国家审计、社会审计和内部审计比较(1)

目录

摘要 (2)

Abstract: (2)

引言 (2)

1.1我国三大审计的定义及职能 (2)

1.1.1国家审计的定义 (3)

1.1.2国家审计的职能 (3)

1.2.1社会审计的定义 (4)

1.2.2社会审计的职能 (4)

1.3.1内部审计的定义 (5)

1.3.2内部审计的职能： (5)

1.4国家审计、社会审计、内部审计的联系 (6)

2、国家审计，社会审计，内部审计的标准及程序 (9)

2．1．1国家审计的一般准则： (9)

2.1．2国家审计的程序 (9)

2.2.1社会审计一般准则： (10)

2.2.2社会审计的程序 (10)

2.3.1内部审计的准则 (11)

2.3.2内部审计的程序 (11)

3案例分析 (11)

参考文献 (15)

致谢 (16)

国家审计、社会审计、内部审计的比较

Xx

数学与信息学院会计专业 2011级指导教师：xxx

摘要：本文主要介绍了我国的三大审计模式即国家审计，社会审计，内部审计。和在三种模式下的不同应用和各自的优点以及在案例中不同审计存在的缺陷，并提出了自己的一些小小的建议和意见。重点分析比较了国家审计，社会审计，内部审计的应用及优点。同时，结合案例，指出我国审计存在的不足和意见。通过对三种模式下的审计的介绍和分析，让我们更加清楚的了解到我国审计的发展情况及不足。以及能够更好的开展我国审计工作

关键词：内部审计社会审计内部审计定义职能程序

Comparison of national audit, audit, internal audit

Xie Ying

College of mathematics and information of

accounting professional 2011 class teacher: Li Yunfei

Abstract:This article mainly introduced China's big three audit mode of the national audit, audit, internal audit. And different application in three modes and their respective advantages and shortcomings of different audit in the case, and put forward some suggestion and opinion. Analyzes and compares the national audit, social audit, application and advantages of internal audit. At the same time, combining the case, points out the existing problems and suggestions of auditing in china. By introducing and analyzing the three modes of the auditing, let us more clearly understand the development of auditing in China and problems. As well as to better our audit work Keywords:internal audit and social audit internal audit definition function program

引言：审计的重要性现在是越来越明显，每个公司，尤其是上市公司每年的财务报表都需要注册会计师审计之后出具审计报告，来反映该公司财务状况的公允性和合法性。

1.1我国三大审计的定义及职能

审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督

的特征；审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。审计一般分为三种：国家审计，社会审计和内部审计。

1.1.1国家审计的定义

国家审计是指国家审计机构对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业单位组织的财务收支进行审计监督，不受其他任何行政机关、社会团体和个人的干涉，独立检查会计账目、监督财务、财务收支的真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立监督。

审查和评价被审计单位会计帐表、凭证及相关资料的真实性，是否符合客观实际情况，是否真实、完整和公允的反映了其财政财务收支状况；审查和评价被审计单位财政财务收支的合法性，是否违反国家规定和有关的财经法规；审查和评价被审计单位财政财务收支活动的效益性，是否存在决策失误与管理不善等造成的损失浪费和国有资产流失行为，有无不讲效益、效率和效果的现象。

1.1.2国家审计的职能

国家审计的职能：国家审计的职能是国家审计自身所具有的职责和功能。它是随着客观环境的变化而发展变化的。根据宪法及其有关法律法规的精神和党的十六大的要求，我们应将社会主义市场经济体制正在建立，行政管理体制尚不完善的特殊历史时期的国家审计职能定位为：以经济监督为主体，在法律的框架内，参与必要的行政监督和司法监督。

1、经济监督职能:国家审计组织和人员通过审核、检查被审计单位的经济活动，发现其中存在的问题，督促被审计单位加以纠正，保证被审计单位的经济活动在

规定的范围内或正常的轨道上进行。

2、经济评价职能：审计组织和人员通过审核、检查，客观、公正、权威地评定被审计单位的经济决策、计划和方案等是否先进、可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，是否有经济效益，有关经济活动的规章制度是否健全、有效，有关管理人员的经济责任履行是否圆满等。

3、民主职能：国家审计帮助人民实现“当家作主”的职能。所有政府机构和官员均受人民的委托对公共资金和资源进行管理，政府机构和官员都应受到严格的经济责任制度的约束。

国家审计的作用：加大国家审计力度，有利于遏制政府腐败现象的滋生和发展；规范国家审计行为，有利于维护社会主义经济秩序；提高国家审计质量和效率，有利于树立政府公务员的良好形象：加强国家审计组织建设，有利于促进社会主义经济基础的巩固

