小企业包装物核算浅见
对包装物核算的个人认识
浅谈对包装物核算的个人认识摘要：目的：浅谈对包装物核算的个人认识方法：查阅文献资料并结合经验进行归纳总结。
结论：包装物在保护商品的安全与完整，便于商品的运输和保管，减少商品的损耗，使商品更美观和实用以及提高商品的竞争力方面发挥着重要的作用，做好对包装物的核算很重要。
关键词：包装物购进销售租借摊销修理和报废核算中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1672-3791（2013）02（c）-0242-01包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。
包装物指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。
如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。
下面将对包装物核算的认识汇报如下。
1 包装物购进的核算包装物的成本由买价和采购费用组成。
外贸企业购进包装物，在收到专用发票和运杂费等采购费用发票时予以支付，并在包装物验收入库时，根据开列的货款和运杂费等采购费用借记“包装物”账户；根据开列的增值税额借记“应交税金”账户；根据支付的款项，贷记“银行存款”账户。
【例】向广庆铁工厂购进周转用铁桶100只，每只100元，计货款10000元，增值税额1700元，运杂费500元，一并以转账支票付讫，作分录如下：借：包装10500借：应交税金——应交增值税——进项税额1700贷：银行存款12200购进时发生的运杂费等采购费用应全部列入“营业费用——运杂费”账户，而不能分摊入包装物成本。
2 包装物销售的核算外贸企业随货销售单独计价的包装物，按其取得的价税合计，借记“银行存款”账户；按包装物的销售收入，贷记“其他业务收入”账户；按增值税额，贷记“应交税金”账户。
并结转包装物的销售成本，借记“其他业务支出”账户；贷记“包装物”账户。
【例】销售进口除草剂1000千克，每千克50元，计货款50000元；随货销售铁桶10只，每只120元，计货款1200元，除草剂和铁桶的增值税额共8704元。
包装物的核算说课稿
《包装物的核算》说课稿[教材分析]《包装物的核算》是会计从业资格考试会计实务必考的一个内容，主要掌握包装物的使用核算，包装物的使用（用途）有四种，本课主要讲两种，即是生产领用与销售领用的核算。
[教学目标]本节课的教学目标是在学生熟悉包装物的概念与核算内容以及设置的会计科目的基础下，理解企业使用包装物按生产领用，销售领用两种不同的用途进行会计处理的核算。
另一方面，在通过教师的讲解，分析与学生练习的过程，可以培养学生对不同题型的分析，解答能力。
[教学重点、难点]：根据教材内容和学生当前掌握的知识水平，本节课的重点是包装物按生产领用，销售领用的核算。
难点是1、在包装物的销售领用，随同产品出售的时候，对包装物单独计价和不单独计价核算的区别处理。
2、发出包装物在计划成本法下，如何编制结转成本差异超支与节约的分录[教法、学法设计]1、演示讲解法：我运用多媒体教室的演示功能将教学内容形象直观的展示并逐点讲解给学生，可以充分调动学生获取知识的能力。
2、分解比较法：通过对本节教材的分解，即前一节课已对本节课运用的账户进行了介绍，对这一节新课就起到承上启下的作用，又通过列举不同情况的业务进和分析、比较，能起到浅化难点的效果3、练习法：通过学生的练习，引导学生既动手又动脑，在实际操作中去掌握知识、运用知识，培养学生的实际解题能力[教学过程][复习] 首先，我以复习旧的内容引入新课：包装物是本章存货的一个分类，对于存货的的收发核算可用两种方法，实际成本计价法和计划成本计价法，所以对于包装物的收入与发出同样也可按这两种方法进行核算，但如果是按计划成本计价的话，发出包装物时必需要结转发出包装物应负但的成本差异额，所以复习“材料成本差异”的账户结构。
另外，包装物收入的核算与原材料收入的核算相同，就不再重复，本节主要说明包装物发出、领用的核算。
所以复习第二个内容时发出包装物的用途有哪些？[引入]：本节课的内容主要解决生产领用与销售发出的核算。
包装物的核算和相关税务处理
