内部控制、公司治理和风险管理的研究

企业从 事生产 经营活动是 以获得利 润为 目的 的， 根
Ｂａｋｕ （９９年 ） ｌ ｂ ｒ １９ ｃ ｎ 认为 ， 内部控制与风 险管理 仅是在理 论上是分离的 ， 而在现实的企业活动行为中 ， 它们是融合 Ｍ ｔ ｅ Ｌｉｈ２ ４年） 出 ， ｔ ｔ ０ 指 理论上讲 内部控 ２ 内部控制 、 公司治理 、 险管理三者的演进和关 为一体 的 。 ａｈｗ ｅｃ（ ０ 风 制与风险管理这两个 系统是没有差异 的 ， 这两个框架 的
第２ ９卷第 ６期
Ｖ０ｌ Ｎｏ６ ＿ ２９ ．
企 业 技 术 开 发
ＴＥＣＨＮＯＬ ＯＧＩ ＥＡＬ ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ ＥＮＴＥＲＰＲＩ Ｅ ＯＦ Ｓ
２１ ０ ０年 ３月
Ｍａ ． ０ ｒ２０１
内部控 制 、 司 治理 和 风 险 管理 的研 究 公
胡 宝 宝
（ 中南财经政法大学 ， 湖北 武汉 ４ ０７ ） ３０ ４
（ 上接第 ７ ４页） 要取 得收益就必然 要承担相 应 的风 险 ，
因此 ， 内部控制 、 司治理 、 公 风险管理要在这个维度中相
风险贯穿于生产经 营的全过程 。 内部控 制 、 公司治理 、 风 互影响 ， 保证企业有效运转 。 第 四个维度是 ： 战略 、 计划 、 组织 、 协调 （ 、 流程 ） 执 、 险管理都是为控制 风险服务 的， 志华 （０７年 ） 谢 ２０ 认为 ， 企业管理的实质就是风险管理。 么 ， 以以风险控制为 行 、 那 可 作业。 企业 的经营管理流程可 以划为 ： 制定 企业发展 主线 ， 把三者整合于一个由四个维度组成的框架 中。 战略 ； 在战略的基础上制定经 营计划 ； 明确实施计划的内 第一个维度 由风险管理的八个基本程序构成 即 内部 部组织 ； 制定各种相应的营运流程和它们之 间的协调 ； 计 环境 、 目标设定 、 事件识别 、 风险评估 、 险对策 、 风 控制活 划的执行 ； 执行再细分为具体 的作业。 风险存在于整过经 动、 信息与沟通 、 监督 。 过这个 系统对所有潜 在风险的 营管理过程 ， 通 因此企业必须有一套相应的内部控制、 司 公 责任主体进行风险评估 、 识别 与控制 。 这些程序也涵盖了 治理 、 风险管理系统来把关。
同 的术语 表达 而 已。 内部 控 制 和公 司治 理 主要 说 明风 险
控制 的方式 和手段 ，风险管理则说 明风 险控制 的 目的。
系
从本质 与内容看 ， 内部控制 、 公司治理 、 险管理是 风 具有同一性的 ， 都是为 了控制风险实现企业 战略 目标 。 按 ３ 内部 控制 、 司治理 、 险管理 三者 的整 合 公 风 历史演进 的时间顺序是先有内部控制 ，然后公司治理发 如前所述 ， 内部控制 、 司治理 、 公 风险管理之间有着 展起来 ， 最后提出风险管理的 ， 三者之间相互联 系， 密不 密切 的联系 ， 而且都与企业 内外面临的风 险因素有关的 。 作者简 介 ： 宝宝 （９ ２ ） 女 ， 东东莞人 ， 士研 究生 ， 胡 １８一 ， 广 硕 主要 研 究 由于风险与收益是对称的 ，企业 的营运 （ 下转第 ７ ６页） 方向： 审计 学。
