重要性原则相悖，且意义也不大。

具体来说，或有负债核算应遵循的原则是：第一，若同时符合下列两个条件，则应予以确认入账：（1）在财务报表发布之前，已有资料显示，在该财务报表结算日，某项负债很可能已经发生；（2）负债的金额可予以合理估计。

第二，若发生负债的可能性很大，但金额难以合理估计，或未来事项只是有可能证明在资产负债表日负债已经发生，则应在表外以附注的形式披露或有负债。

表披露的内容主要有3项：一是或有负债的性质；二是可能影响最终结果的不确定性因素；三是负债的估计金额或上下限，若无法合理估计负债金额，应说明无法估计的原因。

第三，可能性极小的或有负债，不论负债金额能否合理估计，一般既不必确认入账，也不必附注披露。

但对于由企业承担的其他类似义务，即使企业发生这些负债的可能性很小，也应在财务报表上用注角的方式说明其存在和金额。

附注表达的方式主要有：①在资产负债表中的有关项目后加列括弧，并在括弧内以简要文字说明；②在财务报表下端加列附注；③将或有负债列为负债的一个项目，但金额不包含在负债合计数之内；④以提拨留存收益的方式表达。

一般来说，以附注表达的方式最为普遍。

其形式如：【本公司在子公司闵行娟娟化装品公司向城市发展银行申请信用证借款1 000万元的本票上背书，该本票的到期日的××××年×月×日。

】或有事项会计处理的原则一般而言，或有事项的会计处理应遵循以下原则：1.稳健性原则这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。

也就是说，对可能的或有损失予以确认，而对或有收益不予确认，以利于企业保存财务实力。

2.重要性原则对重要程度不同的事项进行区别对待和处理，或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。

运用重要性原则时，对很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理。

3.集中反映的原则或有事项应在报表中进行集中反映，使投资者能一目了然。

如我国现行会计制度在报表的附注中专列“或有事项”项目要求披露以下内容：很有可能发生但不能合理估计其金额的或有损失，应在报表的附注中披露；合理可能发生的或有损失，不论其金额是否可以合理估计，应在报表的附注中披露；不太可能发生的或有损失(为他人债务担保除外)，可以在报表附注中披露，也可以不作处理；为他人债务的担保，无论其发生可能性大小，均应在报表的附注中披露。

这样处理可以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参考，防止决策失误。

或有负债的形成原因或有负债是由经济活动中诸多因素的不确定性而引发的。

财政活动作为整个经济活动中的重要一环，面临着更为复杂的不确定因素。

这些不确定因素既可能是财政内部的不完善，也可能是外部经济环境的改变，它们的活动可使财政政策和相关措施在实施过程中发生预期效果与实际效果的偏差甚至背离，由此产生了或有负债和财政风险。

(一)从国际环境来看，经济全球化的发展，私人资本流动数额巨大和不确定性以及对外国资本的经济依赖性增强，均加重了我国金融部门和公共部门的脆弱程度并潜在导致了对政府影响。

我国加入wro后，尤其是处于经济转轨时期的国内资产受到了国外投资者迅速增长的偏爱影响。

风险的相互作用——政策(汇率和利率)，国内资产的价值评估(资产泡沫)，中介(利息率差异和脆弱的国内金融体系)以及借款(政府的超额借款和短期借款)——可能导致投资者突然抛出国内股票、债券和货币，引起经济震荡，导致经济危机。

为此，财政必然尽最大努力保证经济安全运行。

(二)从国内形势来看，社会经济转轨时期的体制磨擦成本和社会矛盾加剧，使财政疲于应付。

随着市场经济改革的深化，旧体制中的一些深层次矛盾逐步暴露出来，原有的利益格局将被触动，在新旧体制交替中各种不确定性因素增多，市场变化经济波动频繁，经济结构调整，各项社会经济体制改革相继出台，对财政配套支持要求提高；企业转制、下岗分流、失业问题突出，社会保障体系不健全，社会矛盾不断积累，突发性事件日益增多。

这些使财政履行稳定职能的压力越来越大。

(三)从我国制度结构来看，各经济主体风险责任不明晰加重了或有负债。

在一定意义上，市场应成为整个社会的风险分散机制，它使每个市场参与者在资源配置的过程中都承担相应的风险责任，使风险和利益对称，从而产生竞争和效率。

在现实生活中，市场制度化解公共风险的能力有限，故需要财政来弥补。

就此而言，在整个制度结构中，财政处于边际位置，是风险的最终承担者。

同时财政最后承担多少，也与整个制度结构密切相关。

在一定的社会经济发展阶段，假如制度结构合理，风险责任明确，财政的压力就会减少。

而目前我国制度结构存在许多问题：市场机制还不健全；政府职能没有根本转变，仍然存在大包大揽，“政企不分”，政府广泛涉足于经济领域；政府部门之间职责不清，机构多人员多效率低；财政职能弱化，致使风险责任难以明确，财政最终承担的公共风险和或有负债就会大量增加。

(四)从道德风险角度来看，道德风险也是产生或有负债的原因。

显性政府担保和保险计划，以及任何认为政府在各种市场失灵情况下均会出面援助的预期，产生了市场中的道德风险问题。

政府担保借款，资金由贷款人使用，收益如何取决于贷款人对市场和项目的分析是否全面，经营和监管是否科学，贷款人一旦决策和经营失误，风险最终由财政来负担。

同时，由于道德风险问题的存在，政府投资也可能形成或有负债。

随着市场经济改革的深化，各级政府相继成立了一些直接投资的公司。

由于这些经营性公司受经济环境和内部机制等多方面因素的影响，可能产生经营效益不佳，或发生巨额亏损，为维持其生存，最后只能由财政来“收拾烂摊子”，追加投资或贷款，或采取豁免债务，减免税费等方式进行优惠照顾，从而导致财政资金损失。

再者，研究与探讨一近年来，我国政府一直不断投资于社会基础设施以及农业、能源、交通、通讯等有关国计民生的领域，政府这些措施的意图是良好的，如果对政府的投资经营管理不善，运用不当效益差，偿还国债转贷就成了问题。

(五)从财政与金融的关系来看，金融风险实质是财政风险。

财政与金融的关系决定了金融风险最终承担者是国家财政。

财政资金与银行信贷资金虽在各自领域行使资金分配职能，但财政资金的运用往往会影响信贷资金的平衡；反之，信贷资金的运用也可能影响财政资金的平衡。

目前我国政策性银行的呆账坏账、国有独资银行的不良资产、地方金融机构由于经营管理不善出现支付缺口等问题的处理，最终都要直接或间接落在财政身上。

(六)从政府与国有企业的关系来看，国有企业改革过程中,现的问题都是财政面临的潜在风险。

政府仍在许多方面运用行政手段干预企业的经营活动，一些企业仍依赖财政的补贴、减税和投资来生存，财政还未完全割断与竞争性国有企业的“脐带”关系。

也就是说，企业尚未真正走向市场，财政承担了应由市场配置的建设项目过多，在一定程度上加大了财政风险。

特别是目前，有一部分国有企业存在资产负债率高，资本运转不良，债务关系恶化，亏损严重等诸因素，这些问题迟早要解决，势必影响到未来年份的财政收入，并可能使既得的财政收入出现缩水。

另外，由于我国还没有建立健全的社会保障体系，在国有企业改革过程中，下岗分流职工的增加，必然加重财政支出的负担。

或有债务给财政带来的负担可能是财政在未来几年所面临的主要风险，是影响财政可持续发展的重要因素。

因此，我们必须正视或有债务，采取有效措施逐步消化和控制。

一方面要逐步采取措施解决现有的或有债务；另一方面必须从制度上防止产生新的或有债务。

(一)增加财力，努力建立稳固、强大的财政。

稳固、强大的财政是防范和化解财政风险的必要前提条件。

必须采取有效措施，保证税收较快增长，不断增加财政收入，为有效防止与抗御财政风险提供坚实的物质基础。