高级财务会计第一章：外币会计
00159《高级财务会计》考纲1第一章 外币会计
第一章外币会计第一节外币会计概述㈠外币与外币会计⒈识记：⑴外币答：外币，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算的业务中。
外币有狭义与广义之分，狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括纸币和铸币；广义的外币是指所有以外币表示的、能用于国际结算的支付手段，既包括国外的纸币和铸币，也包括外国有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债等，还包括外币支付凭证。
但从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的其他国家或地区的货币。
⑵外汇答：外汇是外币资产的总称，指以外币表示的用于国际结算的支付手段。
包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
外汇包括外币，它必须具备如下三个条件：一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
⑶记账本位币答：记账本位币通常是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
对于发生多种货币计价核算的企业，需要选择一种统一的货币作为会计基本计量尺度的记账货币，并以该种货币计量和处理经济业务，通常将这种作为会计基本计量尺度的货币称为记账本位币。
⑷外币业务答：外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。
具体包括外币交易和外币报表折算。
⑸外币会计答：外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
⒉领会：⑴记账本位币的选择答：记账本位币能使各种以不同货币计价的经济业务在会计上得到统一的反映。
企业选择记账本位币的一般原则是：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
②该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业境外经营记账本位币在选择时，除遵守上述一般原则外，还应当考虑下列情况：①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主权。
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第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公私价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三、权益工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
自考00159高级财务会计 高频考点
1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。
6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。
自考00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案-第一章 外币会计
自考试00159《高级财务会计》（2016版）课后习题答案第一章外币会计一、单项选择题1. D2.A3.D4.A二、多项选择题1.AB2.ABE3.ABC4.ABC三、分析题1.答：A公司可以采用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算为人民币，并编写合并财务报表。
主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利润表和所有者权益变动表等。
2.答：对A报表进行折算，我国对境外经营采用现行汇率法进行折算，具体内容为：(1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。
对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。
折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积。
(2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。
(3)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。
四、业务题1.（1）借：银行存款—人民币（20万*6.35） 127万财务费用 1万贷：银行存款—美元（20万*6.4） 128万（2）借：银行存款—美元（15万*6.35）95.25万财务费用 0.75万贷：银行存款—人民币（15万*6.4）96万（3）借：银行存款—美元（500*6.38） 3190万贷：实收资本 3190万2.（1）时态法折算资产负债表现行汇率法折算资产负债表（2）两种折算方法的主要区别及其原因在于：①固定资产的折算金额存在差别，导致。
折算汇率不同。
现行汇率法对资产负债均用编制报表日的现行汇率进行折算；时态法对于历史成本计价的资产采用取得时历史汇率折算；现行市价的项目采用现象汇率折算。
②折算差异在所有者权益的列示不同：时态法列为当期损益；列在所有者权益的留存收益；现行汇率法列示在所有者的其他综合收益。
自考高级财务会计第1章外币会计
• 升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格 • 贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格 • 平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。
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• 在直接标价法下: • 升水时：远期汇率=即期汇率＋升水数字 • 贴水时：远期汇率=即期汇率－贴水数字
• 在间接标价法下： • 升水时：远期汇率=即期汇率－升水数字 • 贴水时：远期汇率=即期汇率＋贴水数字
• 外币业务包括外币交易和外币报表折算。
• 外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结 算等业务。
• 外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货 币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货 币单位表述的会计报表。
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二、外币会计的产生和发展
• 外币会计是以记账本 位币核算和监督企业 各项外币业务活动的 专门会计。
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（二）两项交易观点
• 两项交易观点：是指 企业发生的购货或销 货业务，以及以后的 账款结算视为两项交 易，外币业务按记账 本位币反映的采购成 本或 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结 算前汇兑损益： 第一种方法是作为已实现的损益，列入当期 利润表； 第二种方法是作为未实现的递延损益，列入 资产负债表，直到交易结算时才作为已实现 的损益入账。
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（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营 财务报表的折算
境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断： （1）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%； （2）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定
的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定
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试题分析
1．对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必 然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记 账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种 作为会计计量基本尺度的货币称为( ) (2008年10月) A．记账本位币 B．记账外币 C．记账人民币 D．记账货币
小度写范文高级财务会计第一章习题模板
