财务会计课件 ppt 15非货币性资产交换
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第1章 非货币性资产交换 -(思政点)
时，以公允价值计量：
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
非货币性资产交换--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义15
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义15非货币性资产交换10.5 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。
经典例题－1【2010年多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以账面价值为200万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为260万元的存货，并支付补价60万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元[答疑编号6312100801]『正确答案』DE『答案解析』选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交易；选项B，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝100/320＝31.25%，高于25%，不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换概述
支付货币性资产以完成交易的事项。 非货币性资产交换，是指交易双方均以存货、固定
资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少 量涉及货币。 在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补 价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价 金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交 易处理。
二、货币性资产与非货币性资产
非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的除货币资产
以外的各项资产。包括存货、固定资产、在 建工程、无形资产、长期股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产的最基本特征是未来给企业带 来的经济利益具有不确定性。
三、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产 交换业务是否具有商业实质相关。
如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件， 通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当 特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方 关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项 交换不具备商业实质。
三、非货币性资产பைடு நூலகம்换的确认和计量
确认与计量 企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，
一、非货币性资产交换的概念与特点
非货币性资产交换的特点
非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象。非货币性资 产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资 产。。
非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为。非货币 性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非 货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。
高级财务会计
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量
资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少 量涉及货币。 在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补 价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价 金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交 易处理。
二、货币性资产与非货币性资产
非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的除货币资产
以外的各项资产。包括存货、固定资产、在 建工程、无形资产、长期股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产的最基本特征是未来给企业带 来的经济利益具有不确定性。
三、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产 交换业务是否具有商业实质相关。
如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件， 通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当 特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方 关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项 交换不具备商业实质。
三、非货币性资产பைடு நூலகம்换的确认和计量
确认与计量 企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，
一、非货币性资产交换的概念与特点
非货币性资产交换的特点
非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象。非货币性资 产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资 产。。
非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为。非货币 性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非 货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。
高级财务会计
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量
2023年会计资格考试《高级财务会计》第4章 非货币性资产交换
借:资产处置损益(出售、转让) 营业外支出(自然灾害等)
贷:固定资产清理 或相反
▲换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。
2023/10/7 24
【例题6·计算题】2021年5月1日，甲公司以2019年购入的生产经营用设备交 换乙公司生产的一批 钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公 司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面 原价为1 500 000元， 在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元。甲公司此前没有 为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元 ，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元 ，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准 备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 ，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
