物价变动会计的内容与模式
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物价变动会计
特定物价变动 特定商品或劳务价格变动
相对物价变动 特定价格脱离一般物价水平按不同比率或不同方向的物价变动
物价变动类型
一般物价变动 所有商品和劳务价格的平均变化
资本保全与会计模式的对应关系
例6—3
某企业在2008年初有净资产600万，年末为800万，为保持实际生产能力需要净资产700万。假设年初一般物价指数为100，年末为120。
1
2
3
1
与现行成本/一般物价水平会计
2
现实经济生活中的物价变动往往既有一般物价水平变动又有特定物价水平变动，是两种物价变动方式的交织，而且有些资产价格变动水平与一般物价变动水平相去很远甚至就是反向运动。
3
因此，为消除两种物价变动的综合影响，可将一般物价水平会计与现行成本会计相结合，使用现行成本/一般物价水平会计计量模式。与上述两种物价变动会计模式相比，该模式既改变了会计计量单位又改变了会计计量属性。
1
2
（一）历史成本会计的特点
市场组织
历史成本
费用
制造成本
期间费用 营业成本
在产品成本
完工产品成本
收入
市场交易价格计量
具体会计要素入账价值
企业组织
配比
基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比
（二）物价变动对历史成本会计的冲击
1.物价变动与历史成本的关系
历史成本仅仅是持续物价变动过程中的 某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账簿体系中 ，作为后续计量的基础。
2
1
传统财务会计模式的最主要特征：历史成本原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。
尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会计模式的冲击。
物价变动会计的主要模式概述(PPT40页)
如何区分货币性项目和非货 币性项目？
（二）按一般物价指数将历史成本财 务报表中各项目的名义货币额调整为 不变币值货币额 调整的对象。 调整的依据。 调整的四个步骤。 调整的计算公式。
1、资产负债表各项目金额的调整 并不是表中所有项目的金额都
需要调整。就货币性项目而言，只 调整年初数，调整的系数为“年末 物价指数/年初物价指数”；
为什么要计算货币性项目净额上的购买 力损益？
货币性项目净额上的购买力损益的两种 计算方法及举例。
计算货币性项目净额上的购买力损益的 具体方法（以上述第二种方法为前提）：
1、基本思路； 2、计算公式的推导； 3、具体步骤； 4、以前述光华公司的数据为例，
说明其具体计算方法。
（四）重编不变币值财务报表
物价变动会计的主要模式概述(PPT40页)培训课件培 训讲义 培训pp t教程 管理课 件教程p pt
物价变动会计的主要模式概述(PPT40页)培训课件培 训讲义 培训pp t教程 管理课 件教程p pt
销货成本的现行成本主要取决于存 货价格的变动，因而，销货成本项目的 调整，可根据各类已售存货的物价指数 分别进行换算，从而确定其现行成本， 本例中已给定了销货成本的现行成本数 据，可将其直接作为调整后的现行成本。
对于非货币性项目，全部都需要 调整，调整的系数为“年末物价指 数/购置时日物价指数”。至于留存 收益的调整，可采用简化方法：即 在已调整的资产、负债和普通股金 额（包括未作调整的年末货币性项 目金额）的基础上，用余额法倒算， 其计算公式为“资产总额 —负债总 额—普通股=留存收益”。
2、收益及留存收益表各项目金额的
根据前面（二）、（三）两 个基本程序的调整和计算结果，
就可以重编不变币值财务报表了。
（二）按一般物价指数将历史成本财 务报表中各项目的名义货币额调整为 不变币值货币额 调整的对象。 调整的依据。 调整的四个步骤。 调整的计算公式。
1、资产负债表各项目金额的调整 并不是表中所有项目的金额都
需要调整。就货币性项目而言，只 调整年初数，调整的系数为“年末 物价指数/年初物价指数”；
为什么要计算货币性项目净额上的购买 力损益？
货币性项目净额上的购买力损益的两种 计算方法及举例。
计算货币性项目净额上的购买力损益的 具体方法（以上述第二种方法为前提）：
1、基本思路； 2、计算公式的推导； 3、具体步骤； 4、以前述光华公司的数据为例，
说明其具体计算方法。
（四）重编不变币值财务报表
物价变动会计的主要模式概述(PPT40页)培训课件培 训讲义 培训pp t教程 管理课 件教程p pt
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销货成本的现行成本主要取决于存 货价格的变动，因而，销货成本项目的 调整，可根据各类已售存货的物价指数 分别进行换算，从而确定其现行成本， 本例中已给定了销货成本的现行成本数 据，可将其直接作为调整后的现行成本。
对于非货币性项目，全部都需要 调整，调整的系数为“年末物价指 数/购置时日物价指数”。至于留存 收益的调整，可采用简化方法：即 在已调整的资产、负债和普通股金 额（包括未作调整的年末货币性项 目金额）的基础上，用余额法倒算， 其计算公式为“资产总额 —负债总 额—普通股=留存收益”。
2、收益及留存收益表各项目金额的
根据前面（二）、（三）两 个基本程序的调整和计算结果，
就可以重编不变币值财务报表了。
物价变动会计概述
