第二章 货币资金审计共39页文档

第二节 现金审计
一、特点 CASH IN HAND 1、项目特点： （1）流动性强、涉及面广、收支频繁 （2）一般等价物，容易发生差错 2、审计特点： （1）固有风险大，重点审查存在性 （2）有严格的法规依据，注重合法性
二、 审计目标
1、合法性 2、存在性、所有权
对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据， 由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序， 以证实被审计单位拥有现金的所有权？ 由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产 等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事 项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归 属于被审计单位。
注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付
银行存款 余额调节表
❖ 例 A审计师是N公司2019年度会计报表审计负责 人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理 人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的 专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在 重大缺陷的是（ ）。 A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授 权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管 领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与 银行对账单调节相符 【答案】C
❖ （1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：
❖ ①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；
❖ ②职工李某借条一张，金额1400元，未批准；
❖ ③保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元
❖ （2）银行核定企业库存现金限额8000元；
❖ （3）实存数的清点如下：
❖ 100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2 元50张，1元20张，其他硬币270元
一、货币资金审计的特点
（一）货币资金是企业的血液，很重要； 流动性强，极易发生舞弊。——重要且固 有风险大 （二）货币资金审计与其他项目审计密切 相关，不能孤立地审计货币资金。
二、货币资金审计目标
1、合法性 2、真实性 3、完整性 4、披露
三 货币资金内部控制及பைடு நூலகம்制测试
（一） 货币资金内部控制的要点—《内部会计控制 规范——货币资金 》 1.岗位分工及授权批准 2.现金、银行存款管理 3.票据及有关印章的管理 4.监督检查
本章主要内容：
❖ 1、货币资金审计概述 ❖ 2、现金审计 ❖ 3、银行存款审计 ❖ 4、其他货币资金审计 ❖ 5、外币业务审计
第一节 货币资金审计概述 问:一年以上 定期存款和 限定用途存 款在哪核算? 为什么
现金日记账
年
凭
证
月日 号
数
对方 科目
摘要
收入
支出
结余
银行存款日记账
年
凭
证
月日 号
数
对方 科目
另外推荐阅读： 1、《现金管理暂行条例》 2、《银行账户管理办法》 3、《支付结算办法》
业务部门 会计主管 会计
不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务
账目的登记工作
稽核
出纳
审批
审核
记账凭证 复核 有关明细帐
有关总帐 银行对账单
货币资金的收付 现金日记帐
银行存款日记帐
思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
答案：B
❖ 公式：
资产负债表日至盘点
盘点日实有数 ＋ 白条 ＋ 日的支出数
资产负债表日至盘点 日的收入数
＝
资产负债表日 的实有数
（三）检查现金收支的真实性、合法性 1.抽查现金日记帐的记录
审计人员一般抽查1~2个月的现金日记帐。 （1）验算复核； （2）审阅摘要栏；
结算凭证
摘 要种 编
类号
收入
支出
结余
总账的格式
账户名称：
年
凭
证
月日
号 数
总分类账
摘要
借方
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贷方
借 或 余额 贷
总账的登记方法 总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以 按经济业务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也 可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。
3、完整性
4、余额的正确性
5、报表披露的充分性
三、内控评审
四、实质性测试 （一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符 （二）盘点现金: 1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序 6.处理盘点结果： ①白条 ②未及时入帐的单据 ③账实不符（溢余或短缺） ④库存超限额
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❖ 案例一: 2019年12月31日，资产负债表“货币资金” 中现金为993元。2019年1月20日，现金日记账余额 923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险 柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅 费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批 准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对， 2019年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记 账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010 元，正确无误。
❖ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实 库存现金实有数，并调整2019年12月31日资产负债 表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合 法性提出审计意见。
❖ ;练习一：2019年2月20日，审计人员对某企业2019年12月31日 资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为 9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的 现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清 点情况如下：
❖ （4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入 现金数23500，支出现金数25800元；
❖ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有 数，并调整2019年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对 现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
习题:
❖ A注册会计师是N公司2019年度会计报表审计负责人，2019 年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额 为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月 5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000 元、支出金额为4000元，2019年1月1日至3月4日现金收入 总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断 2019年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700