包装物的核算和相关税务处理一、包装物的核算二、包装物相关税务处理（一）出租包装物增值税销售额纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产向购买方收取的全部价款和价外费用；但不包括收取的销项税额。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用无论在会计上如何核算，均应计入销售额。
价外费用包括包装物租金。
(二）包装物押金1.增值税相关规定（1）收取的一年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，不并入销售额；逾期时并入销售额征税。
（2）收取的一年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。
（3）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。
即:啤酒黄酒，收取时不并入销售额，逾期时并入销售额。
其他酒，收取时并入销售额征税2.消费税相关规定（1）应税消费品连同包装销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
（2）包装物不作价随同产品销售,而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。
（3）对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额,_按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
（4）酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。
解读包装物的核算方法
解读包装物的核算方法
（一）包装物的内容
包装物，（周转材料）是指为了包装本企业商品而储备的各种包装物容器，比如桶、箱、瓶等。
其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同产品出售不单独计价的包装物；
3.随同产品出售单独计价的包装物；
4.出租或出借给单位使用的包装物。
1.生产领用包装物
生产领用的包装物最终组成产品的构成部分，因此加入到产品的最终成本中去，比如说：生产酒时领用的酒坛，最终形成酒这一产品
借：生产成本
贷：周转材料—包装物
2.随同产品出售单独计价的包装物
随同产品出售单独计价，那该产品确认收入；确认收入同时结转成本，那什么是成本呢，当然是包装物本身，因为卖出的就是它
借：其他业务成本
贷：周转材料—包装物
3.随同产品出售不单独计价的包装物
不单独计价和产品一块出售，应该记录什么科目呢？比如说商场过年出售的酒，一些酒包装的非常漂亮，非常吸引人的眼球，以至于去购买，包装精美就是为了促进销售，促进销售的费用我们记在销售费用中
借：销售费用
贷:周转材料—包装物
4. 出租或出借给单位使用的包装物。
在买卖产品的时候，一不沾亲，二不带故，企业将包装物出借给其他企业，当然是为了促进销售。
比如说：你买我的酒，我将容器借给你
借;销售费用
周转材料—包装物。
小议包装物会计问题原因以及建立
小议包装物会计问题原因以及建立：出租出借的包装物。
这一类包装物是以“租借”形式向客户提供的不发生所有权转移的包装物，核算上也有别于以上(1)-(3)类包装物。
以出租方式的包装物的核算一般分为押金收取、收取租金、结转成本、退回押金几个环节，其中租金收入作为“其他业务收入”处理。
以出借方式的包装物不发生收入，仅发生成本，而这种成本会计上也一般作为促销费用，以“营业费用”入账，其他核算环节与出租相同。
一、包装物会计问题的由来包装物，现行企业会计制度中把它作为企业存货中一类独立的资产，并单独设置“包装物”账户进行核算。
现行会计教科书中一般把“包装物”定义为：“为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等”，可见，包装物的定义是从它的实物形状和功能来界定的，但本文认为这种界定并没有能真正把包装物与别的存货资产完全区别开来，它边界存在的模糊性和重叠性给包装物的确认带来了困难，同时给包装物的会计核算也带来了相关问题。
