金融工具国际会计准则解析(一)
国际会计准则与金融工具会计解读复杂的金融交易
国际会计准则与金融工具会计解读复杂的金融交易金融交易中经常涉及到复杂的金融工具，而国际会计准则为这些交易提供了一套明确的会计解读。
本文将对这些金融工具进行解读，并探讨国际会计准则对于其会计处理的要求和规定。
一、资产和负债的分类根据国际会计准则，金融资产和金融负债被分为两类：按公允价值计量和按摊余成本计量。
按公允价值计量的金融工具通常是指股票、债券以及衍生金融工具等。
而按摊余成本计量的金融工具一般是指贷款以及应收和应付款项等。
在复杂的金融交易中，这两类金融工具经常被结合使用。
例如，在衍生金融工具的评估过程中，可能需要根据公允价值计量法对金融资产或金融负债进行重新分类。
二、衍生金融工具的会计处理衍生金融工具是一类具有衍生特征的金融工具，其价值来自于基础资产或负债的变动。
国际会计准则要求公司将衍生金融工具根据其是否用于套期保值进行分类，并采用公允价值计量方法。
对于非套期保值的衍生金融工具，其公允价值变动将会计入损益表。
而对于用于套期保值的衍生金融工具，公允价值变动将会计入其他综合收益。
套期保值的会计处理能够帮助企业降低市场风险，并提供更可靠的财务信息。
三、金融工具的减值损失准备根据国际会计准则，公司需要对金融工具进行减值测试，并形成相应的减值损失准备。
这是为了确保金融工具账面价值与其未来现金流量的净现值保持一致。
对于用于交易目的和可供出售的金融资产，公司需要进行个案减值测试。
而对于按摊余成本计量的金融资产，公司则需要进行群组减值测试。
减值损失准备的计提需要综合考虑多种因素，如市场利率的变化、基础资产的变动以及经济环境的影响等。
准确评估金融工具的减值损失准备将有助于提供更准确的财务信息。
四、金融工具的信息披露要求国际会计准则对金融工具的信息披露要求非常严格。
公司需要披露关于金融工具的公允价值、风险管理策略、减值损失准备、衍生工具的套期保值效果以及对利率风险和信用风险的敏感性分析等信息。
信息披露的目的是为了提供给投资者和其他利益相关方有关公司金融风险暴露的全面和准确的信息。
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（一）新旧账务处理比对
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（一）新旧账务处理比对新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。
那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。
为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。
文章搜索：爱问财税一、新金融工具准则修订背景【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。
同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。
说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。
这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。
这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39 )。
【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS24”)三者统称为“新金融工具准则”。
金融工具国际会计准则解析
金融工具国际会计准则解析从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。
IASC 之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。
比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。
因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。
再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。
对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。
一、金融工具国际准则IAS39基本内容1、关键术语定义（1）、四类金融资产的定义①为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。
其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。
特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。
②持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。
企业发起的贷款和应收款项不包括在内。
③贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。
但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。
④可供出售的金融资产，指其它金融资产。
（2）、与确认和计量有关的定义①金融资产或金融负债的摊余成本（AMORTISED COST），指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户）。
②实际利率法（EFFECTIVE INTEREST METHOD），指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。
《国际财务报告准则第9号——金融工具》
美洲 纽约 蒙特利尔