物价变动的外在原因和要求资本保全条件下计量 企业收益的内在要求，导致了物价变动会计的产 生。可见，物价变动条件下的资本保全是物价变 动会计的理论基础。
二、物价变动会计的产生
物价变动会计的产生 二战之后，西方各国相继出现持续的通货膨
胀，使历史成本会计提供的会计信息无法满 足需要。为此，需要企业提供物价变动对企 业影响情况的会计资料。这种需求使存在长 期通货膨胀的国家采取新的会计方法，向会 计信息使用者提供满足决策需要的相关会计 信息，这就是物价变动会计。
一般物价指数＝
∑（报告期代表商品单价×权数） ∑（基期代表商品单价×权数）
一般物价水平指数上涨，表现为通货膨胀；一般物价水平 指数下降，表现为通货紧缩。
一、物价变动及后果
物价变动后果及对会计的影响
物价的涨跌变动的后果
物价的上涨，使持有一定数量货币的可购买商品数量减少，造成货币购 买力下降；物价的下降，使持有一定数量货币的可购买商品数量增加， 造成货币购买力的上升。
物价变动的原因很多，但主要是劳动生产率的提 高、科技的进步、产品成本的变化、币值的变动、 供求关系的改变、以及市场竞争和市场垄断。
一、物价变动及后果
在现实生活中，物价变动是错综复杂的，在同一期 间，可能有的商品涨价、有的商品跌价，物价涨跌 的方向、涨跌的幅度、涨跌的程度各不相同。因此 物价变动可分为个别物价变动与一般物价水平变动 两类。个别物价变动是指某一特定的具体商品的市 场或劳务价格发生的变化；一般物价水平变动则是 指在某一时期商品或劳务的整体价格水平的变化。 一般物价水平的变动通常以一般物价指数来衡量。 一般物价指数的计算公式是：
物价变动使资产的账面价值背离现行价值。随着物价的变动，使得按历 史成本入账的资产账面价值与资产所代表的现行价值不一致。使得提供 的会计信息缺乏实际意义。
二、物价变动会计的产生
物价变动会计的产生 二战之后，西方各国相继出现持续的通货膨
胀，使历史成本会计提供的会计信息无法满 足需要。为此，需要企业提供物价变动对企 业影响情况的会计资料。这种需求使存在长 期通货膨胀的国家采取新的会计方法，向会 计信息使用者提供满足决策需要的相关会计 信息，这就是物价变动会计。
一般物价指数＝
∑（报告期代表商品单价×权数） ∑（基期代表商品单价×权数）
一般物价水平指数上涨，表现为通货膨胀；一般物价水平 指数下降，表现为通货紧缩。
一、物价变动及后果
物价变动后果及对会计的影响
物价的涨跌变动的后果
物价的上涨，使持有一定数量货币的可购买商品数量减少，造成货币购 买力下降；物价的下降，使持有一定数量货币的可购买商品数量增加， 造成货币购买力的上升。
物价变动的原因很多，但主要是劳动生产率的提 高、科技的进步、产品成本的变化、币值的变动、 供求关系的改变、以及市场竞争和市场垄断。
一、物价变动及后果
在现实生活中，物价变动是错综复杂的，在同一期 间，可能有的商品涨价、有的商品跌价，物价涨跌 的方向、涨跌的幅度、涨跌的程度各不相同。因此 物价变动可分为个别物价变动与一般物价水平变动 两类。个别物价变动是指某一特定的具体商品的市 场或劳务价格发生的变化；一般物价水平变动则是 指在某一时期商品或劳务的整体价格水平的变化。 一般物价水平的变动通常以一般物价指数来衡量。 一般物价指数的计算公式是：
物价变动使资产的账面价值背离现行价值。随着物价的变动，使得按历 史成本入账的资产账面价值与资产所代表的现行价值不一致。使得提供 的会计信息缺乏实际意义。
物价变动会计
③“合计折旧”项目
年初数为0 年末数＝14 000×160/100
＝22 400（元） ④“固定资产净值”项目
根据调整后旳“固定资产原价” 项目和“合计折旧”项目分别 计算求得。
年初数＝1 344 000－0 ＝1 344 000（元）
年末数＝1 344 000－22 400＝ 1 321 600（元）
定不变，但其购置力发生变动旳项目。
⒉非货币性项目 非货币性项目是指在一般物价水平变动时，其金额或
价格是伴随一般物价水平旳上涨而提升，伴随一般物价水平 旳下降而降低旳资产、负债或业主权益项目。
但购置力不变。
通货膨胀对会计影响旳规则
持有情况
变动类型
货币性资产 项目金额不变，购置力下跌 。
非货币性资产 项目金额变动，购置力不变 。
置力损净益5货0 0币00性元。项目购置
50 000
力损失
（四）按一般购置力重编会计报表
一般购置力会计模式中旳最终一种环节就 是按稳值货币重新编制会计报表。在实际应 用中，一般是在按历史成本资料编制旳会计 报表基础上进行调整，以消除一般物价水平 变动旳影响。
例：某企业200X年12月31日以历史成本资料为基础编制旳资产
⒉ 实物资本维护，实物资本保全观念
实物资本维护是指维护企业资本所拥有旳 生产经营能力旳规模。
实物资本旳维护又可分为名义货币资本维 护和购置力资本维护。
名义货币旳实物资本维护： 期末生产经营能力－期初名义货币旳生产
经营能力
购置力旳实物资本维护： 期末生产经营能力－期初稳值货币旳生产
经营能力
负债表、利润及利润分配表如表
资产负债表
（历史成本）
单位：元
项目
物价变动会计
通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的 商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。 与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买 力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上 升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会 产生损失。
