[审计工作,程序]浅谈分析性程序在审计工作中的运用
审计程序中的合理性分析与
审计程序中的合理性分析与应用审计程序中的合理性分析与应用一、简介合理性分析是审计程序中的重要环节，通过对企业的财务信息和经营数据进行全面、系统的分析，判断其真实性和合理性，并提供审计师在编制审计计划、确定采样范围、评估风险等方面的依据。
本文将从合理性分析的概念、方法和应用等方面进行论述。
二、合理性分析的概念合理性分析是指通过对企业的财务状况、经营业绩、财务报表等信息的综合分析，评估企业的财务信息是否真实、准确，以及经营数据是否合理、符合行业规范。
合理性分析的目的是通过客观的分析和判断，揭示企业经营状况的真实面貌，减少审计风险，提高审计效益。
三、合理性分析的方法合理性分析主要包括财务比率分析、财务预测与预测误差分析、资本预算与投资决策分析、审计比较分析等方法。
1.财务比率分析财务比率分析是通过对企业的财务报表进行综合分析，计算和比较各项财务指标，了解企业的财务状况和经营情况。
常用的财务比率有偿债能力比率、运营能力比率、盈利能力比率等。
通过财务比率分析，审计师可以了解企业的财务状况是否健康、经营是否有效。
2.财务预测与预测误差分析财务预测是指通过对企业过去的财务状况进行分析，结合行业和市场环境的变化，对未来的财务状况进行估算。
预测误差分析是在实际发生的财务数据与预测数据之间进行比较，分析预测误差的原因和影响。
通过财务预测与预测误差分析，审计师能够判断企业的经营潜力和盈利能力，并评估其未来的风险。
3.资本预算与投资决策分析资本预算是指通过对企业投资项目的评价和决策，确定资金的投入与支出，提高资本利用效率。
投资决策分析是在资本预算的基础上，对企业进行投资项目的风险评估和收益分析，判断投资的合理性和可行性。
通过资本预算与投资决策分析，审计师可以评估企业投资项目的风险和收益，减少投资风险。
四、合理性分析的应用合理性分析在审计中具有广泛的应用，主要体现在以下几个方面。
1.编制审计计划在进行审计工作之前，审计师需要编制审计计划，确定审计的范围、对象和重点。
分析性复核程序在审计实务中的具体运用
在我国《独立审计具体准则第11号———分析性复核》中对分析性复核的定义明示为“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
”由此可知，执行分析性复核审计程序的基础是数据之间本身存在一定的勾稽关系，并能从这种勾稽关系中得出与之对应的预期数据。
如，企业的四大报表之间就存在着相当多的逻辑关系，而这种逻辑关系的变化在一定程度上能反映出企业内在的财务变化的真实性，所以不管是在了解被审计单位的基本情况时还是在细节测试中，只要注册会计师秉持谨慎的工作态度，通过比较等分析方式，结合其职业判断对被审计单位呈现的数据及相应的勾稽关系是否异常，如果异常，则需顺藤摸瓜调查核实被审计单位存在的问题。
现结合注册会计师在实务操作中对分析性复核程序的运用及其在实务操作中容易出现的问题加以介绍。
一、通过财务指标的变化来分析被审计单位的情况是否异常。
如通过纵向和横向比较企业前后期的应收账款、存货的周转率和周转天数来判断企业的营运能力是否异常，如果发现企业的应收账款周转率大大降低，可以怀疑企业是否存在虚构赊销或存在经营困难，如果存货周转率下降可以分析是否存在主要原材料价格下降，所以企业增加了原材料的日常储备，或是企业接到大额订单，期末时正值库存商品储存高峰，或是企业改变了营销方式，将原来的买断模式改成了代销模式？再就是，相对稳定的企业的毛利率是不会出现较大波动的，所以可以通过计算比较本期和前期以及本期各月的重要产品的毛利率和销售成本占销售收入的比重来判断营业收入或营业成本是否存在异常，从而导致企业利润遭到人为扭曲。
二、通过账户之间的对应关系或数据之间的相关关系来分析被审计单位的情况是否异常。
一般情况下，赊销业务会导致应收账款、主营业务收入、应交税费同比例增加，如果企业出现应收账款的增幅明显高于收入的增幅就属于异常。
另外，还可以计算本期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比，并与被审计单位管理层设计的考核指标和被审计单位相关赊销政策进行比较，如存在异常就必须查明原因。
初级审计员在审计工作中的问题分析及解决
初级审计员在审计工作中的问题分析及解决本文以本人刚刚接触审计工作时所遇到的问题为切入点，进而整理出大多数新手在接触审计工作过程中都会遇到的共性问题，通过对这些问题的探讨和研究，提出更有益于初级审计员适应并熟悉工作的思路和解决方案。
对于刚入职的初级审计员来说，如何决速的适应工作并且避免发生低级错误是至关重要的，但由于大多数应届大学生来说，他们过于注重理论知识、考试成绩从而轻视社会实践，造成了他们普遍经验不足这一群体现象。
因此，笔者认为一篇关于“职场小白”的指导论文是对这些大学生有所裨益的。
