资产负债表项目分析复习过程

资产负债表项目分析资产负债表项目分析资产负债表中的资产及为企业所拥有的资产，这一资产可为企业带来未来的经济利益。

资产负债表中的资产项目分为：流动资产和非流动资产两大类。

（一）流动资产流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。

在我国的资产负债表上，按照各流动资产变现能力的强弱,依次为货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款、其他应收款、存货、待摊费用、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债券投资和其他流动资产等排列和列示。

流动资产的具体科目及内容有：1.货币资金货币资金是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。

货币资金的种类有：（1）现金：现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。

这里需要说明的是，我国会计上所界定的“现金”概念不同于西方会计上所界定的概念。

我国会计上所说的现金是指企业的库存现金；而西方会计上所说的现金则包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证，如未结付的支票、汇票等等。

（2）银行存款（3）其他货币资金：其他货币资金包括外埠存款；银行汇票存款等2.交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应将其归类为交易性金融资产，而长期股权投资不应划归为交易性金融资产。

并且一旦确认为交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

3. 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

4. 应收账款5. 预付款项7. 应收股息8. 其他应收款9. 存货（二）非流动资产非流动资产就是不能在一年之内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币的资产。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售的金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出等。

非流动资产的具体科目有：1.可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）交易性金融资产。

2.持有至到期投资持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资：（1）初始确认时划分为交易性非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

3.投资性房地产4.长期股权投资5.长期应收款6.固定资产7.在建工程 8.工程物资9.固定资产清理10.生产性生物资产自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(1) 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；(2) 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

11.油气资产（资源类企业）12.无形资产13.商誉商誉能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉是企业整体价值的组成部分。

在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。

按国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。

自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系，但也应确认为费用，其理由在于，无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出，无法确定发生的收入支出同多少商誉有关以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性原则，将这些支出均作为费用处理。

14.长期待摊费用15.递延所得税资产递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。

而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。

二、负债的含义及构成负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债是企业承担的、以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。

它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。

负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。

（一）流动负债流动负债是指一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。

流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的非流动负债等。

1.短期借款短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。

2.交易性金融负债交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如短期借款、长期借款、应付债券。

作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因此，就形成了金融负债。

交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值。

3.应付票据由出票人出票，由承兑人允诺在一定日期按票面确定的金额向持票人付款的书面凭证。

在票据到期日之前，出票人或票据申请人作为债务人负有在票据到期日无条件付款的责任。

4.应付账款应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的账款。

5.预收账款预收账款是供货单位根据购货合同的规定，预先收购货单位的货款，预先收的货款即可以是部分货款，也可以是全部的货款。

6.应付职工薪酬7.应交税费8.应付利息9.应付股利10.其他应付款其他应付款项目反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项。

11.预提费用12.预计负债预计负债是因或有事项可能产生的负债。

根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”是指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于90%”；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

13.一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。

（二）非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

非流动负债的主要项目有长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和递延所得税负债等。

三、所有者权益的含义及构成所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。

所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产—负债＝所有者权益。

企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。

主要的区别在于性质不同、权利不同、偿还期限不同、风险不同和计量不同。

所有者权益的主要科目内容有：1.实收资本（或股本）实收资本（或股本）是指企业投资者按照企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本。

我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。

所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

2.资本公积资本公积是指由股东投入、但不能构成股本或实收资本的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。

资本公积的分类：一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等；另一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价等。

3.盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。

盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。

公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。

现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5％-10％的比例提取法定公益金。

在分析资产负债表时，我们可以先抓住最主要的信息，即资产、负债和所有者权益的总额。

资产总额反映企业的生产结构和经营规模，即企业生产经营能力的集中反映。

负债总额表明企业承担债务的多少，是企业利用外部资金情况的反映。

所有者权益数额是企业的自有资金，是企业自主经营、自负盈亏能力的反映。

财务分析首先要对企业这三方面的总量有一个基本的了解，弄清企业资产为多少，负债为多少，自有资金为多少，这三个方面的组成是掌握企业财务状况的起点，也是我们进一步分析企业资金结构、偿债能力的基础。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

一项经济资源满足资产定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示。

企业资产结构分析评价的思路是：从静态角度观察企业资产的配置情况，分析时可通过与行业的平均水平或可比企业资产结构的比较，对企业资产的流动性和资产风险做出判断，进而对企业资产结构的合理性做出评价。

从动态角度分析企业资产结构的变动情况，对企业资产结构的稳定性做出评价，进而对企业资产结构的调整情况做出评价。

（二）资本结构分析资本结构通常是指企业的全部资金来源中负债(或长期负债)和所有者权益所占的比例大小。

企业的融资方式有两种,负债融资或权益融资，负债融资是借入资金，即负债，包括流动负债和长期负债；权益融资是自有资金，即企业的所有者权益。

企业资本结构分析评价的思路是：从静态角度观察资本的构成，衡量企业的财务实力，评价企业的财务风险，同时结合企业的盈利能力和经营风险，评价其资本结构的合理性。

从动态角度分析企业资本结构的变动情况，对资本结构的调整情况及对股东收益可能产生的影响做出评价。

（三）流动资产结构分析流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。

流动资产中，各类资产的功用和变现能力也是不同的，要想深入了解企业的财产状况，还需进一步分析流动资产的构成情况。

（四）非流动资产结构分析非流动资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、递延所得税资产和其他非流动资产。