9
【例题3·单选题】甲公司与非关联方乙公司发生的下列各项交易或事项中， 应按照非货币性资产交 换准则进行会计处理的是（ ）。 A.以固定资产换取乙公司持有的丁公司30%股份，对丁公司实施重大影响 B.增发股份换取乙公司的投资性房地产 C.以无形资产换取乙公司的存货，收取的补价占换出无形资产公允价值的30% D.以应收账款换取乙公司持有的丙公司80%股份，对丙公司实施控制
资产处置损益
80
银行存款
56.5
2023/10/7 23
2．换出资产为固定资产、无形资产
如换出资产为固定资产的有关会计分录如下：
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理 应交税费——应
贷:固定资产清理 或相反
▲换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。
2023/10/7 24
【例题6·计算题】2021年5月1日，甲公司以2019年购入的生产经营用设备交 换乙公司生产的一批 钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公 司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面 原价为1 500 000元， 在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元。甲公司此前没有 为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元 ，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元 ，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准 备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 ，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
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【例题3·单选题】甲公司与非关联方乙公司发生的下列各项交易或事项中， 应按照非货币性资产交 换准则进行会计处理的是（ ）。 A.以固定资产换取乙公司持有的丁公司30%股份，对丁公司实施重大影响 B.增发股份换取乙公司的投资性房地产 C.以无形资产换取乙公司的存货，收取的补价占换出无形资产公允价值的30% D.以应收账款换取乙公司持有的丙公司80%股份，对丙公司实施控制
资产处置损益
80
银行存款
56.5
2023/10/7 23
2．换出资产为固定资产、无形资产
如换出资产为固定资产的有关会计分录如下：
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理 应交税费——应
高级会计学课件(1)非货币性资产交换
课堂练习题：下列资产中，属于非货币性 资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、可出售金融资产 D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
12
【答案】A、B、C
分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于
货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，
为什么？
参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可
确定金额收取的资产。一般情况下，他收回的是
17
1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
10
■非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。主要
包有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备 持有至到期的债券投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
11
货币性交易、资产减值、租赁、外币折算、资产负债表、
合并会计报表等。 • 通过本课程的学习，使学生能够掌握高级会计学的基本 理论和基本知识，完整的掌握会计核算体系，解决会计 实务中的复杂问题。
4
注册会计师
会计 审计 注册会计师考试课程 财务成本管理 税法 经济法 公司战略与风险管理
5
【本章内容和学习要求】
2
课程安排
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 外币折算 第4章 租赁 第5章 所得税 第6章 资产减值 第9章 企业合并 第10章 合并财务报表（上） 第11章 合并财务报表（下） 第12章 分部报告与中期财务报告
财务会计 第11章 债务重组与非货币性资产交换
第十一章 债务重组与 非货币性资产交换
教学目的：
明确债务重组的概念及债务重组日的确定；
熟悉债务重组的方式； 重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。 明确非货币性资产交换的相关概念、认定的参考比例； 掌握非货币性资产交换商业实质、资产公允价值的判断； 明确非货币性资产交换以公允价值计量的要求，重点掌握 其相关账务处理； 明确非货币性资产交换以账面价值计量的原因，重点掌握 其相关账务处理。
三、非货币性资产交换的会计处理（续）
（二）以账面价值计量的会计处理
2.涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 ※支付补价 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－支付的补价 －可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值 税的存货） ※收到补价 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－收到的补价 －可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值 税的存货）
二、非货币性资产交换的确认与计量
（一）以公允价值计量
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（二）以账面价值计量
未同时满足上述两个条件的，应当以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
第二节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的概念及其认定
（一）相关概念 1.非货币性资产交换 2.货币性资产 3.非货币性资产 （二）参考比例
※通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%。 收取方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%。
教学目的：
明确债务重组的概念及债务重组日的确定；
熟悉债务重组的方式； 重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。 明确非货币性资产交换的相关概念、认定的参考比例； 掌握非货币性资产交换商业实质、资产公允价值的判断； 明确非货币性资产交换以公允价值计量的要求，重点掌握 其相关账务处理； 明确非货币性资产交换以账面价值计量的原因，重点掌握 其相关账务处理。
三、非货币性资产交换的会计处理（续）
（二）以账面价值计量的会计处理
2.涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 ※支付补价 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－支付的补价 －可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值 税的存货） ※收到补价 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－收到的补价 －可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值 税的存货）
二、非货币性资产交换的确认与计量
（一）以公允价值计量
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（二）以账面价值计量
未同时满足上述两个条件的，应当以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
第二节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的概念及其认定
（一）相关概念 1.非货币性资产交换 2.货币性资产 3.非货币性资产 （二）参考比例
※通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%。 收取方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%。
非货币性资产交换的核算
确认换入资产成本及损益 编制会计分录
高级财务会计
换入资 产成本＝换出资产 公允价值源自+支付的 补价
+
应支付的 相关税费
非货币性资 产交换损益
＝
换出资产 公允价值
－
换出资产 账面价值
二、非货币性资产交换涉及补价的核算
收到补价
企业在进行非货币性资产交换中收到补价时， 要按下列公式确认换入资产的入账价值和应 确认的损益：
换入资 产成本
＝
换出资产 公允价值
高级财务会计
非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 不具备商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换涉及补价的核算
支付补价 收到补价
一、非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的
换入存货成本＝ 换出存货公允价值＋ 应支付的相关税费 － 增值税进项税额
企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值 占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入 资产的入账价值。计算公式如下：
某项换入 资产成本
＝（ 换 公出 允资 价产 值＋
应 相支 关付 税的 费）×∑（
该项资产的公允价值 每项换入资产公允价值
入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算 基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间 的差额确认为当期损益。 有关计算公式如下：
换入资产成本＝换出资产的公允价值 ＋应支付的相关税费
非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值 －换出资产账面价值
非货币性资产交换损益的处理
将换出资产公允价值与换出资产账面价值之 间的差额确认为非货币性资产交换损益，应 当根据不同情况作不同处理：
财务会计第13章 非货币性资产交换
《财务会计》
第13章 非货币性资产交换
学习目标： 掌握两种计量模式下非货币性资产交换的 会计处理； 熟悉货币性资产、非货币性资产、非货币 性资产交换的概念，具有商业实质和不具 有商业实质的判断； 了解涉及多项非货币性资产交换的会计处 理。
第一节 非货币性资产概述
一、非货币性资产交换的认定 (一)货币性资产与非货币性资产 1 、货币性资产 : 是指持有的现金及将以固定 或可确定金额的货币收取的资产，包括现 金、应收账款、应收票据、债券投资等。 2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资 产，包括存货、固定资产、无形资产、股 权投资等。
满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商 业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。 例如： （1）以一批存货换入一项设备（前者能够在较 短时间变现）； （2）以其不准备持有至到期的国库券换入一幢 房屋以备出租; （3）某企业以其商标权换入另一企业刚开发的 一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比 较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现 金流量明显少于后期。
2、换入资产与换出资产的预计未来现金
流量现值不同，且其差额与换入资产和换 出资产的公允价值相比是重大的。
的长期股权投资，虽然专利权与长期股权投资 的公允价值相同，但对企业而言，换入该项长 期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变 为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预 计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差 异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的 技术难题，从而对该企业的特定价值即预计未 来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明 显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。
（二）非货币性资产交换的认定
1、货币性交易：一般的商品销售 2、非货币性资产交换:是指交易双方以非货币性资产进
第13章 非货币性资产交换
学习目标： 掌握两种计量模式下非货币性资产交换的 会计处理； 熟悉货币性资产、非货币性资产、非货币 性资产交换的概念，具有商业实质和不具 有商业实质的判断； 了解涉及多项非货币性资产交换的会计处 理。
第一节 非货币性资产概述
一、非货币性资产交换的认定 (一)货币性资产与非货币性资产 1 、货币性资产 : 是指持有的现金及将以固定 或可确定金额的货币收取的资产，包括现 金、应收账款、应收票据、债券投资等。 2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资 产，包括存货、固定资产、无形资产、股 权投资等。
满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商 业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。 例如： （1）以一批存货换入一项设备（前者能够在较 短时间变现）； （2）以其不准备持有至到期的国库券换入一幢 房屋以备出租; （3）某企业以其商标权换入另一企业刚开发的 一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比 较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现 金流量明显少于后期。
2、换入资产与换出资产的预计未来现金
流量现值不同，且其差额与换入资产和换 出资产的公允价值相比是重大的。
的长期股权投资，虽然专利权与长期股权投资 的公允价值相同，但对企业而言，换入该项长 期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变 为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预 计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差 异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的 技术难题，从而对该企业的特定价值即预计未 来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明 显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。
（二）非货币性资产交换的认定
1、货币性交易：一般的商品销售 2、非货币性资产交换:是指交易双方以非货币性资产进
中级财务会计非货币性资产交换PPT课件
.
16
第二节 非货币性资产交换的会计处理
（一）不涉及补价情况下的非货币性资产交换
以库存商品换入库存商品
【例3】A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为 10000元的甲产品，换入B公司账面价值为11000元，公允 价值为10000元的乙原材料，A公司支付运费乙材料运费 300元，B公司支付甲产品运费200元。A、B两公司均未对 存货计提跌价准备，增值税率均为17%，收到后仍作为存 货使用。
货币性资产
非货币性资产
企业持有的货币资金 和将以固定或可确定 金额的货币收取的资产， 包括现金、应收账款和 应收票据以及准备持有 至到期的债券投资等。
货币资产以外的资产为 非货币性资产。如存货、 固定资产、无形资产和
长期股权投资等。
.
6
非货币资产交换是指交易双方主要以存货、
固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币 性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。
换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会 计准则第14号－收入》以其公允价值确认收入，同时结 转相应的成本。
换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值 与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出 资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的， 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的 基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加 可靠。
不满足两个条件之一的，以换出资产的账面价值计量。
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非货币性资产交换中换入资产的计量方法
以公允价值计量：
支付补价方： 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋补价（不涉及补价则无）
新《企业会计准则――非货币性资产交换》实务解析
新《企业会计准则――非货币性资产交换》实务解析【摘要】新《企业会计准则――非货币性资产交换》对非货币性资产交换的会计处理提出了具体规定，引起了广泛关注。
本文从背景介绍入手，介绍了非货币性资产交换的定义及其特点，详细解析了非货币性资产交换的会计处理方法，探讨了影响非货币性资产交换的因素，并分析了税收影响。
通过实务案例分析，结合最新的会计规定，为企业在非货币性资产交换中如何规范操作提供了参考。
本文将对企业会计实务工作产生积极影响，提高企业会计准则的执行水平，推动企业会计实践的规范化发展。
【关键词】引言，背景介绍，非货币性资产交换定义，非货币性资产交换会计处理，影响因素分析，税收影响，结论。
1. 引言1.1 引言《企业会计准则――非货币性资产交换》是企业会计领域的一个重要规范，其出台对企业的会计处理和财务报告产生了重要影响。
非货币性资产交换在实务操作中具有一定的复杂性和专业性，需要企业会计人员深入理解并掌握相关规定与处理方法。
本文旨在从背景介绍、非货币性资产交换定义、非货币性资产交换会计处理、影响因素分析和税收影响等方面对新《企业会计准则――非货币性资产交换》进行实务解析，帮助读者更好地理解和应用该准则。
通过对非货币性资产交换相关内容的深入剖析与讨论，本文旨在为企业会计人员提供实用的指导和建议，帮助他们更好地处理与报告非货币性资产交换业务，规范企业会计处理行为，提升企业财务报告的透明度和质量。
希望读者通过本文的阅读，能够对新《企业会计准则――非货币性资产交换》有一个更深入的认识，从而更好地应用于实际工作中。
2. 正文2.1 背景介绍非货币性资产交换也带来了一些会计处理上的挑战。
由于交易双方所交换的资产在价值、性质上可能存在差异，如何正确反映这种交易对企业的财务状况和业绩成为了一个重要问题。
制定统一的会计准则，规范非货币性资产交换的会计处理方式显得尤为重要。
新《企业会计准则――非货币性资产交换》的颁布，为企业提供了明确的会计处理规范，有助于规范企业间的非货币性资产交换行为，维护了财务会计的准确性和透明度。
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15 非货币性资产交换
商业实质的判断
满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 在风险 （1）风险、金额相同，时间不同 ）风险、金额相同， （2）时间、金额相同，风险不同 ）时间、金额相同， （3）风险、时间相同，金额不同 ）风险、时间相同， （4）风险、时间和金额均不同 ）风险、 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 价值相比是重大的 （1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金 ）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特 额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的 企业特 定价值”不同 定价值 不同 （2）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应 ）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质， 当关注同类非货币性资产之间的交换 关注交易双方是否存在关联方关系 ——可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
◆ 换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
换出资产为存货
视同销售处理，按公允价值确认收入， 视同销售处理，按公允价值确认收入， 同时结转销售成本
换出资产为固定资产、 换出资产为固定资产、 差额计入营业外收入或营业外支出 无形资产 换出资产为长期股权投 差额计入投资收益 资、可供出售金融资产
◆ 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 在企业合并、
分别适用——《CAS20—企业合并》、《CAS12—债务重组》、 《 企业合并》 债务重组》 分别适用 企业合并 债务重组 金融工具列报》 《CAS37—金融工具列报》 金融工具列报
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中 级会计学 15 非货币性资产交换
15 非货币性资产交换
三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项
◆
非货币性资产非互惠转让 与所有者非互惠转让——《CAS37—金融工具列报》 《 金融工具列报》 与所有者非互惠转让 金融工具列报 与所有者以外方面非互惠转让——《CAS16—政府补助》 《 政府补助》 与所有者以外方面非互惠转让 政府补助
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中 级会计学
Intermediate Accounting
15 非货币性资产交换
教学重点与难点 重点
非货币性资产交换的核算原则
难点
涉及补价的非货币性资产交换的核算
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中 级会计学 15 非货币性资产交换
Intermediate Accounting
第一节 第二节 第三节
二、认定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（ 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支 付的货币性资产之和）的比例、 付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价 或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和） 值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的会计处理
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中 级会计学 15 非货币性资产交换
Intermediate Accounting
第一节 非货币性资产交换概述
一、概念
是交易双方主要以存货、固定资产、 是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）
2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 、 换入资产的成本： ①换入资产的成本：换出资 ■ 账面价值计量 产的账面价值和应支付的税 加减补价）； 不符合上述条件的非货币性资产交换 费（加减补价）； 无论是否支付补价， ②无论是否支付补价，均不 确认损益
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中 级会计学
Intermediate Accounting
Intermediate Accounting
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
换入资产成本——两种计量基础
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公允价值计量
需同时满足以下两个条件： 需同时满足以下两个条件： 1、交换具有商业实质 、
①以换出资产公允价值和应支付 的税费作为换入资产的成本； 的税费作为换入资产的成本；②
公允价值与换出资产的账面价值 的差额计入当期损益
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中 级会计学 15 非货币性资产交换
Intermediate Accounting
例题
甲公司与乙公司经协商， 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的 一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。 一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓 楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。 楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换 该幢公寓楼的账面价值为9 万元， 万元， 日，该幢公寓楼的账面价值为 000万元，已提折旧 500万元，未计 万元 已提折旧1 万元 提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 万元， 提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 000万元，营业税 万元 税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 税率为 ；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为 000万元 万元 乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量， ，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值 万元， 急于处理该幢公寓楼， 为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅另支付了 万元 由于甲公司急于处理该幢公寓楼 乙公司仅另支付了 450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的 万元给甲公司。 万元给甲公司 并拟采用公允价值计量模式， ，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交 易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外， 易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易 过程中不涉及其他相关税费。 过程中不涉及其他相关税费。
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非货币性资产交换
Exchange of Non-monetary Assets
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Chapter 15
中
级财务会计
Intermediate Accounting
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中 级会计学
Intermediate Accounting
15 非货币性资产交换
学习目的与要求
通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的认定、 通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的认定、 会计处理与方法
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中 级会计学
Intermediate Accounting
15 非货币性资产交换
■（一）不涉及补价
【例】20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持 × 年 月 为了提高产品质量， 有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视 屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800 屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为 万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元 万元， 万元，已计提长期股权投资减值准备余额为 万元，在交换日的公允 价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为 万元； 万元， 价值为 万元 丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊 万元 销金额为160万元，已计提减值准备为 万元，在交换日的公允价值 万元， 万元， 销金额为 万元 已计提减值准备为30万元 万元。 为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换 万元 丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资， 入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。 入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假 设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
◆
货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金 货币性资产：
额收取的资产，包括现金、银行存款、 额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有 至到期的债券投资等
◆
非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资 货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、
低于25%，视为非货币性资产交换， ◆低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第 号——收入》等相 ），适用 收入》 ◆高于 （ ），适用《企业会计准则第14号 收入 关准则
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中 级会计学
Intermediate Accounting
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中 级会计学 15 非货币性资产交换
Intermediate Accounting
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
以换出资产的公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本， ◆ 以换出资产的公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，除非 有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠； 有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠；
产、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等 无形资产、长期股权投资、
非货币性资产为企业带来的经济利益（货币金额） 非货币性资产为企业带来的经济利益（货币金额） ——是不固定或不可确定的 是不固定或不可确定的
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中 级会计学 15 非货币性资产交换
Intermediate Accounting