1.2.1社会审计的定义

社会审计是注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表相关资料进行独立审查，并出具审查证明的行为，其实质是确立或解除被审计单位的受托责任经济责任。主要针对客户提供的财务报表是否真实、公允的反应企业的财务状况和经营成果提出一个独立的、公正的鉴证意见。

1.2.2社会审计的职能

1维护经济秩序:有利于维护社会主义市场经济秩序，保护社会公共利益。注册会计师及其事务所通过检查企业编制的财务报表的合法性，公允性和一贯性，并检查企业执行国家财经法律、法规和规章制度的情况，来维护市场经济的秩序和保护社会公共利益。

2促进职能转变：在新的经济体制下，政府可利用注册会计师及其事务所出具的审计报告，了解企业的财务状况和经营成果，了解国家财经法律、法规和政策的执行情况，以便进行宏观调控。此外，政府部门还可以依靠行业协会，加强行业监督，促使注册会计师增强职业风险意识，讲求职业道德，提高服务质量。

3完善企业制度：社会审计行业拥有一批会计、税务、资产评估、管理咨询

等领域的专业人才，他们能根据加强现代企业管理的需要，提供包括股份制改造、代理记账和设计会计制度税务代理、资产评估以及管理咨询在内的各类专业服务。

4促进对外经济：有利于吸引外资，促进对外经济的发展。

社会审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。管理者受托于所有者，管理财产，依法享有经营权和处置权，并承担确保财产安全和有效运用的经济责任。所有者出于对其财产安全以及能否得到合法、有效使用的关切，管理者出于对其履行受托经济责任的证明，都需要第三者，也就是注册会计师，独立、客观和公正地进行审计，发表专家意见，出具审计报告。潜在的投资者、政府有关部门以及其他利害关系人，希望通过审计报告了解有关情况。

社会审计的作用；使利益相关者得到一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断；为经济发达国家维护市场经济秩序

1.3.1内部审计的定义

内部审计是指在部门或单位负责人领导下的专职审计机构或人员，对本部分、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议的一种经济监督活动。主要是发现企业管理中的漏洞及存在的问题，从而挖掘企业内部潜力，改善经营管理，提高经济效益，实现企业资源的最佳配置，增强企业自我发展的能力。

1.3.2内部审计的职能：

1预防保护工作：内部审计机构通过对会计部门工作的在监督，有助于强化单位内部管理控制制度，及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少损失，保护资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。

2服务促进作用：内部审计机构作为企业内部的一个职能部门，熟悉企业的生产经营活动等情况，工作便利。因此，通过内部审计，

可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。

3评价鉴证作用：内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大，管理层次增多，对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计，可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见，起到评价和鉴证的作用。

内部审计的作用：防护性—差错防弊，通过检查会计资料和有关的经济活动，取得审计证据，从中找出差错，查明弊端，发现漏洞，进行处理；建设性---提高效益，促进发展，抑制损失浪费的现象，提出具体的审计结论和建议，促进企业不断提高经济效益。

1.4国家审计、社会审计、内部审计的联系

这三种审计都需要遵守客观公正，合法合理，效应性独立性的原则。不同的是国家审计和社会审计所归为的外部审计处于比较超脱的地位，有较强的独立性和权威性及客观公证性。其基本职能都是监督，尽管在监督的纯粹性、完整性上不一致，但它们的最终目的都是一致的：都是通过各自的审计监督活动，维护国家和人民的利益，促进社会主义生产力的发展。

但国家审计和社会审计还有有很多不同之处。

首先表现的是审计的主体不同，国家审计的主体是各级国家审计机关，属政府序列，行使经济监督的职能，其所需经费纳入国家财政预算，由财政拨款解决。而社会审计组织的审计主体是经国家有权机关批准成立的社会会计组织，是依法独立承办审计查证和咨询服务的事业单位，不是政府的职能部门，也不是政府公职人员。正式成立开办业务后经济来源是从承办委托项目，通过有偿服务取得收入，实行自收自支的独立核算。同时，在执行审计职能时，国家审计机关根据宪法与有关规定可以主动地制定审计计划，对被审计单位进行审计。

