第三章 审计程序和审计方法
审计程序和审计方法
第四讲审计程序和审计方法重点掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容；掌握审计的一般方法和技术方法;难点审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用;预计课时6一、审计程序的概念也称审计流程、审计过程或审计循环,是指审计组织及其审计人员开展审计工作,从准备工作到审计业务结束为止的全部过程;思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗提示：传统审计工作采用的是分项审计,循环审计近年才开始被广泛使用;二、审计程序的三个阶段一准备阶段1、了解被审单位概况；2、签订审计业务约定书①接受业务委托；3、初步评价被审单位的内部控制；4、确定重要性标准和审计风险水平；5、编制审计计划②计划审计工作;二实施阶段识别/评估/应对③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境,评估重大错报风险1、控制测试④风险应对—实施控制测试；2、实质性测试④风险应对—实施实质性程序;三终结阶段⑤完成审计工作和编制审计报告1、整理、评价审计证据；2、复核审计工作底稿；3、编制审计报告法律效力并提出管理建议书没法律效力；4、审计资料归档;三、审计程序的关键点拓展1、了解被审单位基本情况前期分析内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣；以前年度接受审计的情况;当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；内控极不健全；经营状况极差;2、签订审计业务约定书是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订;包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围内容＋时间、双方责任会计责任＋审计责任、双方义务、提交和签发审计报告的时间、委托人承担使用责任、收费、约定书的有效时间、违约责任、其他事项、公章签字、签约时间;会计责任：委托人要建立健全内部控制制度目标保驾,保护资产的安全完整资产保全,保证会计资料的真实性、合法性和完整性资料保真;审计责任：审计机构和审计人员要遵循审计准则,执行审计业务,出具审计报告,保证审计报告的真实性和公正性;●审计责任不能替代、减轻或免除会计责任;◇责任和义务都在事前予以界定,但责任为事后承担；而义务乃事中执行;审计委托人义务：及时提供审计所需全部资料,必要的工作条件,并及时足额地支付审计费用;审计人义务：按约定时间完成审计工作,出具审计报告,并保守商业秘密;3、初评被审单位内控规章制度＋业务处理程序＋人员职责分工＋……●初评被审单位内控目的是为了对重要性标准和审计风险水平做出初步评价,以确定审计工作的重点；初评结果是决定审计范围、时间和方法的重要依据;4、确定重要性水平和审计风险重要性：是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策;教材P119 审计风险：是指会计报表存在重大错、漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性;教材P129的定义比P51的定义好审计风险越高,重要性水平就应确定得越低;重要性水平与审计风险呈反向关系;5、审计计划审计计划是根据审计任务和具体情况拟定的具体审计工作步骤,由项目负责人以书面形式编制;6、控制测试也称为符合性测试,指在初步了解和评价内部控制的基础上,对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试;目的是确定被审单位的业务处理是否符合内部控制制度规定,判断内控的遵循程度,进而确定内部控制制度是否可以信赖及可以信赖的程度;控制测试实质上是在对内部控制进行初步评价基础上的进一步深入评价;初评内控是准备阶段的工作,一定要做；再评内控是实施阶段的工作,不一定做;控制测试的内容：①内控制度设计的健全性、合理性测试；②内控执行的有效性测试;内控测试方法：追踪法检查证据法－eg：经办人员、审核人员签字实验法重做法－eg：经批准的领料单才能发料观察法－eg：现场观察控制测试并为非每个项目所必须;以下3种情况下均不进行控制测试,而直接实施实质性测试：①相关内部控制不存在；②相关内部控制虽然存在,但审计人员通过了解发现其并未有效运行；③控制测试工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量;Case：结论： B中,5>100－97,不进行该组控制测试;G中,30>100－73,不进行该组控制测试;方案A等价于方案C;方案F中,25<100－73,进行该组的控制测试是可取的；但综合考虑