亚太地区 香港 墨尔本
欧洲－非洲
哥本哈根 法兰克福 约翰内斯堡 伦敦 巴黎
Robert Uhl Robert Lefrancois
Stephen Taylor Bruce Porter
Jan Peter Larsen Andreas Barckow Graeme Berry Veronica Poole Laurence Rivat
例如，开发投资性房地产的主体可能发 行固定利率债券，该债券的条款规定仅 仅从开发房地产的销售收入中支付债券 本金和利息，并且对发行主体没有追索 权。此类债券无法通过“合同现金流量 特征测试”，因为根据合同规定与债券 挂钩的基础资产没有本金和利息的现金 流量特征。
与合同挂钩的工具
对于金融资产产生的收入是由发行人以 优先于其他多项与合同挂钩工具的顺序 进行支付的情形，IFRS 9规定此类工具 的现金流量必须满足特定条件才能被视 为本金和利息的付款额。其中一个例子 是，特殊目的主体发行份额票据从而为 债务义务提供抵押，而对各份额的支付 具有不同的优先级别，导致某些份额相 对优于或次于其他份额。
IAS Plus 2009 年 11 月 第 1 页
准则提供了公允价值选择权作为以摊 余成本计量的替代方法（须满足某些 特定的条件）。
所有属于IFRS 9范围的权益投资在财 务状况表中均以公允价值计量，并且 在没有做出特别选择的情况下利得和 损失均计入损益。仅当权益投资并非 为交易而持有时，主体才能在初始确 认时作出不可撤消的选择，将其指定 为以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益（只有股利收入是计入损 益）。
具有现金流量特征且不仅仅代表本金和利息付款额的金融负债必须整体以公允价值计量且其变动计入损益导致因其自身信用风险导致的公允价值变动要在损益中确认而相比之下根据现行的ias39在许多情况下此类金融工具只是部分以公允价值计量且其变动计入损益嵌入衍生工具而金融负债主合同则以摊余成本计量
IFRS关于金融工具
国际财务报导准则(IFRS)将近2900页的规范中，有关金融工具之规范超过520页，其会计处理相当复杂难懂，对於高度运用金融工具理财与筹资的企业，财务报表的揭露更是让投资人望之兴叹。
为了改善此一现象，国际会计准则理事会(简称 IASB)计画分阶段取代现行IAS 39之内容，目的在於改善并简化金融工具之财务报导。
IASB於2009年11月发布IFRS 9『金融工具』，现阶段仅完成金融资产分类与衡量之修订，成为取代IAS 39计画第一个完成的里程碑。
IASB预计於2010年陆续将金融负债分类与衡量、减损、避险会计及除列的修订纳入IFRS 9，而IAS 39也将走入历史。
过去IAS 39规定金融资产共分四类，各自订有不同的适用与衡量规范，IFRS 9将分类简化为公允价值衡量或以摊销后成本衡量两类，IAS 39中备供出售与持有至到期日之金融资产类别将予删除，并且删除持有至到期日投资相关的惩罚原则。
原则上，所有的金融资产都应依公允价值衡量，但若能同时通过业务模式测试与合约现金流量特性测试之债务工具，应以摊销后成本衡量，续后必须进行减损测试。
业务模式测试系指企业持有金融资产之业务模式是以收取合约现金流量为目的，而非为了在合约到期前出售该工具以获取公允价值变动。
IFRS 9并未要求企业须将债务投资持有至到期，例如，若企业投资政策规定所持有的债券投资必须属於投资等级，然而原持有之投资等级债券信用评等恶化成为垃圾债券，则企业提前处分该债券并不违反业务模式测试。
合约现金流量特性测试系指金融资产之合约条款使特定日期产生之现金流量仅为偿付本金及流通在外本金之利息(简称本金与利息)。
要通过此项测试，利率可以为浮动利率或固定利率，然而，反浮动利率计息之放款并不符合此项条件。
国内常见的可转换公司债，所附之可转换权代表不属於支付本金与利息的现金流量，因此无法通过次项测试。
通过上述两项测试的债务工具虽然应以摊销后成本衡量，但若以此方式衡量将导致会计衡量之不一致，IFRS 9仍允许企业指定以公允价值变动列入损益衡量。
德勤-新金融工具准则详解
【德勤会计准则视点】新金融工具篇：（一）新金融工具准则实施在即，您准备好了吗？2018年的脚步越来越近了，新金融工具准则实施在即，您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么？在正式迈入新金融工具准则时代前，我们将推出德勤《德勤会计准则视点 —— 新金融工具篇》。
通过该系列，与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对。
本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化，以及如何在2018年1月1日的首次施行日，进行新金融工具准则的衔接过渡和切换。
新金融工具准则主要有哪些变化？2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9 号 —— 金融工具》（IFRS 9）终稿，开启了金融工具准则的新篇章。
2017年3月31日，财政部修订发布相关新金融工具企业会计准则，包括《企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号 — 金融资产转移》（CAS 23）和《企业会计准则第24号 — 套期会计》（CAS 24）。
该等新金融工具企业会计准则与IFRS 9趋同，堪称中国版的IFRS 9。
范围无重大变化确认和终止确认增加了部分指引，无重大变化金融资产的分类和计量分类和计量的新模型基于：•企业管理金融资产的业务模式•单个金融资产的合同现金流量特征（本金加利息，SPPI特征）•按业务模式和现金流量测试的不同结果，分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类别•在某些情况下，存在选择权金融负债的分类和计量•分类无重大变化•对于针对企业自有债务运用公允价值选择权的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动将计入其他综合收益并单独列报，该处理会造成或扩大损益错配的除外。
