电大基础会计电子教案八

第六章期末账项调整与结账第一节期末账项调整第二节财产清查一、财产清查的含义（一）财产清查的概念财产清查是指通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

〈书P186〉（二）实务中造成财产物资账实不符的原因〈书P186-187〉1、在收发各项财产物资时，由于计量不准确而导致数量或质量方面出现差错；2、在财产物资的保管过程中，发生了自然损耗或遭受了自然灾害；3、在管理和核算方面，由于手续不健全或制度上的不严密，发生了计算上或登记上的错误；4、由于管理不善或工作人员失职而造成了财产物资的毁损和短缺；5、由于不法分子的贪污盗窃等行为而导致了财产物资的损失；6、在结算过程中，由于未达账项等原因而造成单位之间的账目不符；（三）财产清查的意义1、通过财产清查，查明资产、权益的实际结存情况，并与账面余额核对，确定账实是否相符，以保证会计核算资料的真实可靠；2、通过财产清查，查明财产物资在保管、保存过程中，有无短缺、损毁、霉变、被贪污盗窃等现象，保证单位财产物资的安全完整；3、通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况，储备不足的，及时加以补充，以确保生产经营的需要，对于超储、积压或呆滞的，及时处理，防止盲目采购，以加速资金周转；4、通过财产清查，查清在债权、债务的结算活动中有无长期拖欠或不合理的情况，查明应交付国家的各种税款、费用等是否及时、足额的上交等，促使单位自觉遵守财经纪律和结算制度，避免坏账损失的发生。

二、财产清查的分类（一）按清查对象的范围划分，分为全面清查局部清查1、全面清查①含义：是指对属于本单位或虽不属于本单位但存放在本单位的的全部资产物资、货币资金和各项债权债务进行全面彻底地清查、盘点和核对。

<书P187>②清查的对象：全部货币资金；所有权属于本单位且已存放在本单位内部的全部财产物资，所有权属于本单位但目前尚在途中的全部在途物资，所有权不属于本单位但目前存放在本单位的受托代销、代管、代加工的财产物资；全部往来结算资金，包括应收款、应付应交款、银行借款等③适用范围：·年终决算之前，需进行一次全面清查；·企业关、停、并、转或改变隶属关系时，需进行全面清查；·中外合资、国内联营、企业改组改制兼并时，需进行全面清查；·开展清产核资时，需进行全面清查；·企业主要负责人调离工作时，需进行全面清查；2、局部清查①含义：是指根据经营管理的需要，对企业的一部分财产物资、债权债务进行的盘点和核对。

<书P188>②清查的对象：·库存现金→每日终了，由出纳清查核对一次，做到日清日结；·银行存款→每月末，由出纳将银行存款日记账与银行对账单至少核对一次；·流动性较大的存货→每月、季进行抽查、轮流盘点；·贵重的财产物资→每月清查盘点一次；·债权债务等往来结算款项→每年至少与对方单位核对一至二次。

（二）按清查的时间划分，分为定期清查不定期清查1、定期清查①含义：是指按照预先计划安排好的具体时间，对财产物资进行的清查。

<书P 188>②清查的时间：一般定于月末、季末、年末结账之前进行③清查的范围：既可以是全面清查（年末结账前进行），也可以是局部清查（月末、季末进行）2、不定期清查（临时清查）①含义：是指不规定清查时间，而是根据实际情况需要进行的随机、临时性清查。

<书P188>②清查的范围：既可以是全面清查，也可以是局部清查如：·更换财产、现金保管人员时，为分清经济责任，应对其保管的财产、现金进行清查；·发生自然灾害等非常损失时，为查明损失情况，应对受损财产进行清查；·有关财税、审计、银行等部门对本企业进行突击会计检查时，为验证会计资料的真实可靠性而进行清查；·临时性清产核资时，应进行清查；·单位撤消、合并或改变隶属关系时，应进行清查。

＊（三）按清查的执行单位划分，分为内部清查外部清查1、内部清查①含义：是由企业自行组织清查工作小组所进行的财产清查。

财产清查多数属于内部清查。

2、外部清查①含义：是由有关部门根据国家的规定对本单位所进行的财产清查。

三、财产清查的组织（即财产清查前的准备工作）（一）组织准备需成立由主管厂长和总会计师领导的、有财会、生产、技术、设备、行政等有关部门人员参加的财产清查领导小组，负责财产清查领导和具体的组织工作，并制定财产清查的任务。

（二）业务准备1、会计人员将有关账目登记齐全，结出余额；2、财产物资保管人员登记好经管的财产物资明细账，结出余额，并将实物资产码放整齐，贴上标签；3、准备好各种必要的计量器具；4、备齐各种空白的对账单、函证材料等；5、印刷好各种清查登记用的表册，如盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。

四、财产清查的方法（一）货币资金清查的方法1、现金的清查①清查方法：实地盘点法②清查的要求：·清点现金时，出纳必须在场；·以突击检查方式为好；·以一天业务开始前或业务结束后进行清点为宜。

③清查程序：清点现金后，先与现金日记账余额核对，然后将清查结果填写“现金盘点报告表”，由盘点人员和出纳共同签章。

④清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存；有无坐支现金等。

2、银行存款的清查①清查方法：与开户行核对账目的方法②清查的要求：·检查本单位银行存款收付业务是否已全部登入银行存款日记账；·清查时既要核对单位和开户行双方的存款金额，又要注意检查结算凭证的种类是否一致；·清查中若发现有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调整。