据风险与收益的关系 ， 企业必须承担一定 的风险 ， 如经营 风险 ， 财务风险等 。 随着企业组织形式的发展和规模的不 断扩大，为了生存和发展企业必须对各种风险因素加 以 控制和防范。 伴随着企业 的生产实践 ， 理论界和实务界依 次提出了内部控制 、公 司治理和风险管理的控制规范和 控制措施。内部控制理论和实践经历 了一个漫长的发展 过程 ， 大致划分 为内部牵制 、 内部控制制度 、 内部控制结 构与内部控制整体框架 四个阶段。早期 内部控制划分为 会计控制和管理控制两类 。９２年 ， Ｏ Ｏ发布了 《 １９ ＣＳ 内部 控制——整体框架》报告 ，将 内部控制定 义为 ： 由董事 “ 会、 经理层和其他人员共 同实施的 ， 旨在为企业经 营的效 率与效果的达到 、财务报告的可靠性和法律法规 的遵循 性提供合理保证。 ”并指出内部控制框架由控制环境 、 风 险评估 、 控制活动 、 信息与沟通 、 监督这 五个相互关联 的 部分组成 ， 这种划分更注重内部控制的每一个环节。 司 公 治理是 ２ ０世纪九十年代首先在西方发达资本主义 国家 兴起的 ， 经济合作与发展组织（Ｅ Ｄ 在《 司治理结构原 Ｏ Ｃ） 公 则》 中给了代表性 的定义 ：公 司治理是董事会 、 “ 股东和其 他相关者的一系列利益关 系， 它为企业 目标 的设定 ， 实现 这些 目标的方法和监督企业 的业绩提供一个框架。公 司 ” 治理 旨在明确不 同利益相关者 的权责利 ，建立激励 与监 督制度 ， 缓解代理 问题 ， 提高战略决策能力 ， 为投资者创 造更 多 的价 值 。０４年 ，Ｏ Ｏ正式 颁 布 《 业风 险管 ２０ ＣＳ 企 理——整体框架》报告 ，指出风险管理是 由八个要素组 成： 内部环境、 目标设定 、 事件识别 、 风险评估 、 风险对策 、 控制活动、 信息与沟通 、 监督。 由此可见 ， 内部控制是风险 管理 的有机组成部分 ， 风险管理包含 内部控制 ， 但是加入 了更为广泛 的管理概念。
反映社情民意、 参政议政 、 建言献策等。 另外 ， 通过电子政 务还 可以实现新生代农民工也对政务的有效监督 ，限制
行政 权 力恶 性 膨 胀 和 滥用 ， 范 了各 种行 政 行 为 ， 规 防止 在
对新生代农 民工管理过程中的腐败行为的产生 ，促进社
会 更 加 和谐 统 一 。
参考文献 ：
司治理 目标和企业经营 目标 ， 必须发挥 内部控制的作用 。 杨雄胜（０５年） ２０ 也认为 ， 没有全面且有效 的内部控制制
度， 公司治理只是一纸空文 ， 内部控制是实现公司治理 目 标 的基 础 设施 建 设 。 ②相互嵌合的关系 。 这种观点认为 ， 内部控制 、 司 公
治理 、 风险管理是 “ 中有 我 、 中有你” 你 我 的嵌合关系 。 尽 管三者在内容上都很广泛 ，但彼此都有共 同点和交叉范 围。 通过提高公 司治理能力 、 塑造治理文化 ， 以促进公 可 司治理与内部控制之间的 良性互动和增强企业的风险意 识。 对治理效率 的追求促使 内部控制的完善 ， 风险管理为 公 司治理、 内部控制提供导 向。 王蕾 （ ０ ） ２ １ ０ 认为 ， 内部控制
外 延将 变 得 越来 越 广 泛 ， 向变 为 同一事 物 。 趋
７ ６
企 业 技 术 开 发
２１年 ３ ００ 月
比较熟悉的特点 ，采取通过在互联网上新生代农 民工进 又省 力 。 行对话来了解他们的需求 ，或是利用政务网上的留言机 最后 ， 时沟通 ， 及 实现新生代农 民工 的互动管 理。 在 制来掌握他们 的信息资料 。使政府能够更广泛的收集新 对新生代农 民工的管理上 ， 应该注意与他们的互动管理 ， 生代农 民工的意见 ，获得信息反馈。对新生代农 民工而 充分发挥 电子政务 的网络优势。 通过 电子政务 ， 建立多项 言， 网络官民对话 机制 ， 可以帮助他们实现与政府部 门直 政民互动体系 ， 大大扩展公众参政议政的渠 道 ， 拉近官民 接沟通 ， 反映情况 、 办理业务 、 提出各种合理化建议。 距离。 鼓励新生代农 民工通过网路积极地反映真实情况 ， 其次 ， 网上办公 ， 实现新生代农 民工管理 中的政府办 对政府管理举措提 出意见和建议 ， 进而实现有事找政府 、
