审计学课件第九章销售与收款循环审计
三、坏账准备的实质性测试
（一）审计目标 （二）坏账准备的实质性测试程序
重点关注以下环节： 1.计提会计政策的可比性 2.计提金额的正确性 3.已核销的条件是否合规 4.核销的会计处理是否正确
四、其他相关账户实质性测试
（一）应收票据实质性测试 （二）长期应收款实质性测试 （三）预收款项实质性测试 （四）应交税费实质性测试 （五）营业税金及附加实质性测试 （六）销售费用实质性测试
第九章
销售与收款循环实质性测试
第二、销售与收款循环的主要业务活动
第二节 销售与收款循环实质性测试
一、主营业务收入实质性测试 二、应收账款实质性测试 三、坏账准备实质性测试 四、其他相关帐户实质性测试
一、主要凭证和会计记录
（1）顾客订货单。顾客提出的书面购货要求。 （2）销售单。销售方内部处理顾客订单的依据。 （3）发运凭证（提货单）。企业发运货物的凭据可 用作向顾客开票收款的依据。 （4）销售发票。表明已售商品内容的凭证，也是登 记销售业务的基本凭证。 （5）商品价目表。价格清单。 （6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折 让而引起的应收账款减少的凭证。
（二）主营业务收入实质性测试程序
重点关注以下环节： 1.主营业务收入的确认 2.实质性分析程序 3.实施主营业务收入的截止测试 4.抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）
营业收入的截止期测试的三条审计路线：
•
以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记 录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货， 有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业 收入。
接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开具账单
（6） 记录销售就是编制记账凭证，登记明细 账和日记账的过程。 （7） 办理和记录现金银行存款收入 （8） 办理和记录销售退回、折扣、折让 （9） 注销坏账 （10）提取坏账准备
一、主营业务收入实质性测试
（一）审计目标 （二）实质性测试程序
二、应收账款实质性测试
（一）审计目标 （二）应收账款的实质性测试程序
重点关注以下环节 1.应收账款的账龄分析 2.应收账款的函证 函证 3.应收账款的披露
函证应收账款
函证的范围 函证的方式：肯定式与否定式
适用范围
肯定式：Ａ 肯定式 Ｂ 否定式：Ａ 否定式 Ｂ Ｃ Ｄ
欠款金额大的 可能会有争议的 内部控制有效的 预计差错率较低 欠款金额小的 债权人能正确对待（回函）
以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根 查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是 否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要 是为了防止低估营业收入。
•
以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证 查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已 记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低 估营业收入。
（7）应收账款明细账。 （8）主营业务收入明细账。 （9）折扣与折让明细表。 （10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在 付款时再寄回的凭证。 （11）现金、银行存款日记账。 （12）坏账审批表。 （13）顾客月末对账单。 （14）转账、收款凭证。
二、销售与收款循环中的主要业务活动
（1） （2） （3） （4） （5）
函证的时间和控制
时间：接近资产负债表日。 注册会计师直接控制函证信的发出和收回。 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。
函证结果差异的分析
发函时，债务人已付款，尚未收到 发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到 债务人已退货，尚未收到 债务人对货物有争议，全部或部分拒付 （除以上差异外，均为实际错报）
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第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确； 测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日 期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起 点实施截止测试，测试效果不完全相同。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
审计学课件第九章-销售与收款循环审计
第九章 销售与收款循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
第九章 销售与收款循环审计PPT课件
3、每种截止测试路线除了能证实主营业务收入的归属
期是否正确外，还具有什么特点？
4、应收账款函证的数量及范围主要由哪些因素决定？
5、肯定式函证与否定式函证分别适用于哪些情况？
6、应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的
Hale Waihona Puke 原因有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要审计程序？
7、被审计单位为何常常高估收入、高估资产，而不是
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二、销售与收款循环的控制测试
（一）被审计单位的内部控制 审计人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报
风险的过程中，需评估是否执行了以下内部控制程序: 1、不相容职务的职责分离； 2、授权审批控制； 3、单据和账簿的控制； 4、对账控制； 5、内部核查。
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3、分析程序：
（1）比较本期与上期的主营业务收入，分析产品销售的结 构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其 变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重 大波动和异常情况的原因；
因地址错误,被邮局退回
要求:针对以上各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应
实施哪些重要审计程序?
