合并报表编制
合并会计报表编制方法总结
合并会计报表编制方法总结合并会计报表编制是指将一个母公司及其控制的子公司的财务信息合并为一个整体呈现的过程。
它在会计理论和实务中占据着重要的地位，为外部利益相关者提供了全面了解企业财务状况的重要依据。
本文将对合并会计报表编制的方法进行总结和讨论。
一、合并范围的确定在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定主要涉及到两个方面，即母公司对子公司的控制程度以及是否存在其他企业合并或重组的影响。
一般而言，母公司对子公司的控制程度达到过半数以上，即被视为控制子公司，需要进行合并。
二、合并会计报表的编制方法1.购买法购买法是指母公司通过对一家或多家子公司的股份进行购买或者控制子公司的经营和财务决策来形成控制关系的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在购买法下，母公司按照其取得子公司股权的成本，将子公司的资产、负债、所有者权益和利润纳入合并会计报表。
2.权益法权益法是指母公司对于某一家子公司拥有相对较小的控制权，但仍能对其决策产生重大影响并获取与其所拥有的控制权相适应的权益收益的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在权益法下，母公司将其在子公司的投资按照成本计入合并会计报表，并按所拥有的控制权份额，确认其权益收益。
3.企业合并方法企业合并方法是指由两个或两个以上的企业通过合并、收购或其他方式形成新公司，用以代替原有企业的组织形态的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在企业合并方法下，新公司按照成本计量方式编制合并会计报表，并确定合并前后的资产、负债、所有者权益和利润的差异。
三、合并会计报表的编制步骤1.获取子公司的财务报表母公司需要获得子公司编制的年度财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.调整子公司财务报表母公司应根据会计准则的要求，对子公司的财务报表进行必要的调整。
例如，消除控制关系下的内部交易、重估子公司的资产负债等。
3.合并子公司财务报表母公司按照合并会计报表编制方法，将调整后的子公司财务信息合并至母公司的财务报表中。
合并报表编制技巧
合并报表编制技巧一、合并报表合并范围（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。
1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。
例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。
A公司拥有C公司的资本比例上有90%x54%=48.6%,但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A 公司拥有B公司的90%权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B 公司少数股东持有C公司5.4% （10%x54%）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C 公司的54%（48.6x5.4%）的权益性资本，属于合并范围。
3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。
例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 %股权。
A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。
（二）被母公司控制的其他投资企业。
1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。
3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。
4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
二、不纳入合并范围的子公司（一）不纳入合并范围的原因1、对公司的控制权受到限制。
2、对子公司的资金高度受到限制。
3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。
4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。
（二）若直接或间接拥有被投资企业50%以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围1、已准备纳入关停并转的子公司。
2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3、已宣告破产的子公司。
4、准备近期出售而短期持有的。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
说明：如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围。
合并报表的编制
合并报表的编制引言合并报表是指将多个子公司或分支机构的财务报表按照一定的方法和规范进行汇总，形成一个整体的报表。
合并报表对于企业集团的管理和决策具有重要的意义，可以提供全面的财务信息、把握企业的整体状况以及评估企业的经营绩效。
本文将介绍合并报表的编制过程和注意事项。
合并报表的编制过程合并报表的编制过程一般可以分为以下几个步骤：1.收集子公司或分支机构的财务报表数据：合并报表的编制首先需要收集所有相关子公司或分支机构的财务报表数据，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.标准化财务报表数据：在收集到财务报表数据后，需要对这些数据进行标准化处理，确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
3.定义合并口径和合并方法：合并报表的编制需要确定合并口径和合并方法。
合并口径包括合并范围、合并时间点以及合并数据的调整方式等；合并方法包括全面合并法、权益法和成本法等不同的合并方法，根据具体情况选择适合的合并方法。
4.进行数据调整和消除内部交易：合并报表编制还需要对数据进行调整，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