嵌入衍生工具•混合合同包含的主合同属于CAS 22规范的资产的，应当将混合合同视为一个整体，基于分类标准进行分类•其他混合合同，无重大变化，需要评估嵌入衍生工具是否应当与主合同分拆摊余成本计量无重大变化减值•从已发生损失模型转变为预期损失模型•一般情况下，要求采用三阶段模型计提减值，基于金融工具初始确认后其信用风险是否显著增加，分别采用12个月内的预期信用损失或整个存续期的预期信用损失•对于预期信用损失的计量，要求考虑前瞻性信息套期会计•新模型使套期会计与企业风险管理活动更紧密结合•扩大了符合条件的被套期项目和套期工具范围•取消了80-125%有效性测试的量化标准和回顾性测试要求，代之以关注经济关系的定性测试2114新金融工具准则什么时间开始生效？IFRS 9对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，除特定例外情况之外，应当予以追溯应用。
《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析
《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析作者：朱小平夏璐来源：《财会通讯》2010年第11期全球金融危机促使国际准则理事会(IASB)提出以《国际财务报告准则第9号》(IFRS9)替代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)的计划,其目标是使准则更简化和审慎。
该次准则变革对与金融监管、行业发展和公司经营将产生深远的影响,同时也提出了更大的挑战。
一、我国金融工具会计准则改革及影响(一)我国会计准则体系改革的重要意义我国的会计标准是随着我国经济体制改革、法律法规不断健全和资本市场的发展而逐步修正和完善起来。
从1993年开始进行的一系列大规模的会计制度改革,到2006年财政部发布了包括39项准则在内的一整套新的企业会计准则体系,会计制度改革既提升了会计信息质量,又进一步加强了会计信息的可靠性,充分满足了会计信息使用者对会计信息的使用需求。
(二)金融工具变革的影响2007年1月1日起实施的《企业会计准则》标志着我国自1993年开始的会计改革进人最为重要的阶段。
其中,与保险公司和资产管理公司密切相关的金融工具准则体系,其制定的主要思路是参照国际财务报告准则。
实施前期广泛采纳了各方面专家的意见和建议,在充分考虑我国现阶段国情的前提下,坚持与国际会计准则趋同的原则。
此次变革改变了成本与市价孰低的计价方法,引入公允价值计量要求,反映企业金融工具所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,但该准则的实施也导致了金融企业在不同期间业绩波动的加剧。
面临新准则的实施,企业必须加强资产配置的能力,以避免经营业绩的不稳定性。
通过不断地实践与磨合,我国顺利完成了新准则的平稳过渡。
实践证明,与国际准则接轨的新准则为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,显著提高了我国财务数据的国际公信力,促使我国金融行业与国际金融行业的进一步融合,降低了金融行业的交易和会计遵循成本,大大增强我国在国际资本市场上的筹资能力。
我国金融工具会计准则与国际会计准则的比较分析
是指形成一个企业 的金融 资产 并形成其他单位 的金融 负债 或权益 工具的合 同。关于金融资产 ， 我国准则规定 ， 是指企业 的下列 资产 ： （） １现金 ； ） （ 持有的其他 单位 的权 益工具 ： ） ２ （ 从其他单位 收取现金或 ３ 其他金融资产 的合 同权利 ； ） 《 在潜在有利 条件 下 ， ４ 与其他单位 交换 金融资产 或金融 负债 的合 同权利 ； ） （ 将来须用或可用企业 自身权益 ５ 工具进行结算的非衍 生工具 的合 同权利 ， 企业根据该合同将收到非 固定数量 的 自身权益工具 ； ） ｛ 将来须用或可用企业 自身权益工具进 ６ 行结算的衍生工具的合 同权利 ， 但企业 以固定金额的现金或其他金 融资产换取 固定数量 的 自身权益工具的衍 生工具合 同权利除外。 对 于金融负债 ， 我国准则与国际准则 同样存在这种差异。
唆 财 政 金 融
我 国金 融工具会计准则与 国际会计 准则 的 比较分析
郑红梅 （ 新疆气象 局结算中 心）
资 产 的控 制 ， 指 获 得该 资产 创 造 的未 来 经 济 利 益 的 权 力 。 判 断 企 是
摘要 ：本文基于 对财政部 新颁布 的四项金融工具具体准则 的基础 上 ， 对国际会计准则相关内容进行 比较 ，与国际接轨是我国金融工具会计准则 制 定 的 发展 趋 势 和 方向 。 关键词： 金融工具 确认 与计量 企业会计准则 国际会计准则
（） １持有至到期投 资以及贷款和 应收款项 ， 当采用实际利率法 ， 应 按 摊余成本计量 。２在活跃市场 中没有报价且其公允价值 不能可靠计 （） 量的权益工具投 资， 以及与该 权益工具挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生金融 资产 ， 当按照成 本计量。 应 ２ 金融负债的后续计量。《 国准则》 、 我 规定 ， 企业应 当采用实际 利率法 ， 按摊余成 本对金 融负债进 行后续计量 。但 是 ， 下列 情况除 外 ：１以公允价值计量且其 变动计入 当期损益的金融负债 ， 当按 ｛） 应
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金融工具国际会计准则解析(一)
摘要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。
因此1998年公布的IAS39《金融工具：确认和计量》具有重要及深刻的意义。
