预计负债—产品质量保证的会计处理
产品质量保证预计负债的确认、计量、记录和报告
r OMMERCIALJ A ccounting实务与操作产品质量保证预计负债的确认、计量、记录和报告武献杰裴淑红（中国财政杂志社北京1（）（）（）36北京城市学院北京100083）［摘要】会计核算的四大职能包括确认、计量、记录和报告。
产品质量保证是一种常见的或有事项，需要会计人员作出分析和判断。
为便于理解这一特殊事项的会计核算，文章通过案例分析产品质量保证预计负债确认、计量、记录和报告的方法和思路。
［关键词】产岛质量保证；预计负债；确认；计量;记录;报告［中图分类号］F231［文献标识码］A【文章编号］1002-5812（2019）08-0060-02产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。
本文以甲公司为例，分析企业产品质量保证预计负债的确认、计量、记录和报告问题。
一、产品质量保证预计负债的确认、计量、记录和报告（一）产品质量保证预计负债的确认与或有事项产品质量保证有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3亥义务的金额能够可靠地计量。
（二）产品质量保证预计负债的计量第一步，最佳估计数的确定。
要对或有事项确认为一项负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
如果所需支岀存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同.最佳估计数应当按照该范围的中间值即上下限金额的平均数确定。
第二步，对预计负债账面价值的复核。
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整（三）产品质量保证预计负债的记录第一步，建账。
企业因为销售产品对客户作出在特定期限内免费维修的承诺.在符合预计负债的确认条件、要确认预计负债的情况下，应开设“预计负债一产品质量保证”明细账户和“预计负债”账户。
预计负债—产品质量保证的会计处理
精心整理产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，从而发生一些费用。
这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大小。
按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在证”甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
２００１年，发生产品质量保证费用（维修费）２００００元，借：预计负债———?????产品质量保证??２００００?贷：银行存款或原材料等???????????????????２００００÷????（３??????产品质量保证???６００００?贷：银行存款或原材料等???????????????????６００００年末应确认的产品质量保证负债余额＝１２００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４８０００元，借：营业费用———??????产品质量保证???４８０００?（５?????????÷２＝６００００元，借：营业费用———?????产品质量保证????６００００?贷：预计负债———???????产品质量保证??６００００２００３年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为４８０００元（３８０００－５００００＋６００００）。
????????÷???????????????产品质量保证?８００００２００４年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为５８０００元（４８０００－７００００＋８００００）。
需要注意的是，如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数额相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将”预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，即借记“预计负债———产品质量保证”科目，贷记“营业费用”科目；已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债———产品质量保。
浅析预计负债的会计处理及纳税调整
浅析预计负债的会计处理及纳税调整◆焦大胜企业会计准则规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
企业在确定最佳估计数时，应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数；企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可在计算应纳税所得额时扣除。
预计负债只是履行该义务很可能导致经济利益流出企业，还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，不允许在计算应纳税所得额时扣除。
企业对未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）亏损合同、重组业务等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，支出实际发生时才允许扣除。
对预计负债所确认的各项损失是否允许税前扣除实务处理中应按相关规定进行。
根据会计准则的规定，与或有事项相关的义务满足条件的，应确认预计负债。
但按税法规定，有关的支出能在税前扣除的，应于实际发生时税前扣除，其计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，由此产生可抵减暂时性差异。
[例1]2013年11月，A、B两公司因商标权引起纠纷，A公司向法院提起诉讼。
至2013年12月31日法院尚未判决。
B公司向律师咨询得知，B公司败诉的可能性为80％，如果败诉，赔偿金额可能为100万元～120万元，诉讼费3000元。
企业所得税率为25％。
假设企业20013年会计利润为200万元。
不考虑其他纳税调整事项。
B公司确认预计负债时，会计处理为：应确认的预计负债=（100+120）÷2=110（万元）借：管理费用——诉讼费 3000营业外支出——诉讼赔偿 1100000贷：预计负债一未决诉讼 1103000年末计算所得税。
预计负债的会计处理
预计负债的会计处理借：销售费用（比如预计退货）营业外支出（比如诉讼、重大担保）贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用实际发生的时候借：预计负债贷：银行存款等亏损合同产生的预计负债的会计分录待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
以商品销售合同为例，商品销售合同属于待执行合同，在其售价低于成本时，该合同即变为亏损合同。
该合同存在标的资产（存货）的，应当确认减值损失和存货跌价准备，不确认预计负债；如果合同不存在标的资产（存货），企业应在满足确认条件时确认预计负债。
【例5】天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。