,应选用最佳方案D或者E;审计人员根据控制测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围;确定实测重点7、实质性测试指搜集直接证据所进行的更为深入的检查;就执行时间而言,控测一般在前,实测一般在后,但有时也有交叉;Eg：现金实测先于控测;实测主要工作：盘点实物；检查凭证；核实账户记录的余额；核对有关记录；对相关资产、负债的期末余额进行函证；对计算结果进行复算；向有关人员查询等;●实质性测试必不可少,是审计实施阶段最重要的工作;●实测通常采用抽样方式进行,抽样规模根据内控评价和控测结果而定;实质性测试扩大到最大规模就变成详细审计;8、整理、评价审计证据CPA凭借政策水平、专业知识和个人实践经验,对分散的、个别的证据进行分析研究,选出若干最具证明力的证据,作为编制审计报告、提出管理建议书的依据;9、复核审计工作底稿教材P112审计工作底稿三级复核：注册会计师、项目负责人和主任会计师三级复核制;10、编制审计报告并提出管理建议书审计报告和管理建议书都是CPA提出的关于审计结果的正式文件;出具审计报告是一种任务,具有公证性和强制性；提出管理建议书是一种服务,不具有公证性和强制性;11、审计资料归档当期档案如现金盘点表自报告签发之日起保存十年,永久档案如审计报告副本应长期保存;补充：根据审计法的有关规定,国家审计的基本审计程序为：审计机关在实施审计3日前向被审计单位送达审计通知书;审计组在实施审计终了后15日内向审计机关提交审计报告；审计机关自收到审计报告之日起30日内将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位,并在此后的三个月时间内监督其执行情况;四、审计方法的概念教材P23是指审计人员检查和分析审计对象,收集审计证据,并对照审计依据,形成审计结论和意见的各种专门手段的总称;审计方法包括审计的一般方法和技术方法;审计方法是审计人员与审计对象发生联系的媒介;五、审计一般方法的种类1、审计检查方法①资料检查法顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算②实物检查法盘点法、鉴定法、调节法盘点包括直接盘点和监督盘点2、审计调查方法①查询法资料调查包括面询、函询②观察法实物调查3、审计分析方法①比较分析法②比率分析法③平衡分析法④因素分析法⑤账户分析法⑥账龄分析法六、审计一般方法的具体运用Case1：调节法2005年2月14日,注册会计师张某对A企业乙种原材料进行审计,盘点实物为42 000千克;经查,该企业2004年12月31日乙种原材料账面结存32 000千克;2004年12月31日至2005年2月14日期间,入库50 500千克,出库40 000千克,请运用调节法验证账面结存数的正确性并对有关账目数字进行调节;解析1、求结存日实存数结存日实存数＋收入数量－发出数量＝盘点日实存数∴结存日实存数＝盘点日实存数－收入数量＋发出数量＝－＋4＝万Kg即结存日实存数为31 500千克;2、求结存日差异数结存日差异数＝结存日实存数－结存日账存数＝31 500－32 000＝－500千克∴结存日乙材料发生短缺500千克;Case2：账户分析法审查某企业材料采购明细账时发现企业新建车间购入施工材料的运费为6 000元计入存活采购成本;解析错误分录借：材料采购 6 000 正确分录借：在建工程 6 000贷：银行存款 6 000 贷：银行存款6 000错误分录＋调整分录＝正确分录∴调整分录＝正确分录－错误分录调整分录借：在建工程 6 000贷：材料采购 6 000红字更正法也可以用来调整分录,即先用红字冲销,再做一笔正确的分录;Case3：账龄分析法了解七、审计技术方法的发展历程教材P154自学账表导向审计→系统导向审计→风险导向审计查账技术抽样技术风险管理技术●抽样技术实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃,是审计理论和实践的重大突破;八、抽样技术的概念及种类1、概念：是指审计人员对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查,然后以其审查结果来推断该总体正确性的一种方法;2、抽样的种类：①任意抽样缺乏科学性和可靠性②判断抽样 CPA的经验和判断能力决定了该抽样方式的成效③统计抽样运用概率论原理,遵循随机原则,较为科学3、抽样风险和非抽样风险：●抽样风险与样本量大小成反比,可以量化；非抽样风险无法量化;●控测－信赖不足风险、信赖过度风险；实测－误受风险β风险、误拒风险α风险;●信赖不足风险和误拒风险降低了审计效率,但审计效果可以得到保证；信赖过度风险和误受风险是最危险的风险,效率很高,但使审计无法达到预期的效果;九、抽样技术的具体运用1、属性抽样测定总体特征,常用于控测,解决某种属性的“发生率”2、变量抽样估计总体金额,常用于实测,估计总体错误数额的大小1均值估计抽样：A-b/n