二、包装物现行核算中的有关问题现代会计理论认为，会计核算分为“确认、记量、记录和报告”四个环节，而“确认”是核算的第一个环节，确认影响会计的计量、记录和报告，乃至会计信息的质量。
本文仅探讨包装物的确认及相关核算问题。
(一)包装物的性质1、包装物的双重经济属性显而易见，包装物的会计属性是流动资产，是存货的一个部分。
一般来讲，根据存货的经济属性，可以把存货分为两类，一类为劳动对象，如原材料、在产品、委托加工物资、库存商品等，它们是企业生产和劳动价值的载体，也是企业资金运动的载体;而另一类为劳动手段，以低值易耗品为代表，低值易耗品作为劳动工具与固定资产一起为企业生产提供劳动条件，从物质上它本身并不形成产品实体，只是通过摊销方式将自身价值逐渐转移到劳动对象——“产品”中去。
而根据对包装物的现行定义，包装物可分为两部分，一部分是作为企业商品的组成部分的包装物，如电视机的包装箱、包装衬衫的盒、装酒的瓶等等，这部分包装物从经济属性上已属于“劳动对象”;另一部分包装物是为企业保存或保管另一种存货的包装容器等，如装油的桶、装酒的坛等，这部分包装物本质上属于“劳动手段”(或“劳动工具”)。
包装物核算探讨
— —
目。
（ 押金收入 。按 税法规定， ２ ） 对于逾期 或超过一年（ 含一年） 以上仍不 退 还的包 装物， 并入销 售额按销 售产品适 用的税率 征收增值 税和 押金 消 费税（ 实行从 价定率办法计算应 纳税额的应税消费 品） 。特殊情况下， 包装 物 已随产 品售 出并 已计 税， 为了督促购货方退 回包装 物， 但 在销售 产 品时又 加收一 定数额 的押金 。押 金性质上 属于暂 收应付 款， 计入其 他应 付款科 目。购货方 归还包装物 ， 货方退还 押金， 销 若逾期未 退 回包 装物 ， 没收押金 。押 金收入属于额外 、 收入不应归 于其他 业务收 则 偶得 入， 人营业外 收入科 目。会计处 理时， 应计 将没收 的含税押 金， 还原为不 含税， 冲减增值税 和消费税后计入 营业外 收入科 目。 在 【 １某化工企业属于一般 纳税人 ， 例 】 本月销售应税消费品一批， 开具 的增值税 专用发票列 明， 销售金额 ２ ０ ０ 、 值税 额 ３ ０ 元。随 同应 ００ 元 增 ４０ 税消 费品销售 的包装 物价值 ４ ８ 元， 为督 促对方退 回包 装物， ６ ０ 另外 收取 押金 ２ ４ 元 ， ３ ０ 款项均通过银行转账收讫， 同规定 回收期 为两个月（ 合 假设 应税消费 品的消 费税税率 为 １％） Ｏ ， 则账务处理如下 ： ①确认应税 消费品及包装 物收入 时： 该产 品应纳增值税额 ＝４ ０元） ３０（ 该包装物应 纳增值税额＝ ６ ０÷ｆ＋ ７ ４ ８ １ １％）×１％ ： ８ （ ７ ６ ０元１
借： 行存款 ３４０ 银 ０２ 贷 ： 营业务收入 ２００ 主 ０ ０ 其他业务收入 ４０ ００ 应交税费——应交增值税潲 项税额１ ０ ０３０ ＋ ８ １ ８（４ ０ ６ ０ ４ 其他应付款— —存入保证金 ２ ４ ３０
企业包装物财税处理分析.doc
企业包装物财税处理分析企业销售产品时，通常向购买者提供包装材料，收取包装租金和押金。
这两部税法和会计处理之间有一定的区别和联系。
让我们从增值税和消费税的角度，对包装材料销售、租赁和押金征收中涉及的财税处理进行系统全面的分析。
摘要:包装是指为包装产品而保留的各种包装容器，如桶、盒、瓶、罐、袋及其他用于储存和保存产品的材料包装是指在生产和流通过程中用于包装企业产品或商品，并与产品或商品一起出售、出借或出租给买方的各种包装容器。
如桶、盒、瓶、罐、篮、罐、袋等。
关键词:包装；增值税；消费税256%包装是指用于包装企业产品的包装容器当企业销售商品时，通常有两种涉及包装的情况:第一种是包装与产品一起销售的情况。
在这种情况下，可以进一步分为两种情况:包装材料不单独定价，包装材料单独定价。
第二种情况是卖方在销售产品时通过租赁或出借的方式将包装使用权暂时转让给买方，买方在合同规定的期限内将包装退还给卖方。
在这种情况下，为了促使买方妥善保护并及时归还包装材料供卖方使用，卖方将收取一定数量的包装材料押金。