而社会审计组织因其机构业务要受国家财政和审计机关管理和指导，而它的审计活动是从第二者立场，实行受托审计按照委托人的委托项目内容要求进行依法审计或会计技术鉴定向委托人负责，因此，它的审计内容的目的受委托人的限制。同时，只有在接受委托之后承诺履行职责，不能像国家审计工作机关那样实行强制性审计，不能直接安排审计任务。所以这种委托审计的方式形成了社会审计组织在履行职能上的被动性，同时还要向被审计单位和委托单位承担一定的义务和法律责任。

其次，在权限方面，国家审计和社会审计也有很大的不同。国家审计机关依照宪法规定有权对国家所有经济组织和机关，事业单位的财政，财务收支进行主动的，强制性审计监督，监督职能是基本职能，贯穿于整个审计工作中，在职能运用过程中它的检查权和处理权是统一的。有权要求被审计单位报送有关资料，有检查权，调查权，调查权和临时处置权等。审计之后有权依法进行处理，包括经济处罚权、通报权、建议处分权，以及实施紧措施权等，被审计单位必须执行。而社会审计组织是事业性质的单位，它不能对被审计单位进行直接的审计监督，无权进行指令性审计，只能接受有权机关和单位委托，在被受命时才有检查权，建议权和处理权。所以社会审计组织在审计过程中的职权是由委托方授予的，其范围不超过委托方的职权。通过自己审计业务为其他监督部门服务，所做出的审计公证结论报告给委托者采纳，明示强制性，需由监督部门根据国家法规进行处理。

最后，国家审计的范围主要是政府各部门和全民所有制企事业单位，而社会审计的范围则比较广泛，它可以接受任何单位的委托对任何单位的经济活动进行审计查证和提供咨询服务。当社会经济环境发生巨大变化时，旧的审计模式就会由无组织到有组织地被新的审计模式所替代。当审计模式同社会经济环境部分不相适应时，就会对原有审计模式有组织地进行调整。从变换方向看，一种是受本国社会经济环境的引导而生成新的审计模式，如英国的审计主要是在本国政治，经济，文化中发展起来并为本国经济服务的，具有一定的超然性，其

社会经济环境内部的矛盾运动具有独立性，受他国社会经济环境的影响不大，另一种是审计模式的变换受到因输入外来社会经济环境而带来的本国社会经济环境的变化的引导而生成新的审计模式。因而这种新的审计模式则类似于输入国的审计模式,当然随着本国经济环境与输入国社会经济环境的背离,也会导致审计模式与输入国审计模式的分道扬镳。

而内部审计相比外部审计而言，共同点为掌握基本的财务审计技术，审计结果可能存在相互借鉴。当然，内审和外审还是有很大区别的，包括了以下六点：

1，独立性不同。

根据IIA国际内部审计师协会于2011年发布的IPPF内部审计实务框架第1100、1110章节，内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员履职时免受威胁，另外一方面指审计组织机构的独立，即与董事会的汇报关系的独立。相比外部审计常用的《独立审计准则》，因两者的目标不同和服务对象不同，导致两者独立性不相同。2，两者的审计目标不同。

外部审计的目标常常受到法律和服务合同的限制，如常见业务——财务报表审计的目标是财报的合法性、公允性作出评价，而内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。

3，两者关注的重点领域不同。

外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，例如财务报表审计中，外部审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。

4，业务范围不同。

外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，如财务报表审计、内部控制审计、鉴证审计、尽职调查等业务。而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。

5，审计标准不同。

内部审计的标准是非法定的公认方针和程序，如IPPF；外部审计的标准是法定的独立审计准则和相关法律法规。

6，专业胜任能力要求不同。

内部审计要求具备一定的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。

2、国家审计，社会审计，内部审计的标准及程序

2．1．1国家审计的一般准则：

1．审计机关&审计人员：遵守廉政纪律，客观公正，实事求是：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎，不得参与被审单位的行政或经营管理活动，应当遵守廉政纪律

2．审计机关应具备的软件条件：审计机关应组织独立的审计小组，配备有相应能力的审计人员，有法定的职责和权力，有健全的审计质量控制制度，有过错追究责任制度，有必需的经费保证。审计机关应录用合格的审计人员，并对他们实施继续教育，使他们具有较高的政治素质，必要的专业知识和业务能力。应建立审计专业技术资格考试、评审制度

3．审计人员应掌握相关知识&相应的能力：审计人员应熟悉有关法律、法规和政策，应掌握相关专业知识，有一定的工作经验，应具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。审计人员与办理的审计事项有利益冲突的，应当回避。审计人员应当保持职业谨慎，保守国家秘密和商业秘密。

