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注册会计师《会计》分录大全第二章存货一、存货成本的结转(一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品(二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回(一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备(二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本三、存货盘盈（一）盘盈时借：原材料/库存商品（重置成本）贷：待处理财产损溢（二）按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用四、存货盘亏或毁损情形批准前批准后自然灾害等非常原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢计量收发差错原因借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢管理不善等原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量(一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等(二）购入需要安装等的固定资产1、购入在建动产借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、安装固定资产时借：在建工程贷：应付职工薪酬等3、达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程（三）具有融资性质的分期付款购入固定资产借：固定资产（现值）未确认融资费用（未来应付的利息）贷：长期应付款（未来应付的本金和利息之和）借：在建工程（符合资本化条件的借款费用）财务费用（不符合资本化条件的借款费用）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程7、高危行业安全生产费（1）提取安全生产费借：生产成本管理费用贷：专项储备——安全生产费（2）使用提取的安全生产费，属于费用性支出借：专项储备——安全生产费贷：银行存款（3）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧（全额计提）三、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）四、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧五、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备六、固定资产处置1.划归为持有待售类别借：持有待售资产——固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.未划归为持有待售类别（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费（3）出售收入和残料等借：银行存款原材料（残料价值）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿借：其他应收款银行存款贷：固定资产清理（5）清理净损益处理①属于正常出售、转让a.产生损失借：资产处置损益贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：资产处置损益②属于已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失或利得a.产生损失借：营业外支出贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：营业外收入③属于非正常原因造成的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理七、固定资产清理（1）盘盈a.批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整b.批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润（2）盘亏a.批准前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产b.批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢第四章无形资产一、分期付款购买无形资产借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款借：财务费用等贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用（生产车间使用的无形资产摊销）管理费用（企业管理部门使用的无形资产摊销）销售费用（企业专设销售部门使用的无形资产摊销）在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销）贷：累计摊销三、自行研发无形资产借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出四、无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销五、无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产六、无形资产出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（或贷方）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）第五章投资性房地产一、成本模式计量的会计处理1.计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增长税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二、公允价值模式计量的会计处理1.公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反）三、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转为非投资性房地产（1）成本模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（2）投资性房地产转为存货成本模式下：借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式下：借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（二）非投资性房地产转为投资性房地产（1）存货转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）（2）自用房地产转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）第六章长期股权投资与合营安排一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（同控）1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积——资本溢价（差额，或在借方）借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：股本资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资1.以固定资产作对价为例借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（差额，或贷方）贷：固定资产清理（账面价值）三、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款四、成本法核算1.按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益2.计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。