1年包装材料与产品一起销售时的财政和税收处理分析1: 1包装与产品一起销售，不单独定价256元以上包装材料随产品销售但不单独定价，因为价格已经包含在产品的销售额中，很难区分包装材料的销售收入和产品的销售收入，所以流转税按产品的销售收入计算，包装材料的应纳税额不单独计算。
在会计处理中，销售产品和包装材料的总价款计入主营业务收入，计算确定的销项税额计入应交税金——应交增值税(销项税额)，销售产品的成本按照配比原则转入主营业务成本。
当产品发行时，包装材料的成本包括在销售费用中，作为销售产品所发生的费用。
如果产品是应税消费品，应缴纳的消费税也应计入营业税和附加。
例1:嘉利日化公司销售了一批护发产品，税后收入200万元，成本150万元。
10，000个没有单独定价的包装随产品一起出售，每个10元是已知的。
假设不考虑城市建设税和教育附加费会计处理如下(单位:万元):(1)收入确认借款:应收账款234贷款:主营业务收入200应交税金-应交增值税(销项税)34(2)同时结转成本借款:主营业务成本150贷款:库存150(3)结转包的成本贷款:销售费用10贷款:周转材料-包装10案例2:假设嘉利日化公司销售一批化妆品，其他数据延伸至案例1由于销售产品确认的收入:结转成本和销项税额与例1相同，本例今后不再重复，本部门只核算化妆品应付消费税。
小企业会计准则包装物科目
小企业会计准则包装物科目全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：小企业会计准则中的包装物科目是指小企业在经营活动中购买、使用和处理的与包装有关的物资和费用。
包装物科目在小企业的会计准则中具有重要的地位，它不仅关系到企业的生产、销售和管理，还涉及到企业的成本控制、财务报告和税务申报等方面。
小企业在处理包装物科目时需要严格遵守会计准则和相关法规，合理规划和管理包装物成本，确保企业经营活动顺利进行。
小企业在计量包装物科目时应当根据实际情况进行分类。
根据包装物的性质和用途，小企业可以将包装物分为原材料包装物、辅助生产包装物和成品包装物等不同类别。
原材料包装物是指用于包装原材料和半成品的包装物，辅助生产包装物是指用于包装生产设备和生产工具的包装物，成品包装物是指用于包装成品和产品的包装物。
小企业在计量和处理这些不同类别的包装物时应当根据其各自的特点和用途进行合理划分，确保会计信息的准确性和可靠性。
小企业在处理包装物科目时应注意控制包装物成本。
包装物是企业生产和经营活动中重要的辅助材料和费用，其成本直接关系到企业的生产成本和销售成本。
小企业在购买和使用包装物时应当根据实际需要和经济效益进行合理规划和控制，避免过度购买和浪费。
小企业还应当加强对包装物的管理和监控，确保包装物的使用合理、安全和节约，有效控制包装物成本，提高企业的经济效益和竞争力。
小企业在会计报告和财务分析中应当合理处理包装物科目。
小企业在编制财务报表和财务分析时应当将包装物费用合理分摀到对应的成本项目中，如原材料成本、生产成本和销售成本等。
小企业还应当定期进行包装物科目的清查和调整，确保财务信息的真实性和准确性。
小企业还可以通过合理利用包装物信息，探索新的运营模式和市场机会，提高企业的经济效益和市场竞争力。
小企业在处理包装物科目时应当加强内部控制和风险管理。
包装物是企业生产和经营活动中的重要辅助材料和费用，对企业的经营活动和财务状况具有重要影响。
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财会月刊□《小企业会计准则》规定，包装物包含于周转材料中，可以单独设置“1412包装物”科目；对于包装物不多的小企业，可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。
笔者现简单归纳一下小企业的包装物会计核算。
1.取得包装物的核算比较简单，可参照原材料进行处理。
2.《小企业会计准则》规定，对于生产、施工领用包装物可以采用一次转销法，也可以采用分次摊销法，为了简便，小企业尽量采用一次转销法。
例1：甲公司为增值税一般纳税人，领用单独计价的包装物一批，实际成本8000元，售价10000元，适用的增值税税率为17%，款项收到并存入银行。
会计分录为：①结转包装物成本时：借：其他业务成本8000；贷：包装物8000。
