企业会计学第三讲3

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财务会计学
将持有至到期投资重新分类
借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值）
持有至到期减值准备 贷：持有至到期投资－投资成本、溢折价、应计利息 资本公积（或贷记）
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财务会计学
出售可供出售金融资产 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益（或借记） 同时，按原记入资本公积的金额 借：资本公积 贷：投资收益
财务会计学
（二）长期资产
1、持有至到期投资
(1)持有至到期投资概述 面值：作为计息的依据，还本的依据。
偿还期：决定了会计上是长期投资，还是短期投资。
利率：票面利率和市场利率。 价格：票面利率＝市场利率 平价购入
票面利率 > 市场利率 溢价购入
为多得利息付出的代价，
调整各期的利息。
票面利率 < 市场利率 折价购入
收到持有到期投资按合同支付的利息时 借：银行存款 贷：应收利息（或持有至到期投资－应计利息） 收到取得持有到期投资支付的价款中包含的已宣告发放 债券利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资－投资成本 7
财务会计学
持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的 折价摊销额 借：持有至到期投资－溢折价 贷：投资收益
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财务会计学
持有至到期投资减值准备
计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复
借：持有至到期减值准备（原已计提的减值准备内）
贷：资产减值损失
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例：20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年， 划分持有到期投资，公允将爱之为90元，交易费用为5 元。每年按票面利率可收到固定利息4元。该债券在第 5年兑付时可得本金110元。 初始确认时，计算实际利率为： 4*(1+R )
或：借：投资收益
贷：资本公积 25
财务会计学
例：某企业发生下列有关可供出售金融资产的经济 业务： 1、11月20日，以银行存款50万元购入债券，作为 可供出售金融资产核算，另支付交易费用10000元。 2、12月31日，被投资单位宣告发放债券利息10000 元。 3、12月31日，该债券的公允价值为53万元。
贷：可供出售金融资产
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财务会计学
可供出售金融资产发生减值（？） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产－减值准备 同时按从所有者权益中转出的累计损失
借：资本公积
贷：资产减值损失
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财务会计学
已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间的 公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按 恢复增加的金额 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 已确认减值损失的阿克供出售金融资产在随后会计期间 公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按 恢复增加金额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积
(4)披露
资产负债表中“持有至到期投资”项目 ＝“持有至到期投资”账户期末余额 －“持有至到期投资减值准备”账户期末余额 会计政策、会计估计的披露
（5）特点
风险小，期限固定，金额固定 （6）分析 期限、金额 15
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2、可供出售金融资产 可供出售金融资产： •直接指定的可供出售金融资产 •贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允 价值计量且其变动计入当期损益以外的金融 资产。如在活跃市场上有报价的债券投资和 股票投资。
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摊余成本计量 金融资产 初始确 ＝ 摊余成本 认金额 － 扣除已偿 还本金
采用实际利率法 ＋ 将该初始确认金 额与到期日金额 间的差额
－
已发生的 减值损失
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财务会计学 持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资 债权投资的面值 债券的溢价部分 折价摊销至0 债券应计利息 溢价摊销至0 债券的折价部分 持有至到期投资减值准备
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公允价值＋交易费用
已宣告冲减成本
可供出售金融资产 取得 公允价值大于账面价值 期末余额
1、公允价值 2、列入报表的金额
未宣告作变动损益
收益 公允价值小于账面价值
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取得可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产－成本（公允价值和交易费用之和）
贷：银行存款
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收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利
100.41 103.39
6.79
6.99 7.19
4
4 4
100.41
103.39 106.58
20X4
106.58
7.42
4+110
0
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购入时：
借：持有至到期投资－投资成本 贷：银行存款 95 95 2.61 4
持有期间采用实际利率法计算摊销额：
借：持有至到期投资－溢折价 银行存款
为少得利息得到的补偿，
调整各期的利息。
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财务会计学
（2）持有至到期投资确认的条件： •到期日固定 •回收金额固定或可确定 •企业有明确意图和能力持有到期 •有活跃市场 如债券投资、政府债券、金融机构债券、公司债券
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(3)核算 持有至到期投资按照取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债 券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项 目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利 息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在 取得持有至到期投资确定，在随后期间保持不变。 资产负债表日，持有至到期投资按照摊余成本计量。 处置持有至到期投资时，将所取得对价的公允价值与该 投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值，应 根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确 认减值损失。 3
4、1月25日，出售该债券，实际收到52万元，存入 银行。
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财务会计学
特点：公允价值计价 大幅跌价时，采用公允价值变动损益计价 分析：比照交易性金融资产
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恢复的可收 回金额
计提的减值 准备
贷方余额
债券账面余额
债券账面余额包括：持有至到期投资账面价值＝持有至到期投资账面余额－减值准备
债券面值 应计利息 未摊销的溢价或折价 列示在资产负债表的“持有至到期投资”项目 中
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取得持有至到期投资 借：持有至到期投资－投资成本 持有至到期投资－溢价（或贷记折价） 贷：银行存款
贷：投资收益
到期： 借：银行存款 114
6.61
贷：持有至到期投资－投资成本
持有至到期投资－溢折价 投资收益
95
11.58 7.42
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财务会计学
持有至到期投资减值
持有至到期投资按照类别和品种进行明细分类核算。 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定 持有至到期投资发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复， 在原已计提减值准备金额内，按恢复增加的金额
应交税费
购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息 期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息 借：应收利息 贷：投资收益
持有至到期投资－溢折价（或借记）
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到期一次还本的债券等持有至到期投资，在持有期间按 摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额
借：持有至到期投资－应收利息
贷：投资收益
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财务会计学
（1）核算
可供出售金融资产按照取得该金融资产的公允价期间值和相 关税费之和作为初始确认金额。
支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的， 应计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。随后收到这 部分利息或现金股利，直接冲减初始确认金额。 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且 公允价值变动计入资本公积。 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（20％）， 预期这种下降趋势属于该资产发生减值，应确认非暂时性的， 可以认定减值损失。发生减值时，原直接计入所有者权益的 公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。 17
-1
+ 4*(1+R ) -2+ 4*(1+R )
-5
-3
+ 4*(1+R ) -4+ 114*(1+R )
＝95
计算结果：R＝6.96%
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年份
年初摊余 成本 A
利息收益 B=A×R
现金流量 C
年末摊余 成本 D=A+B-C
20X0
95
6.61
4
97.61
20X1
20X2 20X3
97.61
借：投资收益
贷：持有至到期投资－溢折价 出售持有至到期投资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息）
投资收益（或借记） 8
财务会计学
重新分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 资本公积（或借记）
借：银行存款 贷：可供出售金融资产 收到属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣 告发放的债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：可供出售金融资产－成本
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财务会计学
资产负债表日
可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借：可供出售金融资产 贷：资本公积 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 借：资本公积