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1.公允价值上升 借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：固定资产 借：银行存款
营业外支出 贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
4
第五章 无形资产
一、分期付款购买无形资产，具有融资性质
借：无形资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：长期应付款（未付的本息和） 银行存款
达到预定可使用状态后摊销： 借：财务费用
贷：资产减值损失 （三）包装物的会计处理 借：制造费用等（生产领用的包装物）
销售费用（出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物） 其他业务成本（出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物） 贷：周转材料—包装物
1
第四章 固定资产
一、外购固定资产的初始计量
（一）购入不需要安装的固定资产（动产） 借：固定资产
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
3
六、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产〈动产〉计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）
贷：累计摊销
三、无形资产减值
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
四、无形资产的出售
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销
贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
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2．终止确认条件
处于处置状态，通过使用或处置不能产生经济利益。
1．初始确认条件
与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业
无形资产的成本能够可靠地计量
2.自行开发无形资产资本化确认条件
技术上具有可行性
有开发该无形资产的图
该无形资产存在市场
成本能够可靠计量
具有技术、财务及其它资源支持
3.自行生产的存货的成本＝原材料（半成品）+直接人工+按一定方法分配的制造费用
制造费用＝生产部门管理人员薪酬+折旧费+办公费+水电费+机物料损耗+劳动保护费+季节性和修理期间的停工损失
4.其它方式取得的存货的成本＝
5.通过提供劳务取得的存货的成本＝直接人工+其它直接费用+可归属于存货的间接费用
1.外购的固定资产：购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
贷：无形资产减值准备
无形资产出租
借：银行存款
贷：其它业务收入
借：其它业务成本
贷：累计摊销
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应缴营业税
期末计量
1.计量原则：成本和可变现净值孰低
2.可变现净值的确定方法：
①直接用于出售的产成品或商品没有销售合同
可变现净值＝销售价格－销售费用－相关税费
②直接用于出售的产成品或商品有销售合同
2.更新改造支出
转入改扩建时
借：在建工程
营业外支出－非流动性资产损失（？）
累计折旧
贷：固定资产
扩建过程中，固定资产后续支出
借：在建工程
贷：银行存款
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第一章总论账面价值=原价-减值准备-折旧账面原价=账面余额账面净值=折余价值=原价-折旧投资性房地产公允价值计量不提折旧摊销减值，账面价值=账面余额=公允价值交易性金融资产同上持有至到期投资以摊余成本计量，提减值准备，账面价值=摊余成本=一级科目余额-减值准备账面余额=一级科目余额、第二章金融资产减值都可以转回1.交易性金融资产初始计量借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）减少应收利息|应收股利贷：银行存款等借：银行存款贷：应收利息|应收股利后续计量宣告发放股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值差异借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反出售借：银行存款贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益（损失则在借方）借：公允价值变动损益、贷：投资收益（增加）持有至到期投资利息按照计算未来现金流量的折现率计算实际利率不变初始计量借：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（差额，也可能在贷方）-应计利息（一次还本付息已到期但未领取利息）应收利息（实际支付价款中包含的已到期未领取利息）贷：银行存款初始含有手续费后续计量借：应收利息（票面利息）持有至到期投资-应计利息贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资-利息调整（与初始计量相反）减值借：资产减值损失账面价值贷：持有至到期投资减值准备（转回相反且投资收益按减值后金额重分类借：可供出售金融资产三个明细贷：持有至到期投资三个明细其他综合收益（金融资产重分类日公允与账面差额）借：其他综合收益贷：资产减值损失？出售借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资三个明细投资收益3贷款和应收款项减值和预计未来现金流量现值比较初始计量本金和交易费用之和后续计量采用实际利率法，按照摊余成本计量处置售价和账面价值差额计入投资收益发放贷款借：贷款-本金贷：吸收存款贷款-利息调整（也可借方资产负债表日借：应收利息合同本金*合同利率贷款-利息调整贷:利息收入（其他是投资收益）贷款摊余成本*实际利率收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额）发生减值借：资产减值损失同时借：贷款-已减值贷：贷款减值准备贷：贷款-利息调整本金利息收入借：贷款减值准备（摊余成本实际利息）贷：利息收入收回贷款借：吸收存款贷款减值准备贷：贷款-已减值资产减值损失（差额）确实无法收回贷款借：贷款减值准备贷：贷款-已减值已转校以后又后悔借：贷款-已减值同时借：吸收存款贷：贷款减值准备贷：贷款-已减值资产减值损失4可供出售金融资产交易费用在初始计量中债务减值损益转回权益工具不得通过损益转回在活跃市场有报价初始计量借：可供出售金融资产-成本（面值）借：可供-成本（取得金额）-利息调整应收股利应收利息贷：银行存款贷：银行存款后续计量借：应收利息(票面利息) 借：应收股利贷可供-利息调整投资收益贷：投资收益公允价值差异借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益减值借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产-公允价值变动不用减值价值上升债务工具借：可供-公允贷：资产减值损失权益工具借：可供-公允贷：其他综合收益出售借：银行存款贷：可供出售金融资产-成本公允价值变动利息调整应急利息应收利息投资收益借：其他综合收益贷:投资收益金融资产转移符合终止确认的判断：不符任何追索权方式出售金融资产；附回购协议的，回购价给公允价值；附重大价外看跌，行权日公允500，行权价400，不会行权；附重大价外看涨，行权日公允300，行权价400，因为跌了不会行权终止确认的计量销售商品300000，增值51000，出售给中国银行价款263250，销售退回23400，公司自己承担借：银行存款263250 借：主营业务收入减少20000其他应收23400 应交税费-应交增值销项税3400营业外支出643500 贷：其他应收款23400贷：应收账款351000 借：库存商品13000 