本文分析了IAS39的一些关键内容，在此基础上，考虑到商业银行是金融市场的绝对主体，具体分析了对商业银行的影响及应对建议。
关键词：IAS39衍生金融工具商业银行
从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。
IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。
比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。
因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。
再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。
对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。
一、金融工具国际准则IAS39基本内容
（一）关键术语定义
1、四类金融资产的定义
（1）为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。
其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。
特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。
（2）持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。
企业发起的贷款和应收款项不包括在内。
（3）贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。
但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。
（4）可供出售的金融资产，指其它金融资产。
2、与确认和计量有关的定义
（1）金融资产或金融负债的摊余成本（AMORTISEDCOST），指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户）。
（2）实际利率法（EFFECTIVEINTERESTMETHOD），指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。
实际利率，指将从现在开始至到期日或下—个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。
它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。
同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。
（3）公允价值（FAIRVAIUE），指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
（4）交易费用（TRANSACTIONCOSTS），指可直接归属于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的新增费用。
它包括支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证交所征收的款项；证券交易税，交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销。
3、与套期有关的定义
（1）套期工具（HEDGINGINSTRUMENT），在套期会计中，是指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。
？
（2）被套期项目（HEDGINGEFFECTIVENESS），指具有以下特征的资产、负债、确定承诺或预期未来交易：使企业面临公允价值变动或未来现金流量变动风险；在套期会计中，被指定为被套期对象。
（只有对外汇汇率变动风险进行套期时，非衍生金融资产或负债才可以被指定为套期工具。
）
（3）套期有效性（HEDGEEFFECTIVENESS），指通过套期工具抵消可归属于被套期风险的公允价值或现金流量变动所能达到的程度。
如果在套期开始时和整个期间内，企业可以预期被套期项目的公允价值或现金流量变动几乎全部可由套期工具的公允价值或现金流量变动抵消，且实际结果在80%至125%的范围内，则该项套期通常认为是很有效的。
（二）核心变化
1、金融工具的确认和计量
金融工具的确认相对简单，确认以企业成为金融工具合同一方为准；而终止确认以金融工具合同权利或义务到期或解除为准，终止确认产生的利得或损失都记入当期损益。
计量主要采用公允价值和摊余成本法。
交易性金融资产和负债的初始计量采用公允价值，而其他金融资产的负债的初始计量采用公允价值交易成本。
交易性金融资产和负债及可供出售金融资产的后续计量采用公允价值，而其他金融资产和负债的后续计量采用摊余成本。
对于公允价值变动形成利得和损失的处理，交易性金融资产和负债是计入当期损益，可供出售的金融资产是计入权益，而持有至到期投资、贷款和应收账款和其他金融负债没有利得和损失。
2、金融资产减值和不可回收
根据IAS39，企业应在每个资产负债日判断是否存在客观证据表明某项资产或某组资产可能发生减值。
如果存在这种证据，企业应确定减值损失金额。
（1）以摊余成本记录的金融资产，贷款、应收款项或持有至到期日的投资已发生损失，则损失的金额为以下两者之间的差额：资产的账面金额；以金融工具初始实际利率对预期未来现金流量（扣除并未发生的未来信用损失）进行折现后的金额。
应直接或通过运用备抵账户减少资产的账面金额，损失金额应计入当期损益。
（2）以成本记录的金融资产，对于因公允价值不能可靠计量而未以公允价值记录的没有市场报价的权益性工具，客观证明它们已发生减值损失。
损失金额应是其账面金额与按类式金融资产的现行市场回报率折现的预期未来现金流量的现值的差额。
而且，这种减值损失不允许转回。