N2比率估计抽样：A-b/a A3差额估计抽样：a-b/nN=a/nN-b/nNa——选样本n加总金额---机械准确性b——选样本n审定金额—计价A——全样本N加总金额---机械准确性A=a/nN N/n=A/a十、统计抽样的步骤1、确定审查总体注意审查总体的充分性及其与审计目标的关系,总体中各单位的同质性;2、确定抽样方式1纯随机抽样也叫简单随机选样,包括编号抽签法样本量较小时采用、随机号码表法样本量较大时采用随机号码表又称为“乱数表”举例：某委托人应收账款的编号为0001至5000,审计人员拟利用随机数表选择其中的100份进行函证,随机号码表如下：选样起点是第1行第1列数字,选样路线是自左往右,选样方法是以各数的前四位数为准,审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少答案：0473、3942、1041、1968、42032机械抽样也叫等距离抽样、系统随机选样Case：从5000张凭证中抽取100张作为样本,先排队编号0001～5000,先用纯随机抽样法在0001～0100之间抽取第一个单位,如果被抽中的是0082号,那么,以后每间隔5 000/100＝50张就抽一张,即：0082,0132,0182,...,0982,0032 往上抽：0082,0032,4982, (0132)从N个样本中抽取n个单位,抽查率×抽样间距＝n/N×N/n＝13分层抽样也叫分组类抽样,先分层,再在各层中随机抽取样本单位;●分层抽样是判断抽样与统计抽样的结合,提高了样本的代表性和审计效率;4整群抽样先分群,每群包含若干样本单位,再使用纯随机抽样或机械抽样一群群地抽取样本对抽中群中所有的样本单位实施全部审查Case：某企业全年支票存根360本群,从中抽取24本,并对这24本进行详查;●整群抽样显著影响总体中各单位分配的均匀性,抽样误差较大;3、确定样本单位数量预计差错率↑则所需样本单位↑；允许的误差分为↓则所需样本单位↑；保证程度↑则所需样本单位↑;4、审查后的评价当实际差错率>预计差错率时,应扩大抽样规模,当实际差错率<预计差错率时,如果性质严重,也应扩大抽样规模;。
会计师事务所审计操作指南
会计师事务所审计操作指南第一章审计准备 (2)1.1 审计计划 (2)1.2 审计团队组建 (2)1.3 审计程序 (3)第二章内部控制测试 (3)2.1 内部控制了解 (3)2.2 内部控制测试方法 (4)2.3 内部控制评价 (4)第三章审计证据收集 (5)3.1 审计证据的种类 (5)3.2 审计证据的收集方法 (5)3.3 审计证据的评估 (6)第四章财务报表分析 (6)4.1 财务报表分析方法 (6)4.2 财务比率分析 (7)4.3 财务报表异常分析 (7)第五章存货审计 (7)5.1 存货盘点方法 (7)5.2 存货盘点程序 (8)5.3 存货跌价准备 (8)第六章应收账款审计 (9)6.1 应收账款确认 (9)6.2 应收账款回收情况 (9)6.3 坏账准备 (10)第七章长期投资审计 (10)7.1 长期投资确认 (10)7.2 长期投资减值 (10)7.3 投资收益 (11)第八章固定资产审计 (11)8.1 固定资产确认 (11)8.2 固定资产折旧 (11)8.3 固定资产减值 (12)第九章负债审计 (12)9.1 负债确认 (12)9.1.1 负债的定义与分类 (12)9.1.2 负债确认条件 (12)9.1.3 负债确认审计程序 (13)9.2 负债偿还能力 (13)9.2.1 负债偿还能力的定义与指标 (13)9.2.2 负债偿还能力审计程序 (13)9.3 预计负债 (13)9.3.1 预计负债的定义与特点 (13)9.3.2 预计负债的确认条件 (13)9.3.3 预计负债审计程序 (14)第十章所有者权益审计 (14)10.1 所有者权益确认 (14)10.2 资本公积 (14)10.3 利润分配 (15)第十一章审计报告 (15)11.1 审计报告编制 (15)11.2 审计报告签发 (15)11.3 审计报告反馈 (16)第十二章审计质量控制 (16)12.1 审计质量控制体系 (16)12.2 审计质量评价 (17)12.3 审计质量改进 (17)第一章审计准备1.1 审计计划审计计划是审计工作的基础和指导，为保证审计工作的顺利进行，审计团队在审计准备阶段需要制定详细的审计计划。
审计单位的内部管理制度
第一章总则第一条为规范审计单位的内部管理，确保审计工作质量，提高工作效率，保障审计结果的真实性、公正性和客观性，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等相关法律法规，结合本单位的实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于本单位所有审计人员、内部管理人员及涉及审计业务的其他工作人员。
第三条本单位内部审计工作以独立、客观、公正为原则，以服务国家治理、提高管理水平和促进事业发展为目标。