高级财务会计第一章习题第一章外币会计一、单项选择题 1. 我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。
A ．递延损益列示 B ．管理费用列示 C ．财务费用列示 D ．外币报表折算差额单独列示 2. 在外币报表折算的货币性与非货币性项目中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是（）。
A ．平均汇率 B ．历史汇率C ．银行买入价 D ．资产负债表日的即期汇率3. 对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该（）。
A ．不予以入账 B ．作递延损益处理C ．作为本期汇兑损益处理 D ．调整该交易发生日的账户4. 对外币交易采用“单一交易观点”时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该（）。
A ．不予以入账 B ．作递延损益处理C ．作当期损益处理 D ．调整该交易发生日的账户5. 因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（）。
A ．兑换汇兑损益 B ．外币折算汇兑损益 C ．交易汇兑损益 D ．调整外币汇兑损益6. 直接标价法的特点是（） A ．本国货币数固定不变 B ．本国货币数随汇率高低而变化C ．本国货币币值大小与汇率的高低无关 D ．本国货币币值大小与汇率的高低呈正比二、多项选择题 1. 采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( ) 。
A ．应付账款项目 B ．按成本计价的存货项目 C ．固定资产项目 D ．按成本计价的投资项目 2. 采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。
A ．存货项目 B ．短期投资项目 C ．实收资本项目 D ．应付债券项目3. 采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( ) 。
A ．实收资本项目 B ．固定资产项目 C ．应付债券项目 D ．资本公积项目4. 下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有（）。
高级财务会计外币会计
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（二）帐务处理 1.外币交易日的帐务处理 ①收进外币业务： A.收到外币投资
借：银行存款 贷：实收资本 －美元户 （即期汇率，不得采用合同汇率）
B.收到外币借款
借：银行存款 （即期汇率） 贷：短期借款 －美元户
C.销售业务
借：应收帐款 －美元户（即期汇率） 贷：主营业务收入
借：银行存款 贷：应收帐款 －美元户（即期汇率）
②付出外币业务：
A. 采购业务
借：原材料 贷：应付帐款 －美元户（即期汇率）
借：应付帐款 －美元户（即期汇率） 贷：银行存款
B.偿还外币借款
借：短期借款 －美元户（即期汇率） 贷：银行存款
③外币兑换业务： A.从银行购入外汇
借：银行存款 －美元 （即期汇率） 财务费用 －兑换损益
贷：银行存款 －人民币（卖出汇率）
元，汇率为1美元=7.5元人民币，折算金额为375000元
（20000×2.5×7.5），与原账面价值332200元的差额为
42800元。
借：银行存款——美元户 375000
贷：交易性金融资产
332200
投资收益
42800
借：公允价值变动损益
28200
贷：投资收益
28200
谢谢大家！
四、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易的核算原则
初始确认
关键：
折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
期末调账
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额 将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。
例：某企业2010年12月5日以每股2美元的价格购入甲公司B 股20000股作为交易性金融资产。当日汇率为1美元=7.6元 人民币，款项已付。2010年12月31日甲公司B股的市场价格 为2.2美元，当日汇率为1美元=7.55元人民币。 12月5日，资产的入账价值为304000元（20000 ×2×7.6） 借：交易性金融资产 304000
《高级财务会计(2016年版)》 教材习题答案文件
第一章外币会计参考答案一、单项选择题1.D2.A3.D4.A二、多项选择题1.AB2.AB3.ABC4.ABC三、分析题：1.资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表。
2.对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3））折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中作为其他综合收益项目的内容进行列示。
外币报表折算差额=折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的使用者权益总额但需要注意的是，上述折算后所有者权益中的其他综合收益项目，不包括外币报表折算差额。
（4）所有者权益变动表中的“净利润”项目，按折算后利润表的数额填列；“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额填列；“未分配利润”项目，按折算后年初未分配利润数额加上折算后净利润数额，减去各项利润分配折算后数额计算填列。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
四、业务题：1.（1）借：银行存款——人民币 1 270 000财务费用——汇兑差额 12 000贷：银行存款——美元（$200 000×6.41）1282000（2）借：银行存款——美元（$150 000×6.35） 952 500财务费用——汇兑差额 7 500贷：银行存款——人民币 960 000（3）借：银行存款——（$5 000 000×6.38） 31 900 000贷：实收资本 31 900 0002.（1）按时态法折算后的财务报表资产负债表留存收益：329800＝3291200－（496000＋1 401200＋1 064200）（2）按现行汇率法折算后的财务报表资产负债表折算差额：284800＝3 261200－（496000＋1 401200＋1 064200＋15000）时态法下折算差额列入利润表，计入当期损益，折算汇率的选用与财务报表日的真正价值有机的结合起来，有一个合理的时间量度；现行汇率法下的折算差额列入资产负债表其他综合收益项目中，作递延处理，折算后的财务报表项目保持了原外币财务报表中各项目之间的比例关系和结构。
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（4）外币折算汇兑损益。 ——不体现在帐上， 只作报表
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第二节 外币交易会计
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一、外币交易及其会计处理
请参照P29, 同学位应结合外币交易会 计的基本方法学习，即单一交易观点与 两项交易观点。
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（一）单一交易观点
1. 单一交易观点的概念 在单一交易观点下，只有当外币偿
会计分录例子
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——美元
③外币兑换业务的账务处理
人民币兑换美 元，汇总损益
会计分录例子
可能在贷方
借：银行存款——美元 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——人民币
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（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ①外币货币性项目的调整
外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资 产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录：
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二、外币会计的产生和发展
一般了解
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三、汇率及汇兑损益
（一）汇率 1、汇率概念 2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法 3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用 中间价（中央银行牌价）