一、初级审计员的认识误区很多刚接触审计工作的初级审计员会疑惑，在进行银行函证或需要从被审计单位获取相关信息时，对于这些被审计单位的信息，如何找寻置信点从而获得合理保证避免舞弊行为，使得最后的审计结果在可接受的范围内提供合理保证？下面我将举例，拿最初级的制作银行函证时，最容易碰到的审计员需要向被审计单位询问银行的联系人信息这一点举例，“当审计员向被审计单位提供的联系人询问被审计单位的银行余额等相关信息时，会不会存在此联系人与被审计单位存在关联，出现舞弊现象，导致银行询证函不可信的情况呢？”这里我们就需要思考两个问题：第一，我们是对被审计单位的数据提供审计，出发點都是客户数据。
发函证的目的是用客户提供的数据，去向被询证的单位确认，说明客户提供的东西是否正确；发银行函证，一个需要注意的点就是需要用客户提供的银行对账单的数据去发函，向银行确认客户账面数与银行数，而这两组数据往往是会存在差异的（因为存在未达账项），我们要保证的是客户确认的银行数是正确的，对于差异，我们需要让客户编制调节表。
第二，提高工作效率。
关于联系人信息，我们可以自己去查询，但是这样效率比较低，一般会让客户提供，并且可能会让同事去电话确认一下；对于连续审计的客户，没有新增加的被询证单位的话我们一般就不会再有进一步程序了；这一块其实是风险不高的项目，客户很难在银行账户上造假，因为银行信息可以在人民银行征信中心中查询到，但这一块客户很容易出错，所以我们需要积极函证。
对分析性复核在国家审计中运用的思考
对分析性复核在国家审计中运用的思考朱燕波摘 要:分析性复核是一种重要的获取审计证据的手段,但在实践中并没有得到有效地运用。
本文主要从分析性复核的基本概念出发,在对目前制约分析性复核在审计实践中运用的原因进行分析的基础上,对分析性复核在实践中的具体应用进行初步的探讨和研究。
关键词:国家审计;分析性复核;运用中图分类号:F123.16 文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2008)7-216-02作 者:广州市审计局;广东,广州,510060一、分析性复核的概念分析性复核是审计人员对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究,调查重要的异常变动及差异,从而对会计报表整体及其各自项目进行评价的方法。
在国际审计准则中通常将分析性复核称为“分析性程序”,在我国采用“分析性复核”,一方面有统含分析性复核程序和方法的意思,另一方面更加突出了审计分析复核在审计报告阶段对会计报表整体的复核作用。
二、现阶段推广分析性复核的重要意义1.提高审计工作效率,降低审计风险。
分析性复核的关键在于分析和比较,利用审计人员的经验和以前所收集的合理标准,对照分析被审计单位提供的信息,是利用被审计单位信息的内在关系来对其作合理性的判断,通常情况下不需要收集大量的资料。
通过对信息资料的比较和分析,审计人员发现其中存在的异常波动和项目,从而确认审计重点领域,选择适当的审计策略,减少实施其他审计程序可能增加的审计时间、人力,有利于审计效率的提高。
尤其是在信息化环境中,资料通常都储存在计算机中,利用已经编好的程序能很快地计算出所需的数据或进行比较,可以更加便捷地发现有必然联系的财物数据和非财务数据,可以更加准确的计算出实际结果和预期结果的差异幅度,并借助有关数学和统计方法,对实际差异进行分析,信息技术的运用使分析性复核已经变得更加容易、可行。
2.为被审计单位整体合理性提供更客观证据。
根据我国审计准则,审计人员可以采用检查、监督、观察和查询及函证等取证方法,而这些方法往往是针对构成账户金额除了上述因素,还有肉价的合理恢复性上涨,农民自身为食用高价猪肉的支出……总而言之,猪肉价格上涨的大背景下,农民并非既得利益者。
分析性程序在审计中的应用
分析性程序在审计中的应用【摘要】本文主要探讨了分析性程序在审计中的应用。
首先介绍了审计数据分析的基本原理，然后分析了分析性程序的作用和应用场景。
接着讨论了分析性程序对审计工作的影响以及实施方法。
结论部分强调了分析性程序在审计中的重要性，指出了未来分析性程序在审计中的发展方向，并提出了对审计人员的要求。
通过本文的分析,读者将更好地理解分析性程序在审计中的作用及重要性,并对未来的发展方向有一定的预期。
【关键词】分析性程序、审计、应用、数据分析、原理、作用、应用场景、影响、实施方法、重要性、发展方向、审计人员要求1. 引言1.1 分析性程序在审计中的应用分析性程序在审计中的应用是现代审计工作中必不可少的重要工具。
随着信息技术的发展和普及，传统的手工审计已经无法满足审计工作的需求，而分析性程序的应用为审计工作提供了新的解决方案。
分析性程序是一种利用计算机技术对大量数据进行分析和筛选的工具，能够有效地发现数据中的异常和潜在风险，提高审计工作的效率和准确性。
分析性程序在审计中的应用涵盖了各个方面，包括财务数据分析、风险评估、内部控制测试等。
通过利用分析性程序，审计人员可以更快速地获取数据，更准确地发现异常情况，并更有效地排查潜在风险。
分析性程序的应用不仅提高了审计工作的效率，也提升了审计质量，使得审计报告更加可靠和权威。
分析性程序在审计中的应用为审计工作注入了新的活力和效率，成为现代审计工作中不可或缺的重要工具。
在未来，随着技术的不断进步和发展，分析性程序在审计中的应用将会更加广泛和深入，为审计工作带来更大的改变和提升。
审计人员也需要不断学习和提升自己的技能，以适应这一变化的趋势。
2. 正文2.1 审计数据分析的基本原理审计数据分析是指审计人员利用计算机软件和工具对审计对象的数据进行检查、筛选、比对和分析，以便发现异常情况、潜在风险和错误。
审计数据分析的基本原理主要包括以下几个方面：1. 数据获取：审计人员首先需要获取审计对象的数据，这些数据可以来自公司内部系统、第三方机构、外部数据源等。
浅析分析性审计程序在审计实务中的作用
一
分
勾稽 关 系 例 如 应 付 账 款 与 存 货 之 间 通 常 有 稳 定 的 关 系 ；当然 某 些 财
务 信 息 与 非 财 务 信 息 之 间 也 存 在 内在 联 系
间 的关 系 以 此 来 判 断 存 货 总 额 的 合 理 性
，
般作为审计 取证 的
一
种辅 助手段 使 用
。
。
本文将对 分析性
。
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查 明对 应 关 系是 否 正
而 细节抽样 方 法 主要 是 通 过 对存在 的证 据进 行 收 集 以 及
．
主 要 应 用 于 容 易 发 生 错 误 以 及 弊端 的
。
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检查 来证 实注册 会 计 师 的判 断 两 者相 比 成 本 是不 同 的
，
。
会计科 目 第 四 可 以 采用 回归分析法 通 过 回 归分析方法 可 以计量
， ，
本 期 指 标 的 是 否 存 在 异 常 ；同 业 比 较 判 断 被 审 计 单 位 数 据 指 标 的 正
，
常性
。
Байду номын сангаас
其次 可 以 采用趋 势 分析法 可 以 用 于 财 务 审计 中的 问题 揭 示
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传 统 的会 计 报 表 细 节 抽 样 审 计 方 法 是 不 同 的
用 信 息 间 的 内在 关 系 来 判 断 数 据 的 合 理 性 财务报表
预 测 的风 险和 准确性 水平 量 化 注册 会计 师 的预 期 值
．
计 程 序通 过 模 型 的构 建 以 及 会 计 师 的经 验 以 及 知识 就 可 以 判 断 可
以 大 大 的节 省 审计资源 而 且 在 电算 化 的时代 通 过 利 用 电脑 分 析
审计审计计划和分析程序
3
第一节 审计计划的涵义、作用和内容 一、审计计划的涵义及作用
审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达 到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制 的工作计划。
作用： 提高审计效率 收集充分、适当的审计证据 监督、评价审计工作 协调与客户的关系
产生错误的可能原因
25
五、分析程序用作总体复核
在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用 分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报 表整体是否与其对客户的了解一致，分析重点应集 中在财务报表层次。
如果在总体复核中，通过分析程序识别出以前未 识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对 全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险， 并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充 分，是否有必要追加审计程序。
第五章 审计计划和分析程序
本章学习目的：
1．了解审计计划的涵义与作用 2．了解和掌握初步业务活动的目的和内容 3．了解和掌握制定总体审计策略应考虑的事项 4．了解和掌握总体审计策略内容 5. 了解和掌握具体审计计划的内容
1
本章主要内容
第一节 审计计划的涵义、作用和内容
第二节 分析性程序
2
第一节 审计计划的涵义、作用和内容 一、审计计划的涵义及作用
一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审 计业务的保持是恰当的：
客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚 信； 项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以 及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。
6
2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评 价独立性
3.就业务约定条款与客户达成一致理解 注册会计师应当进一步确认与客户不存在 对业务约定条款的误解。
分析程序在审计过程中的运用
分析程序在审计过程中的运用一、用来风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，处室以了解被审计机构单位及其环境。
在这个阶段运用分析程序是强制要求。
注册会计师可以将分析程序与询问、抽样观察程序结合运用，获取以获取对被复核单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的加息预期，并与被审计工作统计员单位记录的金额、依据记录记述金额计算的比率或趋势相比较。
如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解百分比不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当是否其考虑表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
二、用作实质性程序注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施程序。
实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，登记注册会计师都应当：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。
②主要考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与个人信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。
③对仍未已记录的投资金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表诱发重大错报的错报）。
④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按《中国注册会计师审计结果准则第1313号——分析程序》第七条的要求作稳步调查的差异额。
三、用于总体复核在审计结束或适逢结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定整体是否与其对被审计单位的了解一致。
（强制要求）因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供更多实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样和具体，而财务报表往往开始集中在财务报表层次。
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浅谈分析性程序在审计工作中的运用
分析性程序是指审计人员通过分析和比较信息(包括财务信息和非财务信息)之间的关系或计算相关的比率，以确定申计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。
分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方而具有不可替代性。
因此，正确实施分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。
一、万福生科造假案回顾
万福生科(湖南)农业开发有限公司主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。
2011年9月27日公司成玫上市登陆创业板,2012年9月初湖南省证监局对万福生科进行例行检查时，发现公司2012年上半年预付账款账户余额奇高，在建工程账户也存在大量工程预付款，涉嫌违反相关证券法律法规，决定立案稽查。
9月，中国证监会也正式对万福生科立案调查。
10月底，万福生科公告承认2012年半年报财务造假。
至2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结调查结果显示，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为泄嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移这公安机关追究刑事责任;暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件;巨时，对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。
