第一章 税收基础理论

对纳税主体依不同的标准可以作不同的分类。

①例如，在所得税法中，纳税主体可分为居民纳税人（有 住所或无住所居住满一年的负全面纳税义务）和非居民纳 税人；在增值税法中，纳税主体可分为一般纳税人和小规 模纳税人，等等。 ②代扣代缴义务人：税法规定的向纳税人支付款项或代收 缴货代征应纳税款的单位和个人。有利于加强税源控制， 简化纳税手续和环节，减少税款的流失，保证国家财政收 入。 ③负税人：税收的真正负担者
3、经济职能：也成为经济调节职能。通过 税收的政策、制度来影响社会成员的经济 利益，影响个人、企业的经济行为和社会 经济的运行。如有的税种在税率、税目及 减免上的规定主要是为了调节经济而非财 政目的。
改革后养路费等交通收费被取消，转换为成品油消费 税。这意味着购车者的油量消费将决定养车成本。“这一 改革无疑会促使消费者改变汽车消费观念，鼓励购买节油 汽车和发展公共交通。同时推动汽车行业的产业结构升级， 促进新能源和新技术的应用。” 奇瑞汽车公司总经理助理金弋波说，按照公布的改革 方案，多用油多缴税，少用油少缴税，这将给油耗低的小 排量汽车的发展带来重大利好，国内小排量汽车发展将迎 来真正的春天。 中国汽车工业协会专家委员会副主任荣 惠康认为，改革方案显示，柴油的消费税单位税额比汽油 低，有利于进一步推动先进的柴油发动机技术，对柴油汽 车的发展带来利好。从中长期来看，改革也有利于节油效 果明显的混合动力汽车、电动汽车等新能源汽车的发展。
第一章 税收概论
网上资源
1、国家税总局 /n480462/index.ht ml
2、中国税务网 /
3、美国财政部 /
初步了解同学们对税收的理解
中国现阶段的税收体系
其他税
路透北京2008年4月2日电---中国国家税务总 局副局长钱冠林称,2003年至2007年全国共计入 库税款164,129亿元人民币,年均增长23.8%.税收 收入占国家财政收入的90%以上。近年来,全国税 收收入连年持续较快增长.继1999年税收收入首次 突破一万亿元后,2003年突破两万亿元,2005年突 破三万亿元,2007年突破四万亿元,达49,449亿元. 08年达57863亿元，09年63104亿元，2010年， 全国税收收入实现稳定增长，完成77390亿元 ， 2011年1-6月，全国税收总收入完成50028.43亿 元，同比增长29.6%。


二、税收的定义
税收是国家为了履行其职能，凭借政 治权力，运用法律手段，按照事先约定的 标准，强制地、无偿地参与国民收入分配 以取得财政收入的一种方式。税收不具有 直接的偿还性，纳税人可以通过享受政府 提供的公共产品和公共服务获得利益返还， 得到一般性的补偿或返还；税收利益返还 也不具有对等性，以保证国民收入再次分 配效应的实现。
——从经济学的角度看： 涉及税收的多个问题：“政府征税权和征税限度的问题”、 “税收对企业和居民经济行为的激励和反激励问题”、“税收公 平的规范问题”、“税收公平的实现途径问题”、“税收制度设 计中公平与效率兼顾的问题”、“政府税收政策目标确立的问 题”、“税收调节力度的问题”等。
——问题归纳： 所有这些问题都可以归结为“政府怎样征税”的问题，而这其 中，税收激励和税收公平又是这一事件或问题的核心。