公高效化 。传统政务信息处理方式依赖于纸质文件作为 信息的载体 ， 会形成传递速度慢 、 信息查询不便 、 透明度 低等特点 ，使拖延或减缓新生代农 民工的管理 。网上办 公 ，首先使政府能够更快捷 的完成对新生代农 民工的信 息收集和信息处理工作 ， 当面对纷繁复杂 的信息时 ， 也能 够做出快速灵 活的反应 ， 而使政 府更加 高效。 从 其次 ， 网 上办公还可以实现各个部 门对新生代农 民工管理的协 同 办公 ， 在各部 门实现单体事项网上办理 的基础上 ， 依托电 子政务信息交换共享平台 ，实现各业务部门的数 据共享 与协 同办公 。 再次 ， 由于网上办公大大简化了行政运作的
目标都 与风 险控 制 相 关 ， 最 终 统 一 于 实 现 企 业 的 经 营 目标 ， 此 之 间 有 着 不 可 分割 的 互 动 关 系 ， 此 成 为 学 术 并 彼 因 界 经 常争 论 的 热 点话 题 。文 章 首 先 对 三 者 的 内容 进 行 阐述 ， 然后 探 讨 三 者 的 演进 和 关 系 ， 后 在 此 基 础 上提 出对 最 三 者 的整 合框 架 ， 它 们服 务 于企 业 战 略 目标 的 实现 。 使 关键 词 ： 内部 控 制 ； 司 治理 ； 险 管理 公 风 中 图分 类 号 ： ２５ Ｆ ７ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章编 号 ：０ ６ ８３ （０ ０ ０ — ０４ ０ １０ — ９７ ２ １ ）６ ０可分 。 尽管学术界对三者的关系进行了激烈 的探讨 ， 但在 结论上一直存在分歧 ， 的来 讲有三类不 同的观点 ： 总 ①互为前提的关系。 这种观点认 为 ， 内部控制是公司 治理 的基础 ，没有 内部控制这块基石公 司治理便无从谈 起； 公司治理是 内部控制 的制度环境 ， 内部控制框架建 是 立健 全 的保证 。 Ｏ Ｏ报告 中明示风险管 理包含 内部 控 ＣＳ 制， 内部控制是风险管理不可分割的一部分 ， 表明风险管 理也是公 司治理的前提基础 ，而公 司治理不完善本身就 是一种风险。 黄世忠（ Ｏ 年） ２ １ 认为 ， Ｏ 如果不加强公 司治理 结构的建设 ， 要建立 、 完善 内部控制 以确保会计信息的真 实和完整性 只能是空谈 。 程新生（ ｏ 年） 出， ２ ４ 指 ｏ 要实现公
【］牟新 云． 于需 要理论 的农 民工 管理 研究【 ． １ 基 Ｊ 社会科 学研 ］ 究，０ ６（） ２０， ． ６
２ 泰 Ｊ 淮 ］ 环节 和 程序 ， 少 各个 环 节 所 需要 投 人 的人 力 、 力 和 财 【Ｊ谢吉晨 ． 罗人本 管理 思想及 对农 民工管理 的启 示ｆ ． 减 物 阴师范学院学报，０ ６（） ２０， ． ４ 力 ，进而能够降低对新生代农 民工管理过程中所耗费的 ３ 仲伟俊 ， 梅妹娥 ． 电子政务调 节公共 信息非对 称性 各种成本 ，如能够减少传统纸质文件的存储 和传递过程 【】胡广 伟， 的作 用【 ． 国软科学，０ ３（０． Ｊ中 】 ２０， ） １ 中所消耗 的大量 时间和精力 。 对新生代农民工而言 ， 网上 ｆ］张爱军． 电子政务创新政府管理模式 【． ４ 发展 Ｊ攀登，０ ８５ 】 ２０ ， 办公 为他们提供 了平等公平 的信息资 源接收 途径和快 （７． ２） 捷、 周到 的服务 ， 他们不需要到处 寻找各个办公地点 ， 也 ［】徐 晓 日． ５ 政府创 新 的信息化模 式——电子政 务研究 ｆ】 Ｄ． 吉 不需要直接面对各有关部门的各类官员 ，只需进入到电 林： 吉林大学，０４ ２０ ． 子政务网络 中， 利用计算机来完成各项操作业务 ， 既省时