4、即期汇率和远期汇率
注意升水和贴水的概念。
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一、外币会计报表折算的意义
为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制 合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一 的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表 述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币 会计报表的折算。
会计上是以记账货币作为记账本位币， 非记账货币就作为外币。
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（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的概念 2.企业选择记账本位币的一般原则 3.企业境外经营记账本位币的选择
我国，通常以人民币作为记账本位币
4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算
还货款时，以人民币表示的购货成本才 能确认。 2.会计处理
例子P30
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（二）两项交易观点
1.两项交易观点的概念 在两项交易观点下，有两种方法处理交易
结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的 பைடு நூலகம்益，列入当期收益表；第二种方法是作为未 实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易 结算时才作为已实现的损益入账。
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（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务 处理
1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收 账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账 款、长期借款、短期借款等
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2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理
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在直接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字
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（二）汇兑损益
1.概念
2.类型
（1）交易汇兑损益。
（2）兑换汇兑损益。
在帐上记录
（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。
两项交易观点被认为符合公认会计准则。
2.会计处理 例子P32
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外币折算要什么时候做会计分录?
1.交易发生日 2.编制报表日 3.在交易结算日
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三、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则
我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币帐户采用复币记账。 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金 额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的 市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当 期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业 自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用 银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇 兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。
按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常 余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方 调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方 向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。
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②外币非货币性项目
A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期 汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净 值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存 货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以 记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10
借：应收账款 贷：财务费用——汇兑损益
结算日则可能作如下分录：
借：银行存款——人民币
贷：应收账款
财务费用——汇兑损益
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总结：
1、先计算外币账户的外币余额。 2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余 额。 3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位 币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。
B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、 基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账 本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含 汇率变动）处理，计入当期损益。
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（3）外币账户期末余额的调整 见例子1-12
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第三节 外币财务报表的折算
会计分录例子
借：银行存款——美元
贷：实收资本
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B.收到外币筹资额的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——××户
贷：短期借款
C.结汇业务的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——人民币 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元
美元换人民币， 汇总损益可能
在贷方
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②付出外币业务的核算
第一章 外币会计
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第一节 外币会计概述
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一、外币与外币业务
（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。
会计上是以记账货币作为记账本位币， 非记账货币就作为外币。
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一、外币与外币业务
（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。