第二章组织机构及职责第四条本单位设立内部审计委员会，负责内部审计工作的领导、决策和监督。
第五条内部审计委员会下设内部审计部，负责具体实施内部审计工作。
第六条内部审计部的主要职责：（一）制定内部审计计划，组织实施内部审计项目；（二）对内部管理、内部控制、财务状况、经济效益等方面进行审计；（三）对审计中发现的问题提出整改建议，跟踪整改落实情况；（四）协助单位完善内部控制制度，提高管理水平；（五）负责内部审计工作的档案管理、信息报送等工作。
第三章审计程序第七条内部审计部根据年度审计计划，对审计对象进行审计。
第八条审计人员应按照以下程序开展审计工作：（一）制定审计方案，明确审计目标、范围、内容、方法及时间安排；（二）收集审计证据，包括财务报表、业务资料、会议记录等；（三）对审计证据进行审核，分析、评价，发现潜在问题；（四）撰写审计报告，提出审计意见和建议；（五）跟踪审计整改落实情况，确保整改措施到位。
第四章审计纪律第九条审计人员应严格遵守国家法律法规、审计准则和本制度，保守国家秘密和单位商业秘密。
第十条审计人员应公正、客观、独立地开展审计工作，不得受到任何单位和个人的干预、影响。
第十一条审计人员应廉洁自律，不得利用职务之便谋取私利。
第五章奖励与处罚第十二条对在内部审计工作中表现突出、成绩显著的单位和个人，给予表彰和奖励。
第十三条对违反本制度、审计纪律的审计人员，视情节轻重，给予批评教育、警告、记过、降职等处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
审计方法和程序
（）审计报告的使用责任。
（）审计收费。
（三）初步执行分析性复核
分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分 析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。
、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的 横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息 之间关系的综合分析。
结存日数量（公斤）
、观察法。
、鉴定法。
第三节 审计抽样技术
一、审计抽样概述
所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象 总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审 计对象总体特征的一种技术方法。在审计历史上，先后出现过任意
抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。
（一）任意抽样
（二）判断抽样
、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从 而求得需要证实的数据的方法。
其计算公式为：
结存日的（书面 盘点日的 结存日至盘的 结存日至盘的
资料日期）数量 ＝盘点数量 ＋ 点日发出数量 － 点日收入数量
【例】某企业年月日账面结存材料公斤，通过审阅和核对并无错弊。 年月日至日期间收入公斤，发出公斤。月日期初余额及收发数额均 经核对、审阅和复算无误。年月日监盘实存量为公斤。调节计算如 下：
、通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实 施，发掘重点，以提高审计效率；
、对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程 序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；
、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可 能情况下向管理当局提出管理建议书。
制度基础审计程序的工作流程
、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。
政府投资建设项目跟踪审计操作规程
审计局政府投资建设项目跟踪审计实施办法
第一章总则
第一条为规范审计人员对管委会投资建设项目的审计行为，完善实施过程，提高工作效率，保证审计质量，根据浙江省、宁波市有关国家建设项目审计办法等法律、法规和规章的规定，结合开发区实际情况，制定本实施办法。
第二条本办法适用于开发区管委会批准的投资建设项目、委领导指定的、重特大的投资项目以及BT项目。
“书面意见”--对有必要的问题、情况和被跟踪单位的书面咨询，应向被跟踪单位提出书面意见、建议或答复。
“审计建议”--对重大问题、情况，被跟踪单位拒不接受审计提出的口头建议，或其他认为有必要的事宜，审计机关向被跟踪单位出具审计建议书。
“审计报告”--跟踪结束后，应向审计机关出具项目跟踪审计报告，报告内容包括：基本情况、审计情况、审计评价、发现的主要问题、审计建议等。
