高级财务会计理论与实务
高级财务会计理论与实务
高级财务会计理论与实务引言高级财务会计理论与实务是在基础财务会计的基础上进一步探讨财务会计的相关理论和实践的课程。
本文将深入探讨高级财务会计领域的重要理论和实务，分析其应用和意义。
1. 财务报表分析1.1 财务报表的基本元素财务报表由资产负债表、利润表和现金流量表组成。
资产负债表展示了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益；利润表反映了企业在一定时期内的收入、成本和利润；现金流量表记录了企业在一定时期内的现金流入和流出。
1.2 财务比率分析财务比率分析是对企业财务状况和经营绩效进行评估的重要工具。
常用的财务比率包括流动比率、速动比率、资产负债比率、毛利率、净利率等。
通过分析财务比率，可以评估企业的偿债能力、盈利能力和效益能力。
1.3 财务报表的垂直和水平分析财务报表的垂直分析是将财务报表上的各项数据与基准数据相对比，可以帮助分析企业内部各项数据的变化趋势。
水平分析是对财务报表上同一项目在不同时期的变化进行对比，以发现企业的变化趋势。
2. 高级财务会计理论2.1 会计准则和会计政策会计准则是规范会计信息披露和处理的准则，通过制定会计准则可以提高财务信息的可比性和透明度。
会计政策是企业在编制财务报表时所采用的具体方法和假设，不同的会计政策会对财务报表产生不同的影响。
2.2 会计估计和变动会计估计是指在面临不确定性的情况下，根据可用的信息进行判断和预测。
会计估计在财务报表编制过程中起着重要作用，对企业的财务状况和经营绩效有着直接影响。
2.3 会计错误和财务重述会计错误是指企业在编制财务报表过程中发生的错误，包括计算错误、分录错误、分类错误等。
财务重述是指对已发布的财务报表进行重编，以更正之前的错误或进行相关调整。
3. 高级财务会计实务3.1 资产减值测试资产减值测试是指企业对其资产进行定期评估，以确定是否需要进行减值准备。
减值测试可以帮助企业准确评估资产的实际价值，并预测未来可能发生的风险和损失。
3.2 合并财务报表合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表汇总为一份报表。
高级财务会计理论与实务(七)
接上例，假设公司的制度规定，职工累计未使用的 带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开 时以现金支付。丁公司1000名职工中，50名为各部 门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生 产工人，50名在建工程工人。
分析：2009年12月31日，公司应当预计由于职工累计未使用 的带薪病假权利而导致的全部金额，即： 借：管理费用 90000 （150*2天*300） 生产成本 480000 （800*2天*300） 在建工程 30000 （50*2天*300） 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 600000
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2.2 应付职工薪酬的确认与计量
2.2.1 应付职工薪酬的确认 1 ）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬
以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住 房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出
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（2）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应 当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付 职工薪酬金额 2）非货币性福利的处理方法
以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费
用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售 ；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象 计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧 或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成 本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用
2）计量