二、分析性程序在审计中的运用
万福生科采用大量个人账户作为交易对象，为了配合虚松销售收入，万福生科伪造了相关采购和销售合同，虚构了30(多个个人账户作为供应商账户。
万福生科首先通过自有资金，打入事先虚构的300多个个人账户作为采购款，然后从个人账户转入公司账户，形成虚构销售收入入账。
虚增的销售收入以现销的形式形成，使得审计过程难以发现收入虚增问题。
同时，通过虚增在建工程和预付账款来虚增资产。
万福生科选择利用在建工程来虚增资产是由于在建工程在没有转为固定资产前，其在报表中显示的账面价值难以测算，企业操作的空间很大。
因为万福生科刚上市，有大量募投项目，在建工程项目放大不至于引人注意。
首先从公司账户打入个人账户款项作为预付工程设备款，一部分预付工程设备款用来抵付因虚增收入、由个人账户转入公司的款项，另一部分预付工程设备款则形成在建工程。
因在建工程核算的相对自由性，账面在建工程进行了大量虚构。
万福生科的造假方式使得审计人员实施的交易实质性测试失灵。
万福生科财务舞弊案件表明，财务舞弊的发生往往并非由于内部控制制度不健全，而是管理层凌驾于内部控制之上，致使内部控制未能发挥应有的作用。
审计人员测试内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的管理层舞弊行为。
因此，审计人员必须跳出企业账本和财务报表的束缚，灵活运用分析性程序来提高审计效果。
(一)分析关联财务数据间是否相互矛盾。
万福生科财务造假案中，该公司披露的2010年、
2011年净利润分别为5,555万元和6,026万元，而自由现金流分别为-3,997万元和-10,276万元，净利润和自由现金流两项指标出现了严重背离，据此可推断万福生科利润表或现金流量表数据可能存在造假嫌疑。
万福生科2012年半年报显示，万福生科在在建工程没有项目转入固定资产的情况下，其在建工程从8,675万元增加至17,998万元，增加了8,323万元。
但是，现金流量表中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金只有5,883万元，据此可以推测预付工程款或者应付工程款增加。
报表中显示的预付账款增加了2,632万元，但应付账款却只增加了379万元。
应付账款和预付账款不仅包含投资活动的款项，还应包含经营活动的业务往来款项，两者的增加额与在建工程的增加相比相差甚远，由此可以推断有诸多的疑点。
万福生科2011年年报和2012年半年报中对于在建工程的披露也存在着重大矛盾之处，在建工程项目在投入了大量资金后，工程进度反而降低了。
如淀粉糖改扩工程和厂区绿化工程，在分别投入了2,601万元和74万元之后，工程进度却分别从90%，100%降低到30%，85%。
(二)分析与同行业水平是否不符。
万福生科2011年年报摘要中公布的普米毛利率为
12.39%、精米毛利率为17.62%。
同行业中湖南金健米业股份有限公司2011年报中公布的粮油食品类毛利率为5.81 0Ic，北大荒农业股份有限公司2011年年报中公布的米业类毛利率为5.300Ic。
与其他上市公司相比，其毛利率明显高于同行业的其他上市公司。
万福生科招股说明书中公布的2010年、2009年和2008年存货周转率分别为1.71次、1.46次和1.56次。
该公司所属的行业(农林渔林业)这三年平均存货周转率为3.44次、3.45次和3.68次。
公司存货周转率不及行业平均水平的一半。
与同行业相比较，万福生科存货的低周转率与高毛利率自相矛盾，这些数据表明，万福生科可能在利润表和资产负债表存在造假的嫌疑。
三、启示
(一)多进行定量分析。
分析程序不仅研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系还包括必要时调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
分析程序不能只是进行定性分析，也不能满足于泛泛而谈。
审计人员一定要进行对比分析，寻找出现异常变化的数据并寻找原因，解释的原因尽可能要进行定量分析。
例如，上述案例中，可以通过对比万福生科与其同行业之间的存货周转率和毛利率，寻找可能存在舞弊嫌疑的突破点。
(二)以职业怀疑的态度分析各项交易的各个环节。
万福生科使用自有资金进行体外循环虚增现金或虚增其他资产，同时又辅以虚假合同、虚假发票、虚假银行回单等原始单据，作假手法更具隐蔽性和欺骗性。
因此，审计人员应该强化对交易各个环节的审查。
审计人员不仅要检查企业交易方在工商部门的登记时间、注册地、法定代表、注册资金等项目，还要重点关注交易企业的重要股东以及其近几年的经营状况，必要时要进行实地的走访探查。
同时，对于企业的存款和销售收入的确认，审计人员除了函证银行存款、检查未达账项、抽查大额银行存款交易凭证外，还要对银行单据和银行流水进行检查。