审计学第1章总论

【教学时数】
２课时
第一章
【知识要点】
总
论
１、概念：审计、审计关系人、审计对象、审计目的 ２、审计活动中的主要关系人 ３、审计的基本特征 ４、审计与会计的联系、区别 ５、审计的三大职能 ６、审计的制约作用、促进作用 ７、审计的任务
本章中心问题：
什么是审计？
审计有何作用？
请思考：
什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？
审
计 学
第一章
【教学要求】
总
论
◆ 通过本章教学， 1、 掌握审计的概念，审计与会计的关系， 审计对象（主体和客体）和审计目的， 审计职能、作用和任务。 2、 了解 审计的产生与发展。
第一章
【教学重点】
（１）审计的涵义； （２）审计对象和目的： （３）审计职能与作用。
总
论
【教学难点】
（１）审计与会计的关系； （２）审计职能。
J· B· 瑟斯顿 （John· B· Thurston）领导 下，24名内部审计师在美 国成立了内部审计协会
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
第二节
审计的定义
主体 客体
一、审计的涵义：
是由专职机构和人员依法对被审计单位的 财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合 法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以 维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益， 促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
6、审计目标： 对真实性、合法性、效益性进行审计，
评价经济责任 7、审计目的： 维护财经法纪，改善经营管理，
提高经济效益，促进宏观调控
8、审计的本质： 具有独立性的经济监督活动
所有者
委
财产责任 经 经营责任 济 会计责任 责 法律责任 任 关 系 审 计 责 托 受 托 任 监 关 督 系 关 系
按审计对象划分的发展 按审计模式划分的发展
阶段
会计账目审计阶段
阶段
账项导向审计 内控导向审计 风险导向审计
资产负债表审计阶段
财务报表审计阶段
内部审计发展历史
1941
现代内部审 计职业出现
V· 布克林（Victor Brink）出版了第一部 系统论述内部审计的 专著《内部审计学》
第一章
总论 ——第一节 审计的产生与发展
◆西方审计产生与发展的三个阶段: 18世纪下半叶至20世纪初的保护性审计阶段：
英国---财务审计---详细审计
20世纪20年代至50年代的公正审计阶段
美国---报表审计---抽样审计为主
20世纪60年代至今的建设性审计阶段
美国---三E审计：经营、管理、计算机
第一章
总论 ——第一节 审计的产生与发展
【审计的产生】
委托：要求履行经济责任 受托：承担履行经济责任
（无法直接监督） （独立的第三方） (精通会计实务)
财产所有者
财产
第一章
总论 ——第一节 审计的产生与发展
二、审计产生的社会基础 （1）在奴隶社会和封建社会中： 官厅审计即国家审计 ◆ 审计的最初形态 （2）在资本主义社会中： 民间审计 ◆ 审计的形态 （3）19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的 发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的 分层管理时： 内部审计 ◆ 审计的形态
审计委托人 要求履行经济责任 （第三关系人）
承担和履行经济责任
【审计关系】
审计人 （第一关系人）
第一章
审计关系简图：
总论 ——第二节 审计的定义
经营者 被审计人 责任关系
审计关系 委托关系
审计人 第三者
委托人
所有者
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
三、审计的基本特征 １、 独立性 ◆机构独立：独立设置的专职机构 ◆人员独立：与被审计单位不存在任何经济 利益关系，不参与被审单位的经营管理活动。 ◆工作独立：依法独立行使审计监督权 ◆经济独立：有专门经费来源 ２、 权威性 ◆ 法律赋予的权威 ◆自身工作树立的权威
我们的分析:
会计信息失真 是伴随会计工作永存的阴影， 当前已成相当普遍和严重的 问题。
惊人的数字:
财政部曾对全国 110 家酿酒企业的会计 状况进行抽查，结果有 102 家的会计信息严 重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿 元，导致虚假利润13.88亿元。
其中：会计报表所显示的利润与检查组 核实的利润相差一倍以上的企业达41户。
◆审计产生与发展的几个重要历史时期及标致 :
1918---第一家会计师事务所(正则会计师事务所) 1983.9---审计署成立 1988.11---中国注册会计师协会成立（CICPA）