（1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计 划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等 计提辞退福利负债。 （2)对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项 准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的 职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负 债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到 一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的 银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后 计量。
非同一控制下企业合并的会计处理_高级财务会计理论与实务_[共10页]
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第六章企业合并处理，应区别不同的企业合并方式进行处理。
对于控股合并中的被合并方除股东变更外，无须进行会计处理，仍沿用原会计账册进行会计核算；对于吸收合并和新设合并中的被合并方，由于法人资格均随着企业合并而消失，需要进行企业清算，结束会计账册。
第三节非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下的企业合并，主要涉及购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量、合并差额的处理等。
一、非同一控制下企业合并的处理原则非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。
购买法是从购买方的角度出发，该项交易中购买方取得了被购买方的净资产或是对净资产的控制权，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。
就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。
（一）确定购买方采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。
购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。
某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权。
（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。
例如，M公司拥有N公司40%的表决权资本，P公司拥有N公司30%的表决权资本，Q公司拥有N公司30%的表决权资本。
M公司与P公司达成协议，P公司在N公司的权益由M公司代表。
在这种情况下，M公司实质上拥有N公司70%表决权资本的控制权，在N公司的章程等没有特别规定的情况下，表明M 公司实质上控制N公司。
（2）按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。
例如，M公司拥有N公司45%的表决权资本，同时，根据法律或协议规定，M公司可以决定N公司的生产经营等政策，达到对N公司的财务和经营政策实施控制。
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• 会计应用理论：这是一套在会计基本理论指 导下用以规范会计实务的方法和程序等等。用 以保证会计工作公允、真实可靠，如记帐原理、 记帐原则、记帐方法、程序等等。
---财务会计理论核心内容？
二、财务会计理论--财务会计概念框架
• 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并 为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体 系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发 展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾 涉及到的新会计问题。
• 财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最 早出现于美国（1976年）。
(2)按照会计理论涉及的学科分类：
• 财务会计理论：它是财务会计（Financial Accounting）学科领域的会计理论。迄今位 置，大多数会计文献和会计理论研究都是有 关财务会计的。
• 管理会计理论
尽管人们都认为管理会计是从财务会计中 分离出来的，但会计发展史表明，它是为适 应管理，特别是计划和控制的需要而发展起 来的。
一、会计理论分类--目前比较常见的（内容）
(1)按照会计理论的作用分类： –结构性会计理论：该理论主要说明数据应如
何加工整理以及最后如何提供财务报表的方 法和程序。 –解释性会计理论：借助于经济学概念来解释 会计实务 –行为会计理论：基于会计行为的理论分析 【包括会计行为产生的原因、产生的结果、 产生的主体分析 】
(4)按照会计理论研究方法分类
– 描述性会计理论（归纳法） –规范会计理论（演绎法 ） – 实证会计理论（实证法）
财务会计的理论与实务