该批设备在2008年1月25日交货。
至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。
则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。
会计处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：借：资产减值损失80贷：存货跌价准备（40×2）80（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：借：营业外支出20贷：预计负债（10×2）20在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：借：预计负债20贷：库存商品20这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。
50台全部生产完后，资产负债表上的存货净值是5000万元，其中计提存货跌价准备80万元，冲减成本20万元。
在利润表上，列示主营业务收入5000万元，主营业务成本5100万元，也是亏损100万元，这和资产负债表对应。
预计负债属于什么科目？预计负债属于负债类科目。
预计负债的会计账务处理
2.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
3.待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。
4.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
5.企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。
6.关于合同的撤销
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销
企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债
（2）如果与亏损合同相关的义务不可撤销
企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债
7.待执行合同变为亏损合同时：
（1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；
（2）亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
四、重组事项
1.重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
2.属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分业务；
（2）对企业的组织结构进行较大调整；
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
3.企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。
销售合同预计负债计什么科目
一、销售合同预计负债的会计科目1. 预计负债（预计产品质量保证损失）这是销售合同预计负债的核心科目，用于核算因产品质量保证而产生的预计负债。
当企业预计因产品质量问题可能产生的损失时，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债——预计产品质量保证损失”科目。
2. 销售费用销售费用科目用于核算企业在销售过程中发生的各项费用，包括销售佣金、广告费、运输费等。
当企业预计因销售合同可能产生的负债时，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债——预计产品质量保证损失”科目。
3. 存货跌价准备当销售合同存在标的资产（如存货）时，若合同售价低于成本，企业应确认存货跌价损失。
此时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
4. 预收账款当企业收到客户预付款项时，应按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。
若销售合同存在预计负债，企业应在确认收入时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
5. 长期股权投资当企业投资于被投资单位，且合同约定在被投资单位出现超额亏损时，企业需要承担额外损失。
此时，企业应在长期股权投资科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。
二、销售合同预计负债的账务处理1. 确认预计负债时，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债——预计产品质量保证损失”科目。
2. 实际发生损失时，借记“预计负债——预计产品质量保证损失”科目，贷记“银行存款”等科目。
3. 当合同不存在标的资产时，确认预计负债，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债——预计产品质量保证损失”科目。
4. 当合同存在标的资产时，确认存货跌价损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
5. 当合同约定被投资单位出现超额亏损时，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。
总之，销售合同预计负债的会计核算需要企业根据实际情况，选择合适的会计科目进行核算，确保会计信息的真实、准确和完整。
由产品质量保证产生的预计负债的会计处理方法
由产品质量保证产生的预计负债的会计处理方法在会计上，这种预计负债的处理，像个“隐形的账单”，需要提前预知可能发生的费用，才能做好准备，不至于到时一拍脑袋，才想起来这个事情。
可是，这个事情并不是随便想想就能算出来的。
厂家得根据历史数据来预测，多少产品可能会出问题，修理或退换的费用大概是多少，反正这些都得算得挺精准。
你不能说“哎呀，反正产品出问题了就赔，没问题就不赔”，这样可不行，得有个明确的计划。
否则呢，最后出了问题，账上没有钱，哎呀，那就尴尬了。
所以说，这个预计负债就是一个为未来可能发生的费用预留的资金，像是为未来的潜在风险做个“保险”。
会计上，厂家得做个“估计”，就是说，这些费用究竟要预提多少钱。
按理来说，这个金额不能太多，也不能太少，得估算得合理。
就像是你去超市买东西，结账时手里拿着优惠券，明明可以减免个几块钱，但你却没有提前准备好，这不是“亏了吗”？同样的道理，预计负债就是“提前准备好”，以免到时候出现意外的费用。
在会计处理上，这个预计负债可以通过“递延法”来处理。
什么意思呢？就是说，厂家根据销售的产品数量、产品的种类、以及历史上出问题的比例，来推算出一个未来可能会产生的修理费用。
算出来的结果呢，就会作为负债，计入到会计账目中。
这也不是一锤子买卖，厂商得定期“调整”这个估算值，看看市场上或者公司产品的质量是不是有什么变化。
如果今年的质量比去年好了，那就减少一些；如果出现了问题，那就得多预提点。
说白了，就是要灵活一点，不能死板。
有些人可能会问：“那如果一开始预提的金额不准确呢？”别担心，大家都有机会调整。