2.1．2国家审计的程序

1、审计机关的准备工作：编制审计项目计划，确定审计事项------

委派审计人员组成审计组------签发审计通知书

2、审计组的准备工作：明确审计任务，学习法规，熟悉标准-----

进行初步调查，了解被审计单位基本情况-----拟定审计工作方案

3、实施阶段：深入调查研究，调整审计方案-----进行符合性测试

-----

实施实值性测试，搜集证明材料-----编制审计工作底稿

4、报告阶段：整理和分析审计工作底稿-----审计组编写审计报告

5、审计机关审定审计报告阶段：对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违法行为提出处理处罚意见，提出审计结果报告

5、审计行政复议：审计机关在行使审计职权做出具体审计行为是，与作为审计行政相对人的公民、法人或组织发生争议，根据审计行政相对人的申请，由审计行政复议机关对引起争议的具体审计行政行为进行审查并做出裁决

2.2.1社会审计一般准则：

1．熟练和精通审计业务

2．强调审计人员的独立性

3．具备应有的职业谨慎

2.2.2社会审计的程序

1、委托阶段：1、进行洽谈、签约的委托过程

2、研究制定出审计方案的准备过程

社会审计的审计目的、内容和范围是由委托审计单位指定

的。为了准确无误的形式和承担各自的权利和义务，在委托方

委托时认为可以接受委托，双方要签订协议。

2、实施阶段：拟定调查提纲-----审阅核对报表、账册、凭证----- 清查库存现金和财产物资-----做好审计记录和取证工作-----对

索取的各种证据资料进行综合分析判断-----调整错弊事项，校

正核算资料-----做出审计评价

3、报告阶段：归纳问题，进一步核实资料-----座谈讨论，做出审计结论-----写好审计报告书-----征求意见，审定审计报告-----发送报告，总结工作

3、立卷阶段：每一项审计业务结束后，应将审计过程中积累起来的一系列审计文书，包括审计报告、证据、分类汇总表和原始材料等应由有关审计人员对这些材料进行集中整理和鉴别。根据合理取舍的标准进行立卷归档。审计档案要却分定期或长期分类保管，以便参考，未批准不得任意销毁。

2.3.1内部审计的准则

1、独立性①组织地位：内部审计师应得到高层管理部门和董事会的支持，以便取得被审计单位的合作，并能在工作中不受干扰。②客观性内部审计师在进行审计工作时必须是客观的，对审计事项做出判断是不得顺从他人，对工作成果应有真实的信心。

2、业务能力：①专业知识，②善于处理人际关系及有效传达信息

2.3.2内部审计的程序

1、准备阶段：由部门、单位内部审计机构确定审计项目，一举本部门的实际经济情况，制定审计计划

2、实施阶段：事先通知被审计单位-----着手深入的审核检查工作---发现问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。

3、终结阶段：经办内部审计的审计人员提交审计报告-----征求被审计单位意见，并报送本部门、本单位领导审批-----经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位----被审计单位必须执行审计决定。

3案例分析

案例1：

为开展玉树抗震救灾跟踪审计工作提供实务参考，2010年4月

14日，青海玉树发生7.1级地震，灾情牵动整个国家，也同样牵动着苏州审计人。根据审计署和江苏省审计厅对玉树抗震救灾跟踪审计的工作部署，苏州市审计局于第一时间召开动员会议，迅速成立青海玉树地震抗震救灾资金和物资审计协调小组，组织各县区审计机关以分管领导为组长，抽调精兵强将组成审计组，严格按照上级审计机关要求开展工作。市局审计组借阅了四川抗震救灾跟踪审计的档案，借鉴和发扬四川地震灾后重建的动态跟踪审计经验，全力投入到抗震救灾跟踪审计工作中来。务必把灾后跟踪审计作为当前审计工作的重中之重，务必把抗震救灾资金和物资的廉洁、安全、高效使用作为跟踪审计的目标，务必全力跟踪救灾款物从捐赠到接收、划转、使用、管理的整个流程，迅速高质做好跟踪审计工作。

全市两级审计机关一共开展了3次阶段性跟踪审计和1次收尾阶段跟踪审计。共在地方报纸、网站等媒体公告审计结果7次。全市共上报信息、宣传、专报、综合分析等12篇，获各级采用8篇次，其中，《江苏昆山第一时间实施玉树抗震救灾跟踪审计》获审计署网站和江苏省审计厅采用，统计分析《为大爱护航》获省厅采用。苏州审计专报《关于玉树抗震救灾资金物资阶段性审计情况的专报》获苏州市市长阎立批示，“审计监督及时有效很好，请督促完成后续事宜确保资金到位，使用有效。”共提出审计建议7条。主要为督促各地救灾捐赠款物及时汇缴，均已落实到位。昆山市有关单位根据审计建议出台了2项制度，《青海玉树地震财务管理办法》和《抗震救灾款物账目每日清理制度》。（国家审计）