财务会计的理论与实务1. 简介财务会计是一门研究财务信息记录、汇总和报告的学科。
它涉及记录和分析企业的交易以及制作财务报表，为内外部用户提供决策依据。
本文将从财务会计的理论与实务两个方面进行探讨。
2. 财务会计的理论2.1 会计概念和原则会计概念和原则是财务会计理论的基石。
其中，会计概念包括货币计量、会计主体、会计周期、会计期间和会计实体。
货币计量指用货币单位来计量和记录企业的经济活动。
会计主体指企业作为一个独立的经济实体进行会计记录。
会计周期指企业进行会计记录和报告的时间间隔。
会计期间指企业按照会计周期划分的时间段。
会计实体指企业内外对企业经济活动进行会计记录和报告的范围。
2.2 会计报表会计报表是财务会计的核心成果之一，它包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表反映了企业在一定日期上的资产、负债和所有者权益的状况。
利润表反映了企业在一定期间内的收入、费用和净利润。
现金流量表反映了企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
所有者权益变动表反映了企业在一定期间内所有者权益的变动情况。
2.3 会计准则会计准则是财务会计的规范，目的是保证会计信息的真实、公正和完整。
常见的会计准则包括美国通用会计准则（GAAP）和国际财务报告准则（IFRS）。
这些准则规定了会计信息的计量、报告和披露要求，确保企业的财务报表具备可比性和可理解性。
2.4 会计分析会计分析是在财务报表基础上进行的一种分析方法，旨在评估企业的财务状况和经营绩效。
常用的会计分析方法包括横向分析、纵向分析和比率分析。
通过这些方法，可以对企业的盈利能力、偿债能力、运营能力等进行评估，为投资者和决策者提供参考意见。
3. 财务会计的实务财务会计的实务是指在实际工作中应用会计理论和准则进行财务信息记录和报告的过程。
主要包括以下几个方面：3.1 会计核算会计核算是财务会计的基本工作，包括凭证录入、台账管理、账务调整和期末结账等。
通过会计核算，可以记录和汇总企业的交易，构建财务报表的基础。
稀释每股收益_高级财务会计理论与实务_[共6页]
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第八章每股收益股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。
计算公式如下。
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷ 报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间其中，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。
公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除。
【例8-1】M公司按月数计算每股收益的时间权数。
2015年期初发行在外的普通股为10 000万股；3月31日新发行普通股5 700万股；11月1日回购普通股2 700万股，以备将来奖励职工之用。
该公司当年度实现净利润3 318万元。
2015年度基本每股收益计算如下。
发行在外普通股加权平均数=10 000×12/12+5 700×9/12-2 700×2/12=13 825（万股）基本每股收益=3 318/13 825=0.24（元/股）新发行普通股股数应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日起计算确定。
一般情况下，应收对价之日即为股票发行日；但在一些特定发行情况下，两个日期可能并不一致，企业应当以应收对价之日为准。
企业合并中作为对价发行的普通股何时计入发行在外普通股的加权平均数，应当区分两种情况处理。
（1）对于非同一控制下的企业合并，购买方自购买日起取得对被购买方的实际控制权。
（2）对于同一控制下的企业合并，同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股，也应当视同列报最早期间期初就已发行在外，计入各列报期间普通股的加权平均数，与分子净利润口径相一致。
第三节稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
高级财务会计理论与实务2资产减值.ppt
势，进一步提高了各国会计信息的可比性。
三、可收回金额的确定难题
• （一）现金流量创造单元的界定 • 1、资产减值准备计提的基础 • 资产的可收回金额低于账面价值时确认
减值，可收回金额界定为资产销售净价 与使用价值(如固定资产规定为：企业计 算预期从该资产的持续使用和使用寿命 结束时间的处置中形成的现金流量的现 值)较高者。
（五）资产减值的确认标准
• 目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济 性标准。不同国家对于确认标准的选择有所不同。美 国等一些国家使用可能性标准，其主要特点是，确认 和计量的基础不一致，确认时使用未来现金流量的未 贴现值，计量时使用公允价值，这样可能会导致资产 价值的高估；英国等一些国家采用永久性标准，它强 调只有在预计的未来期间内不可能恢复时，才对资产 减值损失进行确认；IAS 36等广泛采用经济性标准， 只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基 础。从我国《企业会计制度》规定来看，我国资产减 值的确认标准基本倾向于经济性标准。