5.合并报表编制和报告：根据以上步骤的准备工作，进行合并报表的编制，并最终生成合并报表。
生成的合并报表需要进行审计和审核，并按照相关法规和规定进行报告。
合并报表的注意事项在合并报表的编制过程中，需要注意以下几个方面：1.会计准则和会计政策的一致性：合并报表需要确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
如果各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策不一致，需要进行调整和标准化处理。
2.内部交易的分析和处理：合并报表编制需要对内部交易进行分析和处理，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
《合并报表编制》课件
合并报表的报出时间与格式要求
报出时间
根据相关法规和公司规定，在规定时间内完成合并报表的编制和报出。
格式要求
按照规定的格式（如PDF、PPT等）编制合并报表，确保清晰易读。
合并报表的监管与审计
监管机构
了解并遵守相关监管机构（如财政部、证监会等 ）对合并报表编制的要求和规定。
审计要求
根据审计机构的要求，提供完整的合并报表及相 关资料，确保报表的真实性和公允性。
合并利润表
反映集团整体的利润形成和分配情况。
合并现金流量表
反映集团整体的现金流入和流出情况。
合并所有者权益变动表
反映集团所有者权益的变动情况。
02
合并报表的编制方法
购买法
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购买法定义
购买法是将企业合并视为 一个企业购买另一个企业 的净资产的行为。
购买法的会计处理
购买法要求购买方按照公 允价值记录被购买方的资 产和负债，同时确认商誉 。
在合并报表编制前，母公司需统一各 子公司的会计政策，确保各子公司采 用相同的会计处理方法，以提高合并 报表的可比性和准确性。
母公司还需统一各子公司的会计期间 ，确保各子公司的财务报表与母公司 财务报表的期间一致，以便进行合并 。
对子公司进行审计
在合并报表编制前，需要对纳入合并 范围的子公司财务报表进行审计，以 确保其财务报表的准确性和合规性。
合并报表的编制主体
母公司，负责汇总、编制整个集团的合并财务报表。
合并报表的编制范围
母公司及其子公司组成的集团，包括控制的所有子公司。
合并报并报表提供了一个集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 信息，有助于报表使用者了解该集团的财务状况和经营成果。
合并报表的编制与分析方法
合并报表的编制与分析方法在企业的财务报告中，合并报表是一项非常重要的工作。
合并报表指的是将母公司和其所拥有的子公司的财务数据进行合并，形成一份综合性的报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
本文将介绍合并报表的编制与分析方法。
一、合并报表的编制方法1. 确定合并范围：首先，需要确定合并报表的范围。
一般来说，只有当母公司对子公司具有控制权时，才需要将子公司纳入合并报表。
控制权通常是指母公司对子公司的股权占比超过50%。
在确定报表范围时，还需要考虑合并报表的时间段，通常是一年或一个财务期间。
2. 会计处理：合并报表的编制需要对母公司和子公司的财务数据进行会计处理。
具体步骤包括：消除关联交易、重分类、合并现金流量表等。
消除关联交易是指将母公司和子公司之间的内部交易进行抵销，以避免虚增收入或费用。
重分类是指将子公司的财务数据按照母公司的会计政策进行重新分类，以确保统一的会计准则。
3. 合并报表的编制格式：合并报表的格式主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表展示了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益状况。
利润表展示了企业在特定期间内的收入、成本和利润情况。
现金流量表展示了企业在特定期间内的现金流入和流出情况。
二、合并报表的分析方法1. 垂直分析：垂直分析是指对合并报表中各个项目的比例进行分析，以了解其在整体财务结构中的重要程度。
通过计算各项指标如资产负债表中的资产比重、负债比重等，可以判断企业的财务稳定性和偿债能力。
2. 横向分析：横向分析是指对合并报表中同一项目在不同期间的变动情况进行比较分析。
通过计算增长率或比例变动率，可以了解企业在不同时期的发展情况。
例如，利润表中的营业收入增长率可以显示企业的销售增长情况，净利润增长率可以显示企业的盈利能力。
3. 比较分析：比较分析是指将合并报表的数据与其他企业或行业平均值进行比较，以评估企业的相对竞争力和绩效水平。
通过比较企业的财务指标，可以发现企业的优势和劣势，为制定战略和决策提供依据。
合并报表编制方法
六、合并财务报表编制办法一、合并财务报表编制的一般规定（一）合并范围企业应按照新会计准则的有关规定，将各级子公司年度决算进行层层合并，逐级编制合并财务报表。
对于企业所属子公司共同投资设立的被投资单位，所属子公司均不对被投资单位实施控制，由企业（或指定所属的一家全资子公司）将该被投资单位纳入合并范围，编制合并财务报表。
1.编制合并财务报表时，应当将所控制的境内、外所有子公司纳入合并财务报表范围。
包括：（1）企业集团应当将能够控制的企业均纳入合并财务报表的合并范围；凡不能控制的企业，均不能纳入合并财务报表的合并范围。
（2）按规定执行《金融企业会计制度》的全资、控股子公司；（3）按规定执行《事业单位会计制度》的所属事业单位；（4）按规定执行《建设单位会计制度》的基建项目或基建（含技改）财务；（5）企业所属独立核算的其他经济组织。
2.下列子公司可以不包括在合并财务报表的合并范围之内：（1）已宣告被清理整顿的子公司；（2）已宣告破产的子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
3.执行企业会计制度的企业，在编制合并财务报表时，应将合营企业纳入合并范围，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
4.对投资各方占等额股份的子公司，执行企业会计制度的企业，应由委托管理一方纳入合并范围，或者按股权比例进行合并，执行新会计准则的企业，应由控制一方纳入合并范围。
（二）合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和合并附表。