案例2：

公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不

伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。

英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。南海公司破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。

英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特·莱思学校的会计教师查尔斯·斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为(伦敦市霍斯特·莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯·斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见》的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯·斯内尔成为世界社会审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。

与此同时，英政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的《泡沫公司取缔法》，1834年以后又通过了由国王

授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。

案例3：

2009年8月26日至28日，湖南郴州天泰公司三标一体化体系内审组根据内审工作计划，分成三个小组，对公司的各个活动单元进行了内审，各内审小组深入到公司的各个部门、车间、仓库，采取现场询问、查看记录和现场检查等方式，对公司的三标体系进行了深入细致的审核，经过审核，内审组认为：公司的三标一体化体系基本上符合GB/T19001-2000；GB/T24001-2004；GB/T28001-2001标准的要求，体系运行是有效的，在审核过程中，审核组发现了部门体系运行中的一些亮点，同时也发现了一些不足和需要改进的方面，审核组共开出11份不符合项报告，其中生产部一项、技术中心一项、设备物资部一项、业务部一项、党群工作部两项，安环部一项，财务部一项、人力资源部一项、综合部两项，对发现的不符合项，将要求部门进行整改并提出纠正措施。（内部审计）

以上列出的三个案例分别是国家审计，社会审计和内部审计的典型事例。其中南海公司的审计更是社会审计的先河。从这三个案例我们可以清楚地看出国家审计，社会审计和内部审计的异同点。

从苏州市审计局这一案例可以明显地看出国家审计的程序和标准。国家审计是指国家审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。国家审计对财务行政起监督作用，并促进财政监督的实施。同时，国家审计对财务行政活动符合有关政策、制度规定起保证作用，并且，国家审计还对财务行政活动的合理性与合法性起保证作用，有助于提高财务行政的效益。

在实施社会审计时，注册会计师有责任为达到审计目标实施相应的审计程序,进行相应审查。恰当的审计程序有助于审计工作循序渐进,有条不紊的达到审计目的。由于社会审计是委托审计,是按委托者的要求进行的,所以它与国家审计的程序不完全相同。社会审计只有

在接受委托人委托后才能开展工作,这种委托来自两个方面:一个是国家审计机关的委托,另一个是社会其它单位、部门的委托,审计的目的、内容和范围是由委托审计单位指定的。因此,在社会审计组织与委托审计单位存在一定的权利义务关系。为了准确无误的行使和承担各自的权利和义务,在委托方委托时认为可以接受委托,双方要签订协议。这样委托阶段就必然要包括两个过程:一个是要进行洽谈、签约的委托过程；另一个是研究制订出审计方案的准备过程。

内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。独立是为了保证客观，是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那是十分荒谬的。

随着人类社会的不断发展，不论是政治制度还是经济制度都需要不断完善，各种监管机制就会越来越重要，外部审计和内部审计会发挥越来越大的作用。只有充分了解外部审计与内部审计的不同点和长处，才能在今后开展审计工作时更好地利用注册会计师的审计成果，提高审计工作效率。

参考文献

1.孙丽娜. 企业内部会计控制制度的探讨[J]. 现代农业, 2008,(09)

2.《审计》注册会计师考试用书，2008年更新版，经济科学出版社。

3.杨争媛，《企业审计案例与分析》，中国市场出版社，2008年出版

4.殷文玲，《审计案例教程》，清华大学出版社，2008年出版

5.傅秉潇，《审计学理论与实务》，大连理工大学出版社，2008年出版

6.张勇，《独立审计理论与实务研究》，西南财经大学出版社，2005年出版

7.罗红. 加强企业内部会计控制建设[J]. 中国乡镇企业会计, 2007,(06)

致谢

从毕业论文的开题到论文的最终完成，xxx指导老师始终都给予了细心的指导和不懈的支持，并在百忙之中抽时间对本文审阅、评议，这会使我终身受益。也非常感谢在我写论文期间给我帮助的同学和朋友。在四年的求学过程中叶得到了许多老师对我的关心和指导，在此向各位老师致以诚挚的谢意