贷主营业务成本13000不符合终止确认的判断：采取附追索权出售金融资产，如果对方信用良好，可判断终止；将信贷资产整体出售，但保证对购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；附回购的，回购价款固定或加成；附总回报互换协议；融券业务，看跌，从证券借入股票，卖出，等跌后还给证券公司，证券公司没有终止确认；附重大价内看跌，行权价400，行权日公允300，一定得行权，附重大价内看涨，行权价400，行权日公允500，一定的行权附追索权的贴现票据234000借：银行存款231660 未按期支付借：短期借款23400 借：应收账款234000 短期借款利息调整2340 贷：银行存款23400 贷：应收票据234000减贷：短期借款成本234000 按期支付借：短期借款234000贷应收票据234000继续涉入的情形甲公司将10000万出售给银行，取得9000万，同时按不超过应收账款3%的信用损失提供担保；出售后不具有管理权，预计坏账5%，甲支付银行10万保证必须收回货款继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值1000和财务担保金额300较低300继续涉入负债=财务担保负债300+财务担保公允10借：银行存款9000 贷：应收 10000继续涉入资产300 继续涉入负债310营业外支出1010甲银行将一组可以提前偿还的住房贷款转给某信托，本金摊余100 000 000，甲收到91 150 000，保留10 000 000本金收取和10%利息收取权利；收取90 000 000，并以0.5%利息提供担保；信托取得90 000 000的9.5%；提前还款按照1:9在银行和信托间负担，违约从10 000 000和0.5%中，该组贷款公允101 000 000.,05%公允400 000借：存放同业90 900 000贷：贷款90 000 000其他业务收入 900 000继续涉入资产10 000 000次级权益继续涉入资产400 000超额账户权利次级化价值250 000借：存放同业250 000 合并等于收到价款继续涉入资产10 000 000 400 000贷：继续涉入负债1000+40+25第三章存货减值可以恢复必须是原先影响因素期末存货应该按照成本与可变现净值孰低计量借：原材料应交税费-应交增值税进项税额贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税销项税借：主营业务成本存货跌价准备贷库存商品账面余额借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货盘亏货毁损借：管理费用（收发差错和管理不善等）营业外支出（非常损失）不能抵扣增值进项应转出自然灾害等其他应收款（过失人赔偿，保险赔偿）贷：待处理财产损溢第四章长期股权投资及合营安排减值一经计提不得转回投资成本，损益调整，其他综合收益，其他权益变动形成控股合并同一控制下初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上账面价值*比例付出资产账面价值和初始投资差异，调整资本公积股本溢价，不足冲减的，调整留存收益借：长期股权投资-投资成本（最终控制方账面价值份额+最终控制方收购形成商誉）贷：负责（承担债务账面价值）股本资产（投出资产账面价值）资本公积-股本溢价资本公积-资本溢价|股本溢价借：管理费用（审计、法律、评估咨询等中介费用）借：资本公积-股本溢价（发行费用）贷：银行存款贷：银行存款如果被合并方账面价值为负数，记为零，备查簿中登记甲从集团外部取得丁80%股权，实际支付价款4200万，丁可辨认公允价值5000，账面价值3500，拥有一无形资产公允2000，账面500，剩余使用年限10年无残值。
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一、资产类一、现金1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金b、报销时：借：管理费用（等费用科目）贷：现金2、现金清查a、盈余借：现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X单位或个人b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税二、银行存款A、货款交存银行借：银行存款贷：现金B、提取现金借：现金贷：银行存款三、其他货币资金A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料：借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资：借：短期投资贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收票据五、应收账款A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让：借：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。
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（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价） （2）发生清理费用 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料（收回残料价值）
外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③耗用本单位材料、产品或人工的 借：在建工程【按应承担的成本金额】 贷：原材料/库存商品【成本金额】
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时
（1）借：在建工程/固定资产（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款 （2）信用期间摊销未确认融资费用 借：在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用 且：借：长期应付款 贷：银行存款
外购无形资产的成本
1、一般情况参照固定资产处理，初始入账价值包括——价、税、费 【注意】下列内容不包括在无形资产的初始成本中： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用
无形资产报废的会计处理
借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产
投资性房地产的初始计量
1、外购初始计量的账务处理 （1）成本模式 借：投资性房地产 贷：银行存款等 （2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本
贷：银行存款等 2、自建初始计量的账务处理 （1）成本模式 借：投资性房地产 贷：在建工程/开发产品 （2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本 贷：在建工程/开发产品
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可供出售金融资产 — 利息调整【按其差额，
（三） 可供出售金融资产
或借记】
1、 取得可供出售金融资产
3、 可供出售金融资产公允价值变动
（ 1） 如果为股票投资
（ 1） 公允价值高于账面价值
借：可供出售金融资产 — 成本【公允价值 +交易费用】
借：可供出售金融资产 — 公允价值变动
应收股利【购买价款中包含的已宣告但尚未发放
合同的公允价值之和确认】
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 【可以抵扣
二、存货类业务
的增值税进项税额】
（一） 存货的初始计量
贷：银行存款
பைடு நூலகம்
1、 外购存货
（ 3） 委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消
借：原材料 / 库存商品等
费税
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 【可抵扣的增
① 收回后用于对外出售（售价不高于受托方的计