（三）执行企业会计制度的企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并财务报表，并在附注中作相关披露：1.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，可以调整合并资产负债表的期初数。
但为了提高会计信息的可比性，应在附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。
具体按以下情况分别进行披露：（1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
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合并会计报表编制的基础概念和方法NC&HR产品支持部马艳丽前言：合并会计报表涉及到整个企业集团内多家公司个别报表调整、合并，是会计核算的几大难题之一。
下文仅就合并会计报表编制的一些基础概念和方法做一简要说明，以期对大家处理具体的企业实际业务时有一定帮助。
也希望大家把实际业务中遇到的特殊问题处理方法拿来大家一起分享。
`合并会计报表指，将两个或两个以上的具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为会计主体，用以综合反映该主体整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
合并会计报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，新准则中还增加了合并所有者权益变动表。
一、合并会计报表编制的基础概念（一）、合并会计报表的范围当一家企业在股权关系上控制其他企业时，应编制合并会计报表。
在传统的意义上，控制指直接或间接拥有其他企业50％以上有表决权的股份，但这一观点过多强调了法律形式。
在现实生活中，投资企业即使持有另一企业不足50％的有表决权股份，但能实质上控制后者，也应将该企业纳入合并报表范围。
所以，合并会计报表的编制应以实际控制为准，而不能仅仅局限于持有50％以上的股份。
这也是新准则中强调的问题，符合国际会计准则关于合并范围的规定。
在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：1．母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
权益性资本是指，对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
具体包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2．母公司控制的其他被投资企业母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其他方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
一般认为，母公司与其被投资企业之间存在着下列情况之一的，该被投资企业就应当视为能够被母公司控制，而作为子公司被纳入合并会计报表的合并范围：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
这种情况是指，母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订有协议，受托管理和控制这些投资者在该被投资企业中的股份，从而在该被投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上的表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
这种情况是指，在被投资企业的章程等文件中，规定母公司对其财务和经营政策能够实施控制。
（3）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。
这种情况是指，母公司能够通过任免董事会的成员而控制被投资企业的决策权。
（4）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
这种情况是指，母公司能够控制董事会等权利机构的会议，从而控制被投资企业的经营决策。
不应纳入合并会计报表合并范围的子公司1．已准备关停并转的子公司2．按照破产程序，•已宣告被清理整顿的子公司3．已宣告破产的子公司4．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司（二）、正确编制合并报表的前提条件1、对纳入合并范围的子公司的长期投资采用权益法核算。
2、统一母子公司的会计期间和会计报表决算日。
3、统一母子公司的会计政策。
4、对于子公司外币核算的报表进行折算。
5、纳入合并报表范围的子公司必须提供涉及内部往来的基础资料。
（三）、合并会计报表的编制程序1、编制合并工作底稿。
合并工作底稿的作用是为合并会计报表编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并报表各项目的合计数。
2、将母子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并将母子公司报表各项目的数据进行汇总。
3、编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司之间发生的经济业务对个别报表项目进行的影响进行抵销处理。
4、计算合并报表各项目经过抵销之后的合并数额。
二、合并资产负债表和合并利润及利润分配表的编制方法合并报表是将母公司和子公司作为一个会计主体反映财务状况、经营成果，必然要将集团内部各公司之间发生的内部交易的数据进行抵销，剔除重复核算的因素。
编制合并报表时需要抵销的项目包括：1、母公司对子公司的长期投资与子公司的所有者权益项目；2、内部债权债务项目；3、内部销售收入和内部销售成本项目；4、盈余公积项目；5、内部权益性投资收益项目与子公司利润分配有关项目。
(一) 母公司对子公司的长期投资与子公司的所有者权益项目的抵销母公司对子公司进行股权投资，一方面反映为长期股权投资的增加，另一方面反映为除长期股权投资以外的资产减少。
子公司接受投资，一方面反映为资产的增加，另一方面反映为实收资本等权益的增加。