（一）项目建议书、可行性研究报告、初步设计、概算批复、环境影响评估报告、环保及消防批准文件、工程设计及设计图审核文件、建设规划及施工许可证等是否按程序审批和办理，相关审批文件是否齐全；
（二）项目概算编制的建设规模、建设标准和建设内容是否与批复的设计文件相符，有无超规模、超标准和高估冒算等问题，概算编制是否严格执行了国家有关概算的编制规定和费用标准；
第十条代建、监理应当每月将项目实施情况资料包括项目进展情况、项目实施中存在的问题和建议意义、统计报表等资料抄送审计局。
第三章审计程序与方式
第十一条管委会投资项目跟踪审计实行计划管理。审计机关根据跟踪审计项目计划确定的审计事项指派专人或组成审计组，并建立相关管理和控制制度，做好审计人员的管理和监督。
审计组由审计机关审计人员和与审计事项相适应的专业技术人员组成，根据审计工作需要，审计机关可以聘用具备相关专业资格的专业技术人员、内部审计机构人员参与审计。
会计的审计程序和方法
会计的审计程序和方法随着经济的发展和企业的增多，会计审计作为一种重要的监管手段，扮演着维护市场秩序和保护利益的重要角色。
本文将探讨会计的审计程序和方法，以帮助读者了解会计审计的实质和流程。
一、审计程序的介绍在讨论会计审计的程序和方法之前，先对审计程序进行简要介绍。
审计程序是指审计师进行会计审计工作时按照一定顺序和步骤进行的一系列工作，其目的是获取、评估和验证财务报表上的信息，确定企业财务状况的真实性和合规性。
审计程序可以分为四个主要步骤，即计划阶段、风险评估阶段、证据收集阶段和审计报告阶段。
二、审计程序的方法1. 计划阶段计划阶段是审计程序的第一步，其目的是确定审计的范围和目标，并制定相应的审计计划。
在这个阶段，审计师要仔细分析企业的业务特点、法律法规要求和审计需求，以确定审计的关注点和重点。
同时，还要评估风险，并设计相应的控制测试和业务流程审计程序。
2. 风险评估阶段风险评估阶段是审计程序的第二步，其目的是评估财务报表上存在的风险，并确定相应的审计程序。
在这个阶段，审计师要对企业的内部控制环境进行评估，了解可能存在的风险，并设计适当的审计程序来获取相关的证据。
常用的方法包括风险识别和风险评估工具的使用等。
3. 证据收集阶段证据收集阶段是审计程序的第三步，其目的是通过收集和评估相关证据来确定财务报表的真实性和合规性。
在这个阶段，审计师要运用各种审计技术和方法，例如抽样检查、对账等，来验证企业的财务信息、记录和交易是否真实可靠。
审计师还需要对企业的重大交易、账户余额和其他相关事项进行复核和核对。
4. 审计报告阶段审计报告阶段是审计程序的最后一步，其目的是撰写审计报告，对审计结果进行总结和表达。
在这个阶段，审计师要根据获取的证据和对财务报表进行的评估，对企业的财务状况和业务运营进行客观、准确的陈述。
审计师还要提供关于内部控制的建议和意见，并在审计报告中说明企业的合规程度和财务状况。
总结：会计的审计程序和方法是保证财务报表真实性和合规性的重要手段。
第三章审计目标、程序、方法
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
第3章审计程序及审计方法)
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 （2006年,2010年修订版中没有表达，补充记录于P87）
第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计 证据（审计程序的类型）：
（一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
1.风险评估程序：识别和评估财务报表重大错报风险 （P173） 2.控制测试程序：测试控制在防止或发现并纠正认定层次 重大错报方面的运行有效性（P182） 3.实质性程序：直接用以发现认定层次重大错报（P184）
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审计程序的时间（P181）
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一 步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
行审计的行为方式，如以何种模式为基础，以何种方式组 织，按何种方向审，以什么范围审，用什么工具审等，不 是直接获取审计证据的技术方法。（P77）
第 17页
(一)按照审计模式分类(P78) 1.账项基础审计方法（accounting number-based audit approach） 2.制度基础审计方法（system-based audit approach） 3.风险导向审计方法（risk-oriented audit approach） （二）按照审计组织方式分类(P80) 1.报表项目法（account approach） 2.业务循环法（cycle approach）。