1994.1.1---实施《中华人民共和国注册会计师法》
1995.1.1---实施《中华人民共和国审计法》
1995---《中国注册会计师独立审计准则》 1995---《审计署关于内部审计工作的规定》 2007 ---《48项审计准则》(与国际趋同)
第一章 总论 ——第四节
审计的对象和目的
【注意】：审计对象的具体内容随社会经济的发 展而变更。
中国政府审计的沿革
西周初期 初步形成阶段 秦汉时期 审计确立阶段 隋唐至宋 日臻健全阶段
元明清 停滞不前阶段
中华民国 演进阶段
新中国审计 振兴阶段
中国注册会计师审计的发展历程
萌芽 创立阶段 1918年—1949年10月 萎缩 中断阶段 1949年10月—1980年
稳定 发展阶段
恢复 பைடு நூலகம்建阶段 1980年12月—1986年
第一章
总论 ——第一节 审计的产生与发展
◆西方 民间审计 的发展阶段：（5个阶段 ）
西方民间审计的发展阶段
现代审计 (二战后-至今) 所有会计报表和相关财务资料 对会计报表发表审计意见 普遍运用抽样审计。 推广应用制度基础审计、风险导向审计； 广泛采用计算机辅助审计技术 社会公众 扩大到测试相关的内部控制
经管者 监督与被监督关系
审计者
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
二、审计关系人
是指构成一项审计活动的相互有责任关系 的三方面的当事人。 １、审计人（第 一 关系人） ２、被审计人（第 二 关系人） ３、审计委托人（第 三 关系人）
【注意】：只有由三方面关系人构成的关系，
才是审计关系。
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
（要素迭加法）
对象
作用
本质
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
◆审计概念揭示了以下内容： 1、审计主体： 专职机构和人员 2、审计客体：被审计单位 3、审计对象：被审计单位的财政、财务收支 及有关的经济活动 4、审计职能： 经济监督 经济评价 经济鉴证
5、审计依据： 依 法
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
第一章
【总结】
总论 ——第三节 审计与会计的关系
会计、审计是两个独立的学科。
拥有不同的知识体系与不相关的理论基础。
审计是会计的会计。
第一章 总论 ——第四节
一、审计的对象：
审计的对象和目的
第四节 审计的对象和目的
是指被审计单位的财政、财务收支状况及 有关经济活动（这是 本质 ） 以及作为提供这些经济活动信息载体的会 计资料和其他有关资料（这是 现象 ）。
第一章
总论 ——第二节 审计的定义
公正性 ３、 ◆公正性反映了审计工作的基本要求。
◆没有公正性，也就不存在权威性。
◆◆审计人员只有同时保持独立性、公 正性，才能取信于审计委托人以及被审 计人，才能真正树立审计权威的形象。
第一章
总论 ——第三节 审计与会计的关系
第三节 审计与会计的关系
一、审计与会计的联系 １、两者起源密切相关
1986年—1993年
规范 调整阶段 1994年1月至今
第一章
总论 ——第一节 审计的产生与发展
四、西方审计的产生与发展
萌芽---古罗马、古希腊、古埃及 1720---英国---查尔斯.斯内尔（南海公司破产案） （世界上第一个民间审计人员） 1853---苏格兰---爱丁堡会计师协会 （世界上第一个职业会计师协会） 1886---美国公共会计师协会 1916---改组：美国注册会计师协会 1934---《证券交易法》---强制、权威 规定上市公司的财务报表必须接受注册会计师审计
第一章
总
论
▲ 什么是审计？审计是怎样产生的？
▲ 审计有何作用？
▲ 本章将予以回答。
第一章
【讲授新课】
总论 ——第一节 审计的产生与发展
审计的产生与发展
第一节
一、审计产生的原因 ◆ 受托经济责任关系是审计产生的客观基础；
两权分离 是审计产生与发展的社会条件； ◆ ◆ 财产的所有者对经营者无法直接监督 是审计产生的直接原因。
第一章
总论 ——第三节 审计与会计的关系
３、方法不同 ◆ 会计的核算方法有：设置科目、复式记账、审 核和填制会计凭证、登记帐簿、填制报表等； ◆ 审计的方法有：检查、审阅等。 ４、工作程序不同 ◆ 会计的工作程序： （考虑时间先后顺序） 填制和审核会计凭证→登记会计账簿 →编制会计报表 ◆ 审计的工作程序： （不考虑时间顺序） 准备阶段→实施阶段→报告阶段
安达信在审计过程中存在的严重问题
四 三
是销毁审计工作底稿，妨碍司 法调查。 是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况 下，未采取必要的纠正措施。 是安达信对安然公司的审计缺 乏独立性。
二
是安达信出具了严重失实的审
计报告和内部控制评价报。
一
总结：
▲所有者及相关利益者需要真实的会计信息； ▲会计信息需要保持其真实性； ▲审计对此可以有所作为； ▲审计也有作假问题，也需要受到监督。
惊人的数字: