资产减值--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义13
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13
资产减值
10.4 资产减值
10.4.1 资产减值概述
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围
1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；
2.成本模式后续计量的投资性房地产；
3.固定资产
4.生产性生物资产
5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）
6.无形资产
7.商誉
【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。
（三）其他资产减值的适用范围
1.存货减值适用于《存货》准则；
2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则；
3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”，而非“资产减值损失”。
经典例题－1【2011年多选题】下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有（）。
A.持有至到期投资减值准备
B.可供出售金融资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.无形资产减值准备
E.长期股权投资减值准备
[答疑编号6312100701]
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转
回。
（四）资产减值的迹象与测试。
第十章--资产减值PPT课件
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
-
3
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经
存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。
-
7
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章第四节中阐述
-
8
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
-
13
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
-
14
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义10经典例题经典例题－3【基础知识题】2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元。
由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产用动产设备偿还债务。
该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。
该设备公允价值为200万元，增值税税率为17%，甲公司支付补价6万元给乙公司。
乙公司对该项债权未计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
[答疑编号6312130603]『答案及解析』（1）甲公司的账务处理借：固定资产清理145累计折旧140固定资产减值准备 15贷：固定资产 300借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款—乙公司250贷：固定资产清理 200应交税费――应交增值税（销项税额）34银行存款 6营业外收入――债务重组收益10借：固定资产清理54（200－145－1）贷：营业外收入――固定资产处置损益54（2）乙公司的账务处理借：固定资产 200应交税费――应交增值税（进项税额）34银行存款 6营业外支出――债务重组损失10贷：应收账款——甲公司250备注：课后参照教材270页例11题。
③如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出――无形资产转让损失（无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）贷：无形资产应交税费――应交营业税营业外收入――无形资产转让收益（无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入――债务重组收益［债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］备注：课后参照教材271页例13题。
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义10经典例题经典例题－2【基础知识题】甲公司2010年6月30日购入一幢商务楼，当天即用于对外出租。
该资产的买价为3 000万元，相关税费20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折旧。
该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清。
甲公司对此房产采用成本模式后续计量。
2011年末商务楼的可收回金额为2 330万元，假定净残值未发生变化。
租金收入适用的营业税率为5%。
[答疑编号6312100602]该投资性房地产2010年～2012年的会计处理如下：①投资性房地产的入账成本＝3 000＋20＝3 020（万元）；②2010年的摊销额＝［3 020-（21-1）］÷40×6/12＝37.5（万元）；③2010年的会计分录如下：A.收取租金时：借：银行存款200贷：其他业务收入200B.提取当年折旧时：借：其他业务成本 37.5贷：投资性房地产累计折旧 37.5C.计算应交营业税时：借：营业税金及附加 10贷：应交税费——应交营业税 10④2011年的摊销额＝［3 020-（21-1）］÷40＝75（万元）；⑤2011年的会计分录如下：A.收取租金时：借：银行存款400贷：其他业务收入400B.提取当年折旧时：借：其他业务成本 75贷：投资性房地产累计折旧75C.计算应交营业税时：借：营业税金及附加 20贷：应交税费——应交营业税 20⑥2011年末的摊余价值为2 907.5万元（＝3 020－37.5－75），相比此时的可收回金额2 330万元，发生贬值577.5万元，减值计提分录如下：。
税务师考试《财务与会计》第十章高频考点汇总
2020税务师考试《财务与会计》第十章高频考点汇总第十章流动资产（二）2020税务师《财务与会计》高频考点：存货的初始计量【内容导航】1.外购存货2.加工取得的存货成本3.非货币性资产交换换入的存货4.其他方式取得的存货【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2018年度、2014年度、2012年度、2011年度均出现过单项选择题，在2019年度、2015年度、2012年度和2011年度多项选择题。
【高频考点】存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。
1.外购存货（1）外购存货的成本：①购买价款（不包括可以抵扣的进项税额）②相关税金：消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、进口关税等③其他可归属于存货采购成本的费用：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（2）商品流通企业：①采购商品过程中发生的进货费用，应计入所购商品成本。
②进货费用也可先进行归集，期末根据商品的存销情况进行分摊。
③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.加工取得的存货成本（1）加工取得的存货成本由采购成本、直接人工和制造费用构成。
（2）委托加工业务中消费税的处理：①收回后直接出售（以不高于受托方的计税价格出售的，）或生产非应税消费品的，消费税计入存货成本；②收回后继续生产应税消费品，然后再出售的，消费税计入应交税费借方，待销售时可以予以抵扣。
（3）存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
3.非货币性资产交换换入的存货（1）以公允价值计量的非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足条件（①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），企业应当以换出资产的公允价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的公允价值。
《资产减值》课件
详细描述
某公司由于市场变化和生产计划调整，导致部分存货出现减值。公司通过比较存货的账面价值和可变现净值，确 认了减值损失，并相应地调整了存货的账面价值。同时，公司还采取了积极的销售策略和生产调整措施，以降低 减值风险。
案例三：某公司无形资产减值处理
总结词
无形资产减值处理
详细描述
某公司拥有一项专利技术，由于技术更新和市场变化，该专利技术的价值出现了减值。 公司通过比较无形资产的账面价值和可回收金额，确认了减值损失，并相应地调整了无 形资产的账面价值。同时，公司还积极寻求新的技术合作和专利转让机会，以降低减值
资产减值可能影响企业的现金流量结 构，因为资产减值损失可能导致企业 的经营活动现金流量减少或投资活动 现金流量增加。
05
如何防范资产减值风 险
建立风险预警机制
风险预警机制
通过建立完善的风险预警机制， 及时发现潜在的资产减值风险， 采取有效措施进行防范和控制。
风险识别
预警机制应具备风险识别的功能 ，通过对企业各项财务指标的分 析，发现可能导致资产减值的问 题。
资产减值的会计分录
借
资产减值损失
借
递延所得税资产
贷
坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值 准备等
贷
所得税费用
资产减值的披露要求
1 2
披露资产减值损失的金额
企业在财务报表中应披露本期计提的资产减值损 失金额。
披露资产减值准备的累计金额
企业应披露各项资产减值准备的累计金额，以便 报表使用者更好地了解企业的资产状况。
06
资产减值的案例分析
案例一：某公司固定资产减值处理
总结词
固定资产减值处理
详细描述
注册会计师《会计》知识点总结：资产减值概述
注册会计师《会计》知识点总结：资产减值概述1.引言资产减值是会计中一个重要的概念，它指的是企业在编制财务报表时，根据实际情况对其资产价值进行评估和调整的过程。
本文将对资产减值的概念、原因以及减值方法进行总结和介绍，帮助注册会计师更好地掌握相关知识点。
2.资产减值的概念资产减值是指企业所拥有的资产在一定时期内价值下降的现象，包括固定资产、存货、应收账款等。
当资产的实际价值低于其账面价值时，就需要进行资产减值的处理。
3.资产减值的原因资产减值的原因主要有以下几点：3.1经济原因经济波动、市场需求下降等因素会导致企业所拥有的资产价值下降，进而需要进行减值处理。
3.2技术发展技术的进步可能会导致某些资产变得过时，无法满足企业当前的运营需求，从而降低其价值。
3.3自然灾害自然灾害如地震、洪水等不可抗力因素可能会对企业的资产造成损害，导致资产价值减少。
4.资产减值的处理方法对于出现资产减值的情况，企业可以采取以下处理方法：4.1准备金法准备金法是最常用的资产减值处理方法之一，它通过设立资产减值准备进行处理。
企业根据资产的风险及负债的性质和期限，计提相应的减值准备。
4.2减值损失法减值损失法是指将资产减值直接计入损益的处理方法。
当企业确定某项资产发生减值时，直接将相应的减值金额计入当期的损益，从而降低资产账面价值。
4.3重估资产法重估资产法是指对某些实物资产进行重新评估，将新的价值计入账面价值的处理方法。
企业可以委托专业机构对资产进行重新评估，调整其价值。
5.结论资产减值是企业在编制财务报表时需要关注的重要内容，准确处理资产减值事项对于保证财务报表的真实、准确性至关重要。
本文对资产减值的概念、原因和处理方法进行了总结和介绍，希望可以帮助注册会计师更好地掌握相关知识点，提升工作能力。
债务重组--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义10债务重组13.5 债务重组一、债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
经典例题－1【多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。
A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务[答疑编号6312130601]『正确答案』ABD『答案解析』修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日；7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。
资产可收回金额的计量--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13资产可收回金额的计量10.4.2 资产可收回金额的计量（一）资产可收回金额的确认原则资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
【要点提示】此原则务必要记住。
经典例题－4【单选题】甲公司是一家出租车公司，2010年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。
如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时每年会产生54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。
则该批出租车的可收回金额为（）万元。
A.64.66B.68.41C.67D.68.5[答疑编号6312100704]『正确答案』B『答案解析』①该批出租车的公允价值减去处置费用的净额＝80－13＝67（万元）；②该批出租车的预计未来现金流量现值＝（80－54）÷（1＋10%）＋（80－54）÷（1＋10%）2＋［（80－54）＋5］÷（1＋10%）3＝68.41（万元）；③该批出租车的可收回金额为68.41万元。
（二）“公允价值－处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
CPA讲义_资产减值
资产减值考情分析本章为新增加，以前年度虽然没有单独一章，但是相关内容分散在有关章节里，试卷中涉及资产减值的内容很多。
客观题为减值判断或计算减值后账面价值以及折旧、摊销等等，主观题主要是减值与所得税会计的结合。
学习本章应掌握：1.减值迹象的认定；2.资产可收回金额的计量；3.资产减值损失的确定原则；4资产组的认定方法及其减值的处理；5.商誉减值的会计处理。
考点精析一、资产可能发生减值的认定<一）资产减值概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
“资产”包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值主要是企业非流动资产，包括：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等等。
以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，金融资产等。
<二）进行减值测试原则1.资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；2.一般资产存在减值迹象才需要进行减值测试、计算可收回金额和计提减值准备；3.企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产属特殊资产，无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试。
<三）资产减值迹象1.资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润<或者亏损）远远低于<或者高于）预计金额等；【例题1】以下关于资产减值认定的表述正确的是< ）。
中级财务会计第10章 资产减值
18
A
传统法
根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计
（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该 资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
第十章 资产减值
12
资产的公允价值是指在公 资产的公允价值减去处 置费用后的净额，通常 平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换
反映的是资产如果被出
与前面讲述的固定资产和无形 资产等规定的使用寿命预计方
资产的使用寿命；
折现率。
法相同，不再赘述
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
第十章 资产减值
15
（一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近
的财务预算或者预测数据之上 最多涵盖5年
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
以最佳信息的估 计数作为公允价 值
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
第十章 资产减值
14
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未
来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
应当综合考虑以下因素：
资产的预计未来现金流量；
第十章 资产减值
17
（1）以资产的当前状况为基础预计资产 未来现金流量。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括
筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现 率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计