• 希克斯在《价值与资本》认为：收益是“一个 人在某一时期可消费的数额，并且他在期末的 状况保持与期初一样好”。
2、会计学收益
• 会计学对收益也有不同的解释，但一般认为， 收益代表投入价值与产出价值之比，或是产出 大于投入的差额。根据传统的观点，会计学收 益又称为利润或盈利，通常指来自期间交易的 已实现收入和相应费用之间的差额，它具有以 下特征：
2、资产减值准备计提基础的比较
• 我国与国际会计准则（ISA36）在确认标 准上是一致的，但我国会计制度要求以 单项资产为基础进行比较，而要估计单 项资产的预计现金流量是十分困难的， 甚至是不可能的，因为在实际工作中， 除了少数企业的特殊资产外（如路桥公 司的道路桥梁、运输公司的运输装置）， 大部分企业的资产难以或不能独立创造 现金流量。新准则
《高级财务会计理论与实务》教学大纲(2010全日制)
MPAcc《高级财务会计理论与实务》教学大纲2011年一、教学目的和要求《高级财务会计理论与实务》是会计硕士专业学位的主要核心课程之一，其主要教学目的包括：1．系统讲授高级财务会计所涉及的重大理论和实务问题，跟踪高级财务会计的前沿领域和发展动态（即重大性和前沿性目标）；2. 丰富学生在高级财务会计方面的理论修养，提高他们的专业判断能力和解决重大疑难问题的能力（即理论联系实际目标）；3．拓宽学生的分析视野，使他们具备从国内外的角度、惯例和限制条件等分析和看待高级财务会计问题（即中国国情与国际惯例相结合目标）4．立足现在，放眼未来，使学生不仅了解高级财务会计的历史沿革和发展现状，而且把握高级财务会计的发展趋势（即现实性与前瞻性相结合目标）。
《高级财务会计理论与实务》的教学要求主要包括：（1）系统性与专题性并重，既要注重高级财务会计的学科完整性，又要突出高级财务会计的难点热点问题；（2）课堂讲授与案例教学、课堂讨论并用，使已经具有较为丰富工作经验的学生能够把所学到的理论用于分析和解决他们在实践工作中遇到的问题；（3）现实性与前瞻性兼顾，既要介绍历史和现状，又要展望发展趋势；（4）中国国情与国际惯例结合，既要使学生立足于中国的现实环境，又要丰富学生的国际视野；（5）充分发挥学生的主动性、积极性，采用“问题导向”型教学模式，作到教学相长。
二、主要教学内容第一部分概论( 6学时，其中，讲授5学时，讨论1学时)第1章高级财务会计概论（3）1．财务会计的发展2．财务会计构成与层次划分3．财务会计与会计准则发展4．由会计丑闻引发的会计问题第2章会计国际化与会计准则国际趋同（讲座3）1．会计史本身就是一部国际化的历史2．会计准则国际趋同：一曲渐行渐近的交响乐章第二部分：企业合并与合并财务报表（15学时，其中：授课12学时，案例分析与讨论3学时）第3章企业合并1．企业合并及其效应2．企业合并方式3．企业合并的会计规范4．企业合并的会计处理方法5．报告主体与合并主体6．合并报表理论基础第4章企业合并范围与购买日的合并财务报表1．合并范围2．购买日同一控制下的企业合并报表编制3．购买日非同一控制下企业合并报表编制第5章购买日后的合并会计报表1．概论2．同一控制下的企业合并报表编制3．非同一控制下的企业合并报表编制4．集团内部交易的抵消5．合并报表的其他特殊问题第三部分：跨国业务会计（9学时，其中：授课6学时，案例分析与讨论3学时）第6章外币交易会计1．外汇、外币交易与功能货币2．两种外币交易会计观3．外币交易会计实务4．外币交易套期保值会计处理5．外汇期货合同会计处理第7章外币报表折算1．外币报表折算方法3．外币报表折算的特殊问题第四部分物价变动会计（3学时）第8章物价变动会计第五部分：特殊业务会计（9学时，其中，授课7学时，讨论2学时）第9章所得税会计（2+1）第10章股份支付（3）第11章公司改组、重组与破产清算（2+1）第五部分：财务报告与信息披露（3学时）第12章财务报告与信息披露1．会计信息质量2．财务报告信息披露现状3．分部报告与中期报告三、课时及学分45学时。
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⑵ 权益联营法的特点
• ① 合并实体应参与合并的各企业的资产、负债和所 有者均按现存的账面价值确认和计价。
•
② 参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在
合并后的企业。同样，参与合并的企业的整个年度留存
收益也应转入合并后的企业。
•
③ 企业合并时发生的相关费用，无论是直接的还
是间接的，均确认为当期费用，记入当期损益。
购买法合并是一个公司购买另一个公司的合并； 权益联营法合并是两个或两个以上公司的权益 联合起来的合并。
2.2.1 权益联营法 （Pooling of Interests)
⑴ 权益联营法的理论依据
企业合并不是一家企业购进另一家或 另几家企业的资产交易行为，相反，它是 由两个或两个以上经营实体对一个联合后 的企业或集团公司开展经营活动的资产贡 献，即经济资源的联合。
（被并公司）
贷：股本
（施并公司发行的股票面值）