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(二）分析程序 AB注册会计师对Y公司2006年度报表进行审计。该 公司2006年度未发生购并、分立及债务重组行为，供产 销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的报表附注 的部分内容如下： 附注(1)：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末 余额的0.5%计提.2006年末，应收账款/坏账准备余额为 16 553/52.77(单位：万元）
销售与收款循环审计培训课件(PPT 78页)
❖ （4）赊销批准职能与销售职能的分离。销售人 员通常乐观地对待销售数量，而不问它是否将以 巨额坏账损失为代价。赊销的审批则在一定程度 上可以抑制这种倾向。
❖ （5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗 位）分别设立
❖ （6）订立销售合同前，应指定专人就销售价格 、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户 进行谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的 人员相分离
系
❖ （1）观察月度（或每周）的销售记录趋势，与 往年或预算相比较。
❖ （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。
❖ （3）计算应收账款周转率[营业收入/应收账款] 和存货周转率[营业成本/存货]，并与以前年度 相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包 括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。
❖ 2.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发 送商品。
❖ 3.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点 以外的其他地点。
❖ 4.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部 仓库或货运代理人，却未指明客户。
❖ 5.在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货 而开具销售发票。
❖ 6.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。
❖ （1）观察控制的执行；
❖ （2）检查每日现金汇总表上是否有执行比对控 制的员工的签名；
❖ （3）询问针对不一致的情况所采取的措施。
❖ 5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算 机执行的，那么需要就下列事项获取审计证据：
❖ （1）相关一般控制的设计和运行的有效性；
❖ （2）认定层次控制，如收款折扣的计算；
❖ 16.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。
❖ （四）对收入确认实施分析程序
❖ （1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对 应数据或预算数进行比较；
❖ （5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗 位）分别设立
❖ （6）订立销售合同前，应指定专人就销售价格 、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户 进行谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的 人员相分离
系
❖ （1）观察月度（或每周）的销售记录趋势，与 往年或预算相比较。
❖ （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。
❖ （3）计算应收账款周转率[营业收入/应收账款] 和存货周转率[营业成本/存货]，并与以前年度 相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包 括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。
❖ 2.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发 送商品。
❖ 3.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点 以外的其他地点。
❖ 4.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部 仓库或货运代理人，却未指明客户。
❖ 5.在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货 而开具销售发票。
❖ 6.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。
❖ （1）观察控制的执行；
❖ （2）检查每日现金汇总表上是否有执行比对控 制的员工的签名；
❖ （3）询问针对不一致的情况所采取的措施。
❖ 5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算 机执行的，那么需要就下列事项获取审计证据：
❖ （1）相关一般控制的设计和运行的有效性；
❖ （2）认定层次控制，如收款折扣的计算；
❖ 16.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。
❖ （四）对收入确认实施分析程序
❖ （1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对 应数据或预算数进行比较；
第九章销售与收款循环审计PPT课件
金额
金额相关的原始凭证 的金额
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应收账款的实质性测试程序
（四）请被审计单位协助，在应收账款明 细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额
（五）检查未函证应收账款
抽查有关原始凭证
如：销售合同、销售订单、 销售发票副本及发运凭证等
是否可以通过检 查资产负债表日 后的收款情况代
替？
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应收账款的实质性测试程序
33
注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报 表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下 表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：
客户名称 甲 乙 丙 丁
年末余额 10000 98900 86600 888000
帐龄 1年 0.5年 3年 1.5年
本年度销货总额
53000 86600
注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为 应收账款的函证对象?说明理由。
2、查明主营业务收入的确认原则、 方法的合规性、前后期的一致性。
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具体确认收入的时间
主营业务收入实质性测试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。
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主营业务收入审计目标
❖内容、数额的合理性、正确性、完 整性 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的 适当性 ❖会计处理的正确性 ❖披露的恰当性