借：原材料 / 库存商品等【按存货的公允价值】 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 【可以抵扣
的增值税进项税额】 贷：实收资本（股本） 【按投资方享有注册资本
或股本的份额】 资本公积 — 资本溢价（股本溢价） 【差额】
5、 盘盈的存货 批准处理前： 借：原材料 / 库存商品等【按其重置成本】 贷：待处理财产损益 批准处理后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
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第一章
资产类业务会计分录大全
一、金融资产业务
（一） 交易性金融资产
1、 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产 — 成本【公允价值】
投资收益【交易费用】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
CPA分录整理
存货◎投资者投入存货————————借：库存商品等（合同或协议约定价值，如不公允，用存货的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）／股本（按每股股票面值＊发行股数）资本公积——资本溢价／股本溢价（差额）◎对外销售商品结转成本————————借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品◎对外销售材料结转成本——————————借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料◎生产领用的包装物————————————借：制造费用等贷：周转材料——包装物◎出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物————————借：销售费用贷：周转材料——包装物◎出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物————————借：其他业务成本贷：周转材料——包装物◎存货跌价准备的结转——————————————借：存货跌价准备贷：主营业务成本／其他业务成本◎存货盘亏或毁损——————————固定资产◎购入不需要安装的固定资产————————借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等◎购入需要安装的固定资产————————（1）购入时借；在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等（3）达到预定可使用状态后转固定资产借：固定资产贷：在建工程◎购买固定资产具有融资性质的——————借：固定资产（购买价款的现值为基础确定）未确认融资费用贷：长期应付款（实际支付价款）借：财务费用（如果符合资本化，为在建工程）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款◎自行建造固定资产——————————（1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款等（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）用银行存款支付其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料库存商品（4）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程◎提取安全生产费——————————（1）提取安全生产费时：借：生产成本／制造费用（或当期损益）贷：专项储备（2）使用提取的安全生产费时：a 属于费用性支出的：借：专项储备贷：银行存款b 形成固定资产的发生支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）◎出包方式建造固定资产——————（1）预估备料款借：预付账款贷：银行存款（2）办理工程价款结算借：在建工程——xx工程贷：银行存款预付账款（3）购入设备、工程材料等借：工程物资贷：银行存款（4）领用工程物资借：在建工程——xx工程贷：工程物资（5）支付工程管理费等借：在建工程——待摊支出贷：银行存款（6）结转分摊待摊支出借：在建工程——xx工程贷：在建工程——待摊支出（7）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程——xx工程待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出／（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）＊100%xx工程应分配的待摊支出＝（xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出＋xx工程的在安装设备支出）＊待摊支出分配率◎存在弃置费用的固定资产————————借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本＊实际利率）贷：预计负债（最终发生等弃置费用金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额，实际利率法摊销，计入财务费用）借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）预计负债减少的——以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超过账面价值的计入当期损益预计负债增加的——增加固定资产成本固定资产使用寿命结束的——预计负债后续所有变动在发生时计入损溢◎固定资产后续更新改造，符合资本化条件的——————（1）转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）扣除被替换部分账面价值借：银行存款（被替换部分的售价）营业外支出（差额）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（3）发生资本化的后续支出时借：在建工程贷：应付职工薪酬／原材料等（4）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程◎固定资产的处置————————（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）变价收入借：银行存款贷：固定资产清理（4）残料入库借：原材料贷：固定资产清理（5）保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理（6）报废清理损失借：营业外支出贷：固定资产清理（7）报废清理利得借：固定资产清理贷：营业外收入（8）出售转让等原因产生的利得借：固定资产清理贷：资产处置损益出出售转让等原因产生的损失借：资产处置损益贷：固定资产清理◎出售、转让固定资产————————借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或贷方）◎固定资产盘盈——————借：固定资产贷：以前年度损益调整固定资产盘亏————营业外支出无形资产◎内部研究开发支出————————（1）研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件支出，期末：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（2）开发阶段符合资本化条件的支出，达到预定用途借：无形资产贷：研发支出——资本化支出◎无形资产的出售——————借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或在借方）◎无形资产出租————————借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款等◎无形资产报废——————借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产◎融资性无形资产借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款借：管理费用贷：累计摊销卖出时：借：