审计程序也称审计步骤，是指审计组织及其审计人员 开展审计工作，从审计工作开始到审计工作结束为止的全 过程系统性工作步骤。审计程序有广义和狭义之分。(P61)
狭义的审计程序，是指完成一项审计工作的必经步骤。 一般包括三个阶段，即准备阶段、实施阶段、报告阶段审计计划制定，向后延续至后续审 计、整改检查等。例如政府审计要编制年度审计项目计划； 内部审计要进一步检查被审计单位对审计发现的问题所采 取的纠正措施及其效果，因而需要进行后续审计。
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☐第一部分审计基本理论和方法☐ 1 概论 2 注册会计师执业准则体系 3 审计程序和审计方法 4 财务报表审计5 审计证据与审计工作底稿6 风险评估7 风险应对8 内部控制测试与评价☐ 3 审计方法和审计程序☐ 3.1 审计方法概述☐含义：审计人员为达到审计目标而采用的各种技术方法的总称。
☐选择的原则：1）适合特定审计目标。
☐2）要考虑被审计单位实际情况。
☐3）要适合审计的方式。
☐4）有利于提高效率和节约成本。
☐ 3.1 审计方法概述3.2 审计的基本方法 3.3 审计抽样概述3.4 审计模式☐审计的基本方法有两类：1审查书面资料的方法2证实客观事物的方法☐审查书面资料的方法☐按应用技术分：核对：证证、账证、账账、账表、表表核对☐☐审阅：对凭证、账簿、会计报表的审阅☐☐查询：面询法和函询法☐☐比较法、分析☐按审查书面资料的顺序1顺查法：凭证账簿报表☐优点：简便易行，难度小；结果精确可靠。
☐缺点：把握不住重点，工作量大。
☐2逆查法：报表账簿凭证☐优点：重点突出，工作量小；效率高。
☐缺点：容易有遗漏，不能揭出全部错弊。
☐按审查书面资料的范围1详查法：优点：可靠，易于查错揭弊。
☐缺点：工作量大，成本高（适用于专项审计）☐2抽查法：优点：重点明确，效率高。
缺点：有时出现偏差。
☐适用于内控制度健全且运行有效的企业年审。
☐ 3.2.2 证实客观事物的方法☐1盘点法：监督盘点，为账实相符2调节法：为证实余额☐3观察法：了解内控4鉴定法：请专家进行特殊资产的鉴定☐ 3.3 审计抽样概述☐ 3.3.1 抽样审计的产生与发展☐产生及原因：产生于20世纪初期。
美审计学教授蒙哥马利首先提出抽样审计思想。
☐原因：1）审计目标发生了变化。
2）先进管理理论产生和应用。
3）审计机构提高效率降低成本的必然考虑。
☐演变及发展☐三个阶段1任意抽样审计：从总体中任意抽取样本☐2判断抽样审计：审计人员根据自己判断抽取样本☐3统计抽样审计：按随机原则抽取样本（2 3结合使用）两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响；其可消除，但抽样风险不可消除！☐ 3.3.3 统计抽样与非统计抽样☐选择时取决于CPA的职业判断☐ 3.3.4 统计抽样方法：1属性抽样：控制测试☐2变量抽样：细节测试☐ 3.3.5 审计抽样的基本原理和步骤（自己看）☐ 3.4.1 账项基础审计模式☐18世纪末期—20世纪40年代：优点：有利于发现原始凭证和数据造假。
☐缺点：方法简单，成本高，不适应大型企业。
☐ 3.4.2 制度基础审计模式☐20世纪50年代—80年代：优点：审计抽样有了理论基础，成本降低。
☐缺点：没有考虑固有风险，难以将审计风险降至可接受水平。
☐ 3.4.3 风险导向审计模式☐现代风险导向审计☐传统风险导向审计：优点：从理论上解决了制度基础审计方法缺陷，要求评估固有风险、测试内控和实施实质性测试程序。
☐缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。
7.1 风险评估概述应当了解被审计单位及其环境风险评估作用：1）确定重要性水平；（2）考虑会计政策的选择和运用、财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域（4）确定在实施分析程序时使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获审计证据的充分性和适当性。
7.2 风险评估程序，信息来源及项目组讨论7.2.1 风险评估程序和信息来源7.2.1.1 风险评估程序◆（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；◆（2）分析程序：应当实施；但在了解被审单位及其环境的每一方面时无需实施所有程序。
◆（3）观察和检查。
P206-207◆7.2.1.2 信息来源◆如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，CPA应当实施其他审计程序以获取这些信息。
◆CPA应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