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主营业务收入实质性测试
1、取得或编制主营业务收入项目明 细表，复核加计正确，并与报表数、总 帐数和明细账合计数核对相符。
审计学第九章销售与收款循环审计ppt课件
2021精选ppt
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第五节 货币资金审计
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ห้องสมุดไป่ตู้22
会计报表审计的具体审计目标
一般审计
应收帐款相关审计目标
目标
总 体 合 理 A.应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列示
性
真实性 B .应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，
无迹象表明有重大错报。
完整性 C .年末销售截止是恰当的
所有权 D .应收帐款已恰当地按客户名称予以分类
生产与费用循环、融资与投资循环、
货币资金
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第二节 销售与收款循环审计 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 三、销货业务的内部控制及控制测试 四、应收账款的实质性测试
例题1 例题2
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一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
（1）在资产负债表日，应收账款记录完整。
（2）在资产负债表日，被审计单位对所的应收账款 均具有法定收款权。
（3）资产负债表日应收账款金额正确。
（4）会计报表中，应收账款分类反映恰当。
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可能实施的主要审计程序
A．分析应收账款同销售点的比率关系，并同前期比较 B．实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存货及 销货成本记录本在恰当的会计期间。 C．按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是 否充分，并提请调整大额差异。 D．检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管 人员核准的贷项通知单。 E．复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。 F．抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录 ，确定已计入正确的帐户。 G．分析应收账款各月末余额与应付帐款各月末余额的 非正常比例关系。返
第九章 销售与收款循环审计(审计学PPT)
❖ (1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报 表数、总账数和明细账合计数核对相符。
❖ (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会 计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。
❖ (3)实施分析程序。 ❖ (4)审查售价是否合理。 ❖ (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。
❖ (6)实施销售的截止测试。
9.3.2 评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好。 ❖ (2)销售收入确认的复杂性。 ❖ (3)采用不正确的收入截止。 ❖ (4)不正确计提坏账准备。 ❖ (5)发生舞弊的风险。 ❖ (6)发生各种错误的可能性。
9.3.3 销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 ❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票
总账数及明细账合计数核对相符,并检查其明细项目的设 置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了销售费用 和其他费用的界限。 ❖ (2)检查销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规 定,查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界 限。有关费用支出是否按规定标准列支。 ❖ (3)将本期销售费用与上期销售费用进行比较,并将本期各 月的销售费用进行比较,如有重大波动和异常情况应查明 原因,并作适当处理。
❖ (5)检查未函证应收账款。 ❖ (6)检查坏账的确认和处理。 ❖ (7)抽查有无不属于结算业务的债权。 ❖ (8)检查外币应收账款的折算。 ❖ (9)分析应收账款明细账余额。 ❖ (10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。
9.5.3 坏账准备的实质性测试
❖ (1)审查应收账款计提坏账准备的类别。 ❖ (2)审查坏账准备的计提。 ❖ (3)审查坏账损失。 ❖ (4)审查长期挂账应收账款。 ❖ (5)检查函证结果。 ❖ (6)执行分析程序。 ❖ (7)确定坏账准备的披露是否恰当。
❖ (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会 计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。
❖ (3)实施分析程序。 ❖ (4)审查售价是否合理。 ❖ (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。
❖ (6)实施销售的截止测试。
9.3.2 评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好。 ❖ (2)销售收入确认的复杂性。 ❖ (3)采用不正确的收入截止。 ❖ (4)不正确计提坏账准备。 ❖ (5)发生舞弊的风险。 ❖ (6)发生各种错误的可能性。
9.3.3 销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 ❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票
总账数及明细账合计数核对相符,并检查其明细项目的设 置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了销售费用 和其他费用的界限。 ❖ (2)检查销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规 定,查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界 限。有关费用支出是否按规定标准列支。 ❖ (3)将本期销售费用与上期销售费用进行比较,并将本期各 月的销售费用进行比较,如有重大波动和异常情况应查明 原因,并作适当处理。
❖ (5)检查未函证应收账款。 ❖ (6)检查坏账的确认和处理。 ❖ (7)抽查有无不属于结算业务的债权。 ❖ (8)检查外币应收账款的折算。 ❖ (9)分析应收账款明细账余额。 ❖ (10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。
9.5.3 坏账准备的实质性测试
❖ (1)审查应收账款计提坏账准备的类别。 ❖ (2)审查坏账准备的计提。 ❖ (3)审查坏账损失。 ❖ (4)审查长期挂账应收账款。 ❖ (5)检查函证结果。 ❖ (6)执行分析程序。 ❖ (7)确定坏账准备的披露是否恰当。