长期应付款银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产未确认融资费用投资性房地产◎投资性房地产成本模式————————借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产（建筑物）——和固定资产折旧时间一样投资性房地产（土地使用权）——和固定资产折旧时间一样借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）◎投资性房地产公允价值模式————————借：投资性房地产——在建——公允价值变动（或在贷方）贷：投资性房地产——成本借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益下降做相反分录借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（不折旧摊销、没有减值）◎投资性房地产成本模式———转为公允价值模式——————————（属于会计政策变更）借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值损失贷：投资性房地产盈余公积（或在借方）利润分配——未分配利润（或在借方）◎非投资性房地产与投资性房地产的相互转换——————————租赁期开始日——出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期（1）按账面价值转换（2）按公允价值转换：非投资——转为——投资借方差额，公允价值变动损益贷方差额，其他综合收益投资——转为——非投资差额计入“公允价值变动损益”◎投资性房地产的处置————————（1）成本模式：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或做相反分录长期股权投资与合营安排◎非同一控制下原持有30%，后又持有50%实施控制（权益法——成本法）——————个别财务报表处理：借：长期股权投资—————————————新增50%部分贷：银行存款借：长期股权投资————————————原来30%部分贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其它权益变动（持有30%期间的，其他权益变动确认的资本公积——其他资本公积不转入投资收益）（1）将持有的80%股权卖出70%，剩余10%按照交易性金融资产计量的：借：银行存款（收到对价）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额）——————非统一控制借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（长期股权投资转为交易性金融资产，原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益，全部资本公积——其他资本公积转入投资收益）借：交易性金融资产（当日公允）贷：长期股权投资（账面）投资收益（差额）（2）将持有的20%卖出，剩余60%部分仍实施控制借：资本公积——其他资本公积（按比例结转）贷：投资收益（3）将持有的40%卖出，剩余40%能够实施重大影响借：资本公积——其他资本公积（按比例结转）贷：投资收益◎对与联营企业或合营企业之间的逆流交易业务————————个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：————————仅就未实现部分调整借：长期股权投资贷：xx资产（结存资产中的未实现内部销售利润＊投资方持股比例）在第二年剩余部分实现收益了：个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：————————仅就未实现部分做分录调整，本年已经实现收益了，所以不调整不进行处理◎对联营企业或合营企业之间的顺流交易————————个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：（无论是否出售，或者出售多少，合并财务报表中调整分录都是相同的，按照全额抵消）借：营业收入贷：营业成本投资收益◎甲占乙30%股权，能够施加重大影响的，发生顺流交易，第一年未对外销售，第二年全部对外销售，累计的在合并资产负债表中应列示的金额：购买价格＋［第一年乙方净利润－（全部营业收入－营业成本）＋乙方其他综合收益增加］＊30%＋［第二年乙方净利润＋（全部营业收入－营业成本）－分配现金股利］＊30%◎如果甲向乙出售的商品账面价值大于出售价格，如果有证据表明差额为该资产发生的减值损失的——————合并报表，不予调整◎被投资单位宣告分配现金股利或利润————————借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整13/ 5114/ 5115/ 5116/ 51资产减值非同一控制下吸收合并，商誉在个别财务报表中列示，减值也在个别报表借：资产减值损失贷：商誉减值准备非同一控制下控股合并，商誉在合并财务报表中列示，减值也在合并财务报表中借：资产减值损失贷：商誉——商誉减值准备负债◎长期借款——————（1）企业借入长期借款：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（2）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（3）归还长期借款借：长期借款——本金在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（差额）贷：银行存款长期借款——利息调整◎公司债券——————————（1）一般债券——a 发行债券：借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，或在借方）借：应付债券——利息调整贷：银行存款（发行债券的发行费）b 期末计提利息：借：在建工程、制造费用、财务费用等（起初摊余成本＊实际利率）贷：应付利息（面值＊票面利率）应付债券——应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）应付债券——利息调整（或借方）c 到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款（2）可转换公司债券——a 发行可转换公司债券借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或在贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）发行费用——负债成分的发行费用计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整”——权益成分的发行费用计入“其他权益工具”b 转换股份前：借：财务费用贷：应付利息应付债券——可转换公司债券（利息调整）c 转换股份时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余值）其他权益工具应付利息（分期付息可转换公司债券转股时尚未支付的利息）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）◎长期应付款——除了长期借款、应付债券以外的，包括分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
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C P A会计分录一、资产类一、现金1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金b、报销时：借：管理费用（等费用科目）贷：现金2、现金清查a、盈余借：现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X单位或个人b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税二、银行存款A、货款交存银行借：银行存款贷：现金B、提取现金借：现金贷：银行存款三、其他货币资金A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料：借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资：借：短期投资贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收票据五、应收账款A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让：借：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。