◆对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，CPA应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。
◆7.2.2 项目组内部的讨论◆讨论目标：交流信息和分享见解◆讨论内容：经营风险、错报领域、舞弊等。
◆见P209表11－1◆参加讨论人员：项目合伙人及其他关键人员。
◆讨论的时间和方式：持续整个过程◆7.3 了解被审计单位及其环境◆（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；◆（2）被审计单位的性质；◆（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；◆（4）被审单位的目标、战略以及经营风险；◆（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；◆（6）被审计单位的内部控制。
◆7.4.1 内部控制的内涵和要素◆内涵：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
◆理解：1)内控目标是合理保证；◆2)设计和实施内控的责任主体是被审计单位治理层、管理层及其他人员。
◆3)实现内控目标的手段是设计和执行控制政策和程序。
◆7.4.1 内部控制的内涵和要素◆要素：1）控制环境；◆（2）风险评估过程；◆（3）信息系统与沟通；◆（4）控制活动；◆（5）对控制的监督。
◆7.4.2 与审计相关的控制◆包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。
CPA应当运用职业判断考虑一项控制是否与审计有关。
◆如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，CPA应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
◆7.4.3 对内部控制了解的深度◆CPA在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行,但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
◆首先评价控制的设计◆获取有关控制设计和执行的审计证据◆对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
◆7.4.3 内部控制的人工和自动化成分◆内部控制可能既包括人工成分又包括自动化成分，在风险评估以及设计和实施进一步审计程序时，CPA应当考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响。
◆信息技术对内部控制产生的特定风险◆人工控制产生的特定风险◆信息技术对内部控制产生的特定风险：◆1）系统或程序未能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况同时并存；（2）在未得到授权情况下访问数据，可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改；（3）信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限，破坏了系统应有的职责分工；（4）未经授权改变主文档的数据；（5）未经授权改变系统或程序；（6）未能对系统或程序作出必要的修改；（7）不恰当的人为干预；（8）数据丢失的风险或不能访问所需要的数据。
◆人工控制适用范围及产生的特定风险：◆适用范围：◆ 1.存在大额、异常或偶发的交易；◆ 2.存在难以界定、预计或预测的情况；◆ 3.针对变化的情况，需要对现有自动化控制进行人工干预；◆ 4.监督自动化控制的有效性。
◆特定风险：◆（1）人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；◆（2）人工控制可能不具有一贯性；◆（3）人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
◆7.4.4 内部控制的局限性◆内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：◆（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
◆案例◆7.4.5 控制环境◆控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
◆在评价控制环境的设计和实施情况时，CPA应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。