因为毕竟，产品质量保证的问题，未来可能会有不确定性，厂家不能完全掌握。
所以，会计准则允许企业根据实际情况做调整。
如果厂商在一开始预提了太少的钱，结果产品质量出现了大问题，那怎么办？再加上一些费用呗。
就像你明明准备了50块，结果买单时才发现结账需要100块，这时你就得迅速“补钱”了。
不过，这个预计负债，不能随便玩儿，得符合会计准则。
会计实务：预计负债的会计处理
预计负债的会计处理虽然预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。
按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记”管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记该账户；实际偿付负债时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。
该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。
以下举例说明。
例：5月初，D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为100000元。
6月底，D公司得知乙企业财务困难，估计无法偿付即将到期的票据款。
本例中，D公司因为贴现承担了一项现时义务，金额为1000000元，根据6月底的情况判断，该贴现的商业汇票到期时，D公司很可能要履行连带清偿责任。
在这种情况下，D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。
会计处理为：借：应收账款——乙企业 1000000贷：预计负债 1000000该汇票到期，D公司将票款支付给贴现银行时，作：借：预计负债 1000000贷：银行存款 1000000例：2000年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至2000年12月31日，诉讼尚未判决。
但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。
预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%，而承担还款金额40万元责任的可能性为40%。
本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。
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产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，从而发生一些费用。
这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大小。
按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。
根据《企业会计准则———或有事项》的规定，产品质量保证属于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。
例：甲公司主要生产和销售微波炉。
２００１年、２００２年、２００３年、２００４年分别销售微波炉１０００台、１２００台、１５００台和２０００台，每台售价为２０００元。
对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。
根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的１％至３％之间。
假定甲公司２００１年至２００４年实际发生的维修费分别为２００００元、６００００元、５００００元和７００００元，２０００年“预计负债———产品质量保证”科目年末余额为３００００元。
甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
２００１年，发生产品质量保证费用（维修费）２００００元，借：预计负债———
产品质量保证２００００
贷：银行存款或原材料等
２００００
年末应确认的产品质量保证负债金额＝１０００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４００００元，
借：营业费用———
产品质量保证４００００
贷：预计负债———
产品质量保证４００００
２００１年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为５００００元（３００００－２００００＋４００００）。
２００２年，发生产品质量保证费用６００００元，
借：预计负债———
产品质量保证６００００
贷：银行存款或原材料等
６００００
年末应确认的产品质量保证负债余额＝１２００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４８０００元，
借：营业费用———
产品质量保证４８０００
贷：预计负债———
产品质量保证４８０００
２００２年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为３８０００元（５００００－６００００＋４８０００）。
２００３年，发生产品质量保证费用５００００元，
借：预计负债———
产品质量保证５００００
贷：银行存款或原材料等
５００００
年末应确认的产品质量保证负债余额＝１５００×２０００×（１％＋３％）÷２＝６００００元，
借：营业费用———
产品质量保证６００００
贷：预计负债———
产品质量保证６００００
２００３年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为４８０００元（３８０００－５００００＋６００００）。
２００４年，发生产品质量保证费用７００００元，
借：预计负债———
产品质量保证７００００
贷：银行存款或原材料等
７００００
年末应确认的产品质量保证负债金额＝２０００×２０００×（１％＋３％）÷２＝８００００元，
借：营业费用———
产品质量保证８００００
贷：预计负债———
产品质量保证８００００
２００４年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为５８０００元（４８０００－７００００＋８００００）。
需要注意的是，如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数额相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将”预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，即借记“预计负债———产品质量保证”科目，贷记“营业费用”科目；已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。
此外，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[２０００]８４号）规定，纳税人申报的扣除要真实，能提供证明有关支出确实已经发生的适当依据，而且可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
据此，对于由于预计产品质量保证而计入当期损益的费用不得税前扣除，只有在实际发生用时据实扣除。