从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期投资相当于母公司将资本拨付下属单位核算，并不能引起整个企业集团的资产、负债和权益的增减变动。
因此，编制合并报表时，需要将母公司对子公司的长期投资与子公司的所有者权益项目进行抵销。
无论全资还是非全资的情况下，基本的抵销分录为：借：实收资本（子公司中母公司所占份额）资本公积（子公司中母公司所占份额）盈余公积（子公司中母公司所占份额）未分配利润（子公司中母公司所占份额）合并价差（借或贷）（母公司长期投资与子公司所有者权益份额的差额）贷：长期股权投资（母公司长期投资账面余额）少数股东权益（子公司所有者权益中少数股东所占的份额）合并价差主要是母公司在证券市场通过第三者取得子公司股份的情况下发生的。
母公司支付给第三者的价款高于或低于子公司发行该股份时的价格，就将产生合并价差。
合并价差中主要是长期投资－股权投资差额的摊余价值。
少数股东权益是在非全资的情况下，少数股东在子公司所有者权益中所占的份额，少数股东权益在合并报表中列示在负债类和所有者权益类之间。
在新准则中，被定义为非控制权益。
（二）内部债权债务项目的抵销母子公司之间、子公司与子公司之间相互发生的应收账款、应付账款等内部债权债务，从整个集团来看，只是内部资金流动，既不能增加集团的资产，也不能增加集团的负债。
因此，在做整个集团的合并报表的情况下，需要将内部债权债务抵销。
需要抵销的项目包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；长期债券投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。
对上述项目的抵销均应做相反的分录。
在抵销应收账款和应付账款的同时，应该同时把应收账款计提的坏账准备同时抵销。
做如下分录：借：坏账准备贷：管理费用。
（三）内部销售收入和内部销售成本的抵销在企业内部购销商品的活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，购进企业则以购买商品的价款作为成本入账。
从整个企业集团来看，集团内部之间的购销相当于内部物资调拨。
因此，应该将内部购销中包含的未实现内部销售利润抵销，以真实反映整个企业集团的损益情况。
1、购买企业将内部购进的商品用于对外销售的情况（1）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理当期购进的商品全部实现销售，应编制如下分录：借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（内部购入企业确认的外销成本）经过抵销，内部购入企业的外销价作为实际的收入，内部销售企业确认的销售成本作为实际外销销售成本。
（2）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理。
当期购进的商品未实现对外销售，应该将商品中包含的未实现销售利润抵销：借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（内部销售企业确认的成本）存货（购入企业存货中虚增的销售利润）（3）内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货的情况。
在这种情况下可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现内部销售而形成的期末存货。
处理时只须将上面两个抵销分录合并在一起，即：借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（内部销售企业确认的成本）借：主营业务成本（期末存货中未实现的内部销售利润数额）贷：存货（期末存货中未实现的内部销售利润数额）如果对内部交易购入的存货计提了存货跌价准备，则应将存货跌价准备抵销：借：存货跌价准备贷：管理费用（4）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理内部购进商品作为固定资产使用，应该将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，抵销分录为：借：主营业务收入（销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（销售企业确认的成本）固定资产（购买企业确认的固定资产中包含的未实现内部销售利润）如果该项固定资产当期已经计提折旧，应该将多计提的累计折旧抵销：借：累计折旧贷：管理费用等如果对该项固定资产已经计提了减值准备，则应将减值准备同时抵销：借：固定资产减值准备贷：营业外支出内部购销无形资产中包含未实现内部销售利润抵销的原理同上。
（三）盈余公积项目的抵销子公司计提的盈余公积已经在抵销母公司的长期投资和子公司的所有者权益时予以抵销。
但是，根据公司法的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的税后利润计提。
母、子公司作为独立法人实体，应该分别按照净利润计提盈余公积。
所以，应该将子公司抵销的盈余公积恢复，调整分录如下：借：提取盈余公积（在利润分配表部分抵销）贷：盈余公积（子公司提取的盈余公积）（四）内部权益性投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销内部权益性投资收益是指母公司对子公司长期投资确认的收益，实际上就是子公司的收入减去成本费用后的余额乘以投资比例。
在编制合并利润及利润分配表时，已经将子公司的收入、成本费用等按照投资比例合并进来，所以应将母公司确认的投资收益抵销。
由于合并利润分配表是站在企业集团的角度反映对股东的分配情况，因此子公司利润分配的各项目，包括提取盈余公积、分配股利等都必须予以抵销。
对于子公司的期初未分配利润项目，作为子公司以前会计期间的净利润的一部分，已经包括在母公司以前会计期间的投资收益中，从而包括在母公司本期期初未分配利润项目中，因此，也应予以抵销。
借：投资收益（母公司按照投资比例确认的投资收益）少数股东收益（子公司净利润中属于少数股东的部分）期初未分配利润（子公司期初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积）应付利润（子公司分配的利润）未分配利润（子公司期末未分配利润）三、连续编制合并会计报表时的抵销处理对于连续编制合并会计报表的情况，应该考虑上期合并报表中对本期期初未分配利润产生影响的抵销分录。