◆在评价控制环境的设计时，CPA应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：◆（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（某大型企业集团财务岗位用人）◆（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构；（6）职权与责任的分配；（7）人力资源政策与实务。
◆在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，CPA应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。
◆控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，CPA在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
◆7.4.6 被审计单位的风险评估过程◆应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。
◆风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
◆可能产生风险的事项：◆1)监管及经营环境变化；2)新员工的加入；3)新信息系统的使用4)业务快速发展5)新技术6)新产品7)企业重组8)发展海外经营9)新的会计准则◆7.4.7 控制活动◆控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动◆在了解控制活动时，CPA应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。
◆小型被审计单位特殊考虑！◆7.4.8 对控制的监督◆对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
◆CPA应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动◆小型被审计单位特殊考虑！◆7.4.9 在整体层面对内部控制了解和评估◆7.4.10 在业务流程层面了解内部控制◆7.4.10 在业务流程层面了解内部控制◆1确定重要业务流程和重要交易类别◆2了解重要交易流程，并进行记录◆3确定可能发生错报的环节◆4识别和了解相关控制◆5执行穿行测试◆6初步评价和风险评估◆7对财务报告流程的了解◆7.5.1 识别和评估两个层次的重大错报风险◆7.5.1.1 在识别和评估重大错报风险时，CPA应当实施下列审计程序：◆（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；◆（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；◆（3）考虑识别的风险是否重大；◆（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
◆7.5.1.2 可能表明被审计单位存在重大错报风险◆（1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（2）在高度波动的市场开展业务；（3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；（5）融资能力受到限制；（6）行业环境发生变化；（7）供应链发生变化；（8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；（9）开辟新的经营场所；（10）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；◆7.5.1.2 可能表明被审计单位存在重大错报风险◆（11）拟出售分支机构或业务分部；◆（12）复杂的联营或合资；（13）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；（14）重大的关联方交易；（15）缺乏具备胜任能力的会计人员；（16）关键人员变动；（17）内部控制薄弱；（18）信息技术战略与经营战略不协调；（19）信息技术环境发生变化；◆7.5.1.2 可能表明被审计单位存在重大错报风险◆(20）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（21）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；（22）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；（23）发生重大的非常规交易；（24）按照管理层特定意图记录的交易；（25）应用新颁布的会计准则或相关会计制度；（26）会计计量过程复杂；（27）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（28）存在未决诉讼和或有负债。