E、发生并核销坏帐：借：坏账准备贷：应收账款F、确认的坏帐又收回：借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的六、预付账款A、发生借：预付账款贷：银行存款B、付出及不足金额补付借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：预付账款银行存款（预付不足部分）注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
七、存货1、存货取得A、外购借：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款（等）B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的不价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（＝补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受非现金资产准备贷：资本公积-接受非现金资产准备处置后：借：资本公积-接受非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积2、存货日常事务A、在途物资借：在途物资应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款B、估价入帐借：原材料贷：应付账款-估价注：本月未入库增值税不得抵扣C、生产、日常领用借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（等）D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）3、计划成本法A、入库借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）B、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、月底物资采购余额转出借方（超支）：借：材料成本差异贷：物资采购贷方（节约）借：物资采购贷：材料成本差异计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、分摊本月材料成本差异借：生产成本（等，+或-）贷：材料成本差异（+或-）4、零售价法成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。
本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％销售成本＝100000*80％＝80000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元5月末成本＝2400+1500-3458＝442万元6、包装物A、发出借：营业费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
7、委托代销商品核算受托方：A、发出时借：委托代销商品贷：库存商品B、收到销货清单，开具发票借：应收账款贷:主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）C、收到款项借：银行存款贷：应收账款D．结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品E、支付代销费用借：营业费用贷：银行存款（或应收账款）受托方：A、收到借：委托代销商品贷：委托代销款B、对外销售借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）C、月底开出销货清单，收到委托单位发票借：代销商品款应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）D、结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品7、委托加工物资委托方： A、发出时借：委托加工物资贷：原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税、增值税借：委托加工物资(直接出售)应交税金-消费税（收回后继续加工）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）增值税＝加工费*税率D、转回借：原材料(库存商品)贷：委托加工物资9、盘存发生盈亏借：待处理财产损溢（盘亏）借：原材料贷：原材料贷：待处理财产损溢（盘盈）A、盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入B、盘亏借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）其他应收款-X个人其他应收款-应收X保险公司赔款贷：待处理财产损溢10、存货期末计价按成本与可变现净值孰低法A、计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备贷：存活跌价准备B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回借：存活跌价准备贷：管理费用-计提的存货低价准备C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值借：存活跌价准备贷：管理费用-计提的存货低价准备11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额八、短期投资1、取得时借：短期投资应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）贷：银行存款2、收到投资前宣告现金股利借：银行存款贷：应收股利3、取得后获取股利借：银行存款贷：短期投资4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备5、部分出售借：银行存款短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）贷：短期投资投资收益（借或贷）5、全部出售、处理借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资投资收益（借或贷）九、长期股权投资1、成本法A、取得（1）购买借：长期股权投资-X公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价借：长期股权投资（＝应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（＝应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价借：长期股权投资-X公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-X公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益B、日常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理借：银行存款贷：投资收益长期股权投资-X公司投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益即：超过应享有收益部分冲减投资成本（4）投资以后的利润或现金股利的处理a、冲回以前会计期间冲减的投资成本借：应收股利长期股权投资-X公司贷：投资收益-股利收入b、继续冲减投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-X公司投资收益-股利收入【应冲减初始投资成本的金额】＝（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。