②收到款项时：借：银行存款11700；贷：其他业务收入10000，应交税费——应交增值税（销项税额）1700。
3.出租或出借包装物的核算。
小企业出租或出借包装物时，不需要结转其成本，但应进行备查登记。
在确认逾期未退包装物收益时，应当结转其成本，计入营业外支出，但《小企业会计准则》未明确规定涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函［2004］827号）：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
例2：甲公司为增值税一般纳税人，2013年1月20日随同产品销售出租给乙公司包装箱一批，租期15个月。
该批包装箱实际成本6000元，收取押金8000元，收取租金3510元，存入银行。
假设直到2014年5月20日乙公司包装箱仍未归还，经与乙公司联系，该批包装箱已损坏，没收押金。
会计分录为：①收到押金时：借：银行存款8000；贷：其他应付款——乙公司8000。
②收到租金时：借：银行存款3510；贷：营业外收入3000，应交税费——应交增值税（销项税额）510。
③2014年1月20日超过一年未退还的押金计征增值税销项税额，应注意将含税的押金换算成不含税的数额后再计算销项税额。
借：其他应付款——乙公司1162.39；贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1162.39（8000÷1.17×0.17）。
④2014年5月20日没收包装箱押金：借：其他应付款——乙公司6837.61（8000-1162.39）；贷：营业外收入6837.61。
⑤结转包装箱成本：借：营业外支出6000；贷：包装物6000。
○
小企业包装物核算浅见
浙江淳安县地方税务局
黄世平
第一步：做出正确的会计分录①。
借：银行存款175.5，主营业务成本100；贷：库存商品100，主营业务收入150，应交税费——应交增值税（销项税额）25.5。
第二步：列示原来错误的会计分录②。
借：库存商品100；贷：银行存款100。
第三步：将分录①与②对应的账户金额相减。
银行存款175.5-（-100）=275.5>0，应补充登记少记金额。
主营业务成本100-0=100>0，说明记少了，应补充登记少记金额。
库存商品100-（-100）=200>0，应补充登记少记金额。
主营业务收入150-0=150>0，说明记少了，应补充登记少记金额。
应交税费25.5-0=25.5>0，说明记少了，应补充登记少记金额。
则编制调整分录：借：银行存款275.5，主营业务成本100；贷：库存商品200，主营业务收入150，应交税费——应交增值税（销项税额）25.5。
二、针对跨年度调整事项
对于涉及损益类账户，通过“以前年度损益调整”账户进行调整，对于不涉及损益的账户，仍用原账户进行调整。
对于“以前年度损益调整”账户，学生往往分不清楚调整时该账户应登记的方向。
其实，“以前年度损益调整”最初只是一个替代的作用，替代原来已经结转的损益类账户，只需要分析出原损益账户应调增还是调减，就知道“以前年度损益调整”账户的方向。
最后“以前年度损益调整”账户也是用来过渡的，最终要将其余额全部转给“利润分配——未分配利润”，以修正前期差错对利润的影响。
例4：某公司会计2010年初在所得税汇算清缴前发现2009年度账簿时发现原管理部门使用的办公房屋因计算错误，年度内少计提折旧2000元（假定企业所得税率25%，不考虑盈余公积的影响）。
则会计调整分录分析步骤如下：
（1）因费用少记，调整损益，借：管理费用2000（“以前年度损益调整”替代）；贷：累计折旧2000。
所以调整分录为：借：以前年度损益调整2000；贷：累计折旧2000。
（2）因上年度所得税多交，调整所得税，借：应交税费——应交所得税500；贷：所得税费用（“以前年度损益调整”替代）。
所以调整分录为：借：应交税费——应交所得税500；贷：以前年度损益调整500。
（3）最后结平“以前年度损益调整”账户，借：利润分配——未分配利润1500；贷：以前年度损益调整1500。
主要参考文献
章爱文.基于借贷记账法的数学意义制作审计调整分录.财会月刊，2013；2
2014.2上·123·□。