③清查程序：·核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符；·若账实数不一致，在排除一方或双方存在计算错误或记账错误后，应查找本单位与开户行之间是否存在未达账项；·对于确定的未达账项，通过编制“银行存款余额调节表”，加以调整。

④未达账项及银行存款余额调节表的编制·含义：未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已根据结算凭证登记入账，而另一方尚未收到结算凭证而未登记入账的款项。

〈书P190〉·未达账项的四种情况：〈书P190〉·调整未达账项的方法：编制“银行存款余额调节表”★着重讲解〈书P191例6-11〉编制“银行存款余额调节表”注意：“银行存款余额调节表”并不可作为更改账簿记录的凭证。

它有两个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。

二是其调整后的余额反映的是企业可以动用的银行存款数额。

（二）存货的盘存制度及其清查方法1、确定存货账面结存数量的方法（即财产物资的盘存制度）①实地盘存制（定期盘存制）·含义：是指在日常会计核算中，根据审核无误的会计凭证对财产物资的增加数在有关账簿中进行逐笔登记，但不登记财产物资的减少数，月末结账时，将实地盘点的实存数作为账面结存数，再根据实地盘点的实存数倒挤推算出本期的发出减少数，并据此登记入账的一种存货核算方法。

〈书P192〉·计算公式：〈书P193〉期初账面结存数+本期账面收入增加数－期末实地盘点数=本期发出减少数例：甲材料月初结存数量4000千克，单价2元，本月购入两次甲材料，共计2500千克，单价2元，月末经仓库实地盘点确认结存数量为1500千克。

本月发出甲材料的数量=4000+2500－1500=5000（千克）本月发出甲材料的成本=5000×2=10000（元）·优缺点：〈书P193〉实地盘存制的优点：不需每天记录销售和结存的数量，存货账户可以按大类或全部商品设置，从而简化核算工作。

实地盘存制的缺点：不能随时反映存货的销售和结存成本。

另外，由于是以存计销，倒算出销售成本(耗用成本)，就可能把非销售的存货损耗、短缺等隐含于销售(耗用)成本中，从而削弱了对存货的控制和监督，影响成本计算的准确。

·适用范围：由于实地盘存制存在着上述缺点，所以一般只适用于那些价值低、品种杂、交易频繁的材料物资和一些损耗大数量不稳定的鲜活商品。

②永续盘存制（账面盘存制）·含义：是指在日常会计核算中，根据审核无误的会计凭证对各项财产物资的增加数和减少数在有关账簿中进行逐日逐笔登记反映，并随时结计出账面结存数的一种盘存制度。

〈书P193〉·计算公式：〈书P193〉期初账面结存数+本期账面收入增加数－本期发出减少数=期末账面结存数·优缺点：永续盘存制的优点：核算手续严密，能及时反映各种存货的收、发、结存情况。

存货明细账上的结存数量，可以随时与确定的库存最高储备量和最低储备量进行比较，检查有无超额储备或储备不足的情况，以便随时组织存货购销或处理，加速资金周转。

通过存货的轮番盘点，经常保持账实相符，如存货发生溢余和短缺，应查明原因，及时纠正。

永续盘存制的缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要耗用较多的人力和费用。

特别是在存货品种复杂繁多的企业，如果采用月末一次结转销售(耗用)成本的办法，库存成本和销售成本的计算工作比较集中。

总结：永续盘存制和实地盘存制比较，在控制和保护财产物资安全方面有明显的优越性。

所以在实际工作中，多数企业都采用永续盘存制。

2、确定存货实际数量的方法：①实地盘点法→适应范围较广，大多数存货清查一般都可采用这种方法，具体可通过逐一清点或用计量器度量来确定实存数量。

②技术推算法→适用于那些大量成堆、笨重的难以逐一清点的存货，它一般通过量方、计尺等方法加以确定其实存数量。

③抽查盘点法→适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。

3、存货清查的程序：·要求存货保管人员在场时，先清点存货数量再检查其内在质量；·根据盘点结果如实填写“盘存单”上，由盘点人员和保管使用人员共同签章；·为了进一步查明账存数与实存数是否一致，还应将“盘存单”与有关账簿的账面结存数核对，编制“实存账存对比表”。

4、确定存货发出、结存的计价方法①工业企业存货发出的计价方法有：个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法。

〈书P194〉②商品流通企业存货发出的计价方法有：个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法；毛利率法、售价金额法等。

（三）结算往来款项的清查方法1、清查方法：函证核对方法2、清查的程序：·检查本单位各种往来款项账簿的记录是否已登记完毕，是否准确；·编制“往来款项对账单”，送往对方单位或个人进行账目核对；·对方单位或个人若核对相符，应在回单联上盖章后退回，表示已核对；若发现数额不符，应在回单联上注明不符的情况，再另抄一份对账单一并退回，作为进一步核对的依据；·本单位在收到对账单回单后，若认为确系记录有误，应按规定手续进行更正；若有未达账项，应进行调整，待收到正式凭证后再作账簿调整。