个税政策的核心问题是谁真正承担了最重的税收 负担，也就是说，哪个阶层交纳了最大比例的税 收。中国目前的个人所得税制，在民众各种制度 性负担加大、收入增长缓慢的情况下，不仅体现 在起征点畸低，更体现在缺乏一个体现公平与效 率的总体制度架构体系，从而在税负的实际分配 上严重偏离了公平和正义：比如，在美国，将近 50%的工薪阶层只承担了联邦所得税的5%，10% 的最高收入者承担了个人所得税的60%多，1%的 最高收入者承担了30%多，从而形成了比较完美 的“倒金字塔”的税收负担结构。而在中国，按 照先前《中国经济周刊》的说法，中国的富人约 占总人口的20%，但是他们上缴的个人所得税还 不到个人所得税收入的10%，使得中国的富人的 税负成为世界上最“轻”的。
2、国家征税的依据是政治权力 3、征税的目的是满足社会公共需要 国家或政府要提供公共物品、满足公共欲望，以实现其公 共职能，就必须有足够的财力。而国家或政府作为非营利 性的组织，其本身是不创造利润的。因此，为了维持国家 或政府的存续及其有效运作，实现其提供公共物品的职能， 国家或政府就必须依据政治权力和经济权力来获取财政收 入。而在当代各国的财政收入中，税收始终是最主要的部 分。并且，各国征税的直接目的就是用于提供公共物品。 报导并称,中央财政用于"三农"(农业、农民、农村)的支出 五年累计1.6万亿元.全国财政用于教育、医疗卫生、社会 保障、 文化体育事业的支出五年累计分别为2.43万亿元、 6,294亿元、1.95万亿元和3,104亿元.
中国是一公时期国家开始征收商税。在这时期，个人经商 已经有了一定规模，商人赢利日渐丰富，统治者出于国家开支不断增大和挥 霍享受的需要，开始通过征税来增加收入。当时市上设有专门主管收税的廛 （chan二声）人。税种有5种：絘(ci一声)布、总布、质布、罚布、廛布。其 中絘布是对市场上店铺征收的占地税；总布是对无房屋而占地的商行所征收 的地皮税；质布是对买卖间贸易券契使用不但征收的罚款；罚布是对违反市 场禁令的商人征收的罚款；廛布是对借用邸舍（仓库）或场地存放货物而征 的税。这些税收都收取铜铸币。遇到灾荒和瘟疫，商税则免收。
对税收定义的理解
1、税收是国家取得财政收入的一种重要手段 其它几种财政收入取得形式与税收比较： ①增发货币。政府享有货币发行权，因而在理论上可以通过增发货币 来取得财政收入。但由于无经济根据地凭空增发货币会导致通货膨胀， 往往不利于经济的稳定增长，甚至会酿成金融恐慌和社会动乱，因而 各国政府一般都不以增发货币作为现实中获取财政收入的主要手段， 使增发货币难以成为提供公共物品的主要途径。 ②发行国债。政府可以凭借国家信用作担保，通过向国内外发行债券 来取得相应的财政资金，用以弥补财政赤字，解决按执行困难。但举 债是有偿的，政府要向债权人还本付息。发行国债作为取得财政收入 的一种手段虽然是可行的，但其规模必须适度，不可能在财政收入中 占有较大比重，故而也不能成为提供公共物品的主要资金来源。 ③收取费用。政府可以依据“谁受益，谁付费”的原则，向公共物品 的使用者和受益者收取费用，以满足财政之需。但这在具体操作上存 在许多困难，而且收取的金额也不可能很大。因此，它同罚没收入等 辅助形式一样也不能成为财政收入的主要形式。户籍费、结婚登记费、 教育等。
4、税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征 ①强制性：以社会管理者身份强制征税。经济主 体必须按照税收法律与法规的要求准确、及时的 履行纳税义务，否则就要受到法律的制裁。 ②无偿性（一般报酬性）：形成财政收入，不归 还，无报酬（税收的一般报偿性是指税收所体现 的政府与经济活动主体之间的利益关系是一种不 完全对等的互利关系） ③固定性或规范性（确定性）：以法的形式规定 对象、额度和方法。

第二节：税收制度
一、税收制度的构成要素
税收制度的构成要素是构成税收征纳实体
法必不可少的内容。由于这些要素是决定 征税主体能否征税和纳税主体的纳税义务 能否成立的必要条件，因而也称课税要素。 在课税要素中，最为重要的是征纳主体、 征税对象、计税依据、税率、纳税期限、 纳税环节和减免税等等。
1、税法主体：税法主体是在税收法律关系中享有权利和承 担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两类。
三、税收的职能
1、收入职能：也称为财政职能。税收作为 满足政府履行其职能的物质需要，持续向 社会提供公共品的价格补偿，是税收最基 本的职责和功能，与其他收入形式相比， 来源广泛性（涉及所有经济活动主体） 数额确定性（有计划安排政府支出） 占有的长久性
2、社会职能：也称为公平职能。承担政府对 社会成员之间收入分配进行调解的职能， 使收入在社会成员中的分配趋于公平、合 理。 政府调节收入分配的三种手段： 法律手段：劳动者最低工资制度 行政手段：农产品价格支持政策 经济手段：遗产税，个人所得税，消费税

和平的社会环境——政府执行国防事务职能——军队、武 器 安定的社会秩序——政府执行法律事务职能——立法、行 政、司法供养大批人员


便利的公共设施——政府兴建交通、举办文化、教育、科 学、卫生等公共事业
自人类进入文明社会之后，无论在地球 的哪个角落还是经济与社会发展的哪个阶 段，税收都是客观存在的
2008年“两会” 上张茵关于“富人减税”的提案
税率太高会吓跑富人 南都：你还有一个引起关注的提案是关于给月入10万的富人降个税的， 你觉得现在富人交的税太高了？ 张茵：这在世界上都有对比，最高的是荷兰，52%.香港，是15%，美国 是35%，我建议国家做到30%.很多人会做一些合理避税的动作，如果你比人 家便宜一点，都认为中国非常安全，更重要的是进一步优惠人家。 南都：有人说，富人已经很有钱了，为什么还要在乎这一点点税呢？ 张茵：要用宏观的眼光看，我的想法是要以小博大。我觉得应该把世界 的财富流到中国来，中国是最好的、最安全的国家，你的税收高的话，他就 会想45%太高了，我能不能移到其他地方去。他一走就什么都没有了。不是 说我遇到这样的，这是看到整个环境可以想得到的事情。我觉得我们在30% 是合理的。关键是怎样把大钱留在中国，这是非常关键的。 南都：您怎么看中国的仇富现象呢？现在很多人的观点都觉得为富不仁。 张茵：一个国家如果没有贫富的话就不会富强。如果是靠努力赚到的钱， 那他就应该受到尊重。
——导入本章内容：
要想很好地理解这一事件，理解以上多个关于“怎样征税”的 问题，我们首先需要掌握税收学的一些基本问题，即：税收是什 么？政府为什么要征税？具备了这些基础知识，才能循序渐进地 了解其他税收问题。
第一节：税收的基础理论
一、客观性
税收是文明的代价。任何一个文明社会，要想存在与 发展，都不能没有税收
商品税 国内商品税 增值税 营业税 消费税 其他税 关税 船舶吨税 所得税 企业所得税 企业所得税 车辆购置税 城市维护建设税 教育费与文化事 业建设费 烟叶税