资本公积
留存收益
② 借：费用
贷：现金或银行存款
被并公司涉及的分录： 借：所有者权益 负债 贷：资产
（4） 权益联营法的应用条件
•
由于权益联营法对实施合并的企业产生了积极的
影响，为了防止滥用此法，各国会计管理机构以及国
际会计准则委员会都对权益联营法的应用提出了具体
• 1.4.1 建立管理会计师和财务经理准则的 重大事件
• 1.4.2 管理会计师和财务经理伦理准则分 析
• 1.4.3 总结性评语
1.5 会计就是责任
• 1.5.1 法人代表的会计责任 • 1.5.2 总会计师的会计责任 • 1.5.3 会计人员的会计责任 • 1.5.4 注册会计师的会计责任 • 1.5.5 社会职能部门的会计责任
的资产，承担它的债务，并以自己的名义继
续经营，保留其法人地位；而其他被吸收的
企业则在合并后丧失法人地位，宣告解散。
用公式表示即为：
A + B = A。
2) 创立合并
• 创立合并（statutory consolidation） 又称 新设合并，是指由两个或两个以上的企业共 同组建一个新企业。经过创立合并，新企业 接受各原企业的资产和负债，并划分新企业 的股份给原企业股东，原有的各家企业宣告 解散。用公式表示即为： A + B = C。
理论依据、特点、涉及的会计分录和应用条件；
理解权益结合法和购买法的应用及其会计处理
方法；掌握合并会计报表的合并理论、基本前
提、编制原则、合并范围。
2.1企业合并的概念
• 2.1.1企业合并的定义
• 国际会计准则第22号《企业合并会计》指出： “企业合并，指一个企业获得对另一个或几 个企业控制权的结果，或指两个或若干个企 业实行股权联合的结果。”
1.6 “社会资本”与法律责任
• 1.6.1 《会计法》的规定 • 1.6.2 《公司法》的规定 • 1.6.3 《证券法》的规定 • 1.6.4 《刑法》的规定 • 1.6.5 《注册会计师法》的规定
第2章 企业合并
• 【学习目标】
•
通过本章的学习，理解企业合并的概念、
合并的形式，掌握企业合并的会计处理方法的
与法律责任的内在联系。
1.1 市场经济与伦理经济 1.2 会计伦理的内涵及形成 1.2.1 会计职业的独特之处
1) 会计与委托者之间非一对一的责任
关系 2) 会计政策的可选性
1.2.1 会计职业的独特之处
• 1) 会计与委托者之间非一对一的责任 关系
• 2) 会计政策的可选性
1.2.2 会计职业在社会或企业中的地位
• 美国会计原则委员会（APB）颁布的于1979 年11月生效的第16号意见书《企业合并》第 一段对企业合并所下的定义是：企业合并指 一家公司与一家或几家公司或非公司组织的 企业合成一个会计个体。
2.1.2 企业合并的形式
•
企业合并的方式有多种多样，可以按不同
的标准加以分类。国际上最常见的是按照法律
⑴ 增强会计法律、法规的强制性 ⑵ 加强会计监督
1.3 会计信息失真的伦理分析：源与流
• 1) 管理层 • 2) 会计人员 • 3) 审计人员
1.3.1 会计信息被歪曲的风险源
• 1) 管理层 • 2) 会计人员 • 3) 审计人员
图1-3 会计信息在伦理的海洋中运动
伦理的海洋
1.4 总会计师和财务经理的伦理准则
条件。美国规定了12个条件，英国规定了4个条件，
其中都有合并之前相互独立和合并中换取被并企业
•
④ 合并后的企业的留存收益等于参与合并企业的
留存收益总和，但是当合并后的企业发行在外的股票的
面值超过了参与合并企业的投入资本总额时，需要对合
并后的所有者权益进行调整。
•
⑤ 参与合并的企业的会计期间或会计政策不同，
对其进行的调整应予以揭示。
⑶ 权益联营法涉及的基本分录
施并企业涉及的分录：
① 借：净资产
3) 控股合并
•
控股合并（acquisition of common
stock）是指一家公司通过长期投资取得另
一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司
的经营管理权力。
2.2 企业合并的会计处理
•
企业合并的会计处理方法有两种：权益联
营法和购买法。
•
因此，从会计处理方法上加以分类，企业
合并又可以分为购买法合并和权益联营法合并。
形式和合并所涉及的行业为标准来加以分类，
其中按法律形式分类是基本分类。
•
按法律形式划分：企业合并Fra bibliotek吸收合并
创立合并
控股合并
1) 吸收合并
•
吸收合并（statutory merger）也称兼
并，是指两家或两家以上的企业合并成一家
企业。经过吸收合并，其中一家企业将另一
家或多家企业吸收进自己的企业，即取得它
• 1) 会计职业在社会中的地位 • 2) 会计职业在企业中的地位
图1-1 会计职业定位
企 业 外 部 社 会 委托 群 体
（投资者、 政府
债权人、 等）
注 册 会计 师
企业内部 代理人
会计 职业
1.2.3 培养会计人员的伦理意识
• 1) 会计人员自发的伦理意识 • 2) 会计人员被动形成的伦理意识
高级财务会计理论与实务
第1章 高级财务会计的伦理准则
• 【学习目标】
•
通过本章的学习，理解市场经济既是法制经济也
是伦理经济，法制和伦理的结合是市场经济的本质之
一；掌握会计伦理的内涵及形成机制；认识会计信息
失真的伦理原因；明确总会计师和财务经理的伦理准
则；理解会计就是责任的深刻含义；了解“社会资本”