货币性资产（调整后金额-调整前金额） 正数——损失 负数——收益
按照资本保全理论，企业确认的收益必须 以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流 入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为 收益。
（一）资本保全理论是物价变动会计的 理论基础
物价持续大幅度地变动，是产生物 价变动会计的外在条件；而资本保全和 真实确认收益的要求，才是物价变动会 计产生的内在动因。
（二）财务资本、实物资本及其保全
2、类型： 个别物价变动 一般物价水平变动
个别物价变动指某一特定、具体的商 品在同一市场的不同时期的价格变化；
一般物价水平变动是以全部商品的价格 为对象，从综合的角度看一个国家或地区 商品价格的变动情况，通常以一般物价指 数（我国用社会商品零售物价总指数）衡 量。
3、二者关系
两者的联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般 物价水平的涨跌（虽然个别商品的价格变动幅度也 可能与一般物价水平升降的幅度有一定差异），因 此一般物价水平变动以个别物价变动为基础；但反 过来又对个别物价变动施加影响。
一般物价水平会计与传统的历史成本 会计区别不大。
（1）日常的会计核算方面，不需要进行 特殊的或单独的会计处理。
（2）由于货币计量单位的改变，期末需 要按一般物价指数对历史成本/名义货币 单位下的会计报表数据进行调整，以消 除物价变动的影响。
二、一般物价水平会计的基本程序和方法
一般物价水平会计的会计处理程序和方法， 主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会 计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。 其基本程序主要包括：
货币性资产（调整后金额-调整前金额） 正数——损失 负数——收益
按照资本保全理论，企业确认的收益必须 以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流 入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为 收益。
（一）资本保全理论是物价变动会计的 理论基础
物价持续大幅度地变动，是产生物 价变动会计的外在条件；而资本保全和 真实确认收益的要求，才是物价变动会 计产生的内在动因。
（二）财务资本、实物资本及其保全
2、类型： 个别物价变动 一般物价水平变动
个别物价变动指某一特定、具体的商 品在同一市场的不同时期的价格变化；
一般物价水平变动是以全部商品的价格 为对象，从综合的角度看一个国家或地区 商品价格的变动情况，通常以一般物价指 数（我国用社会商品零售物价总指数）衡 量。
3、二者关系
两者的联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般 物价水平的涨跌（虽然个别商品的价格变动幅度也 可能与一般物价水平升降的幅度有一定差异），因 此一般物价水平变动以个别物价变动为基础；但反 过来又对个别物价变动施加影响。
一般物价水平会计与传统的历史成本 会计区别不大。
（1）日常的会计核算方面，不需要进行 特殊的或单独的会计处理。
（2）由于货币计量单位的改变，期末需 要按一般物价指数对历史成本/名义货币 单位下的会计报表数据进行调整，以消 除物价变动的影响。
二、一般物价水平会计的基本程序和方法
一般物价水平会计的会计处理程序和方法， 主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会 计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。 其基本程序主要包括：
专题5物价变动会计ppt课件
计
现行成本/名义货币模式
模
式
现行成本/不变币值模式
（一）一般购买力会计
在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力 —一般物价指数或报告期内平均的物价指数，对财务报表项目 进行调整—按当前的一般购买力对以历史成本为计量基础的、 以名义货币为计量单位的财务报表各项目予以“普调”—调整 为 不变币值货币额，并重编财务报表，实现对企业财务状况、经 营成果的重新表述。
持有货币性资产
损失
购
通货膨胀时期
买
持有货币性负债
利得
力
损 益
持有货币性资产
利得
通货紧缩时期
持有货币性负债
损失
划分货币性项目与非货币性项目的意义
对货币性项目不作数据调整，但要计算由于持有 货币性项目而影响的本期购买力损益。对非货币性项 目要随物价变动水平而进行数据调整，以最终对外报 出消除物价变动影响的财务报告。
一般购买力会计的基本程序
将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表
货币性项目与非货币性项目
货币性项目： 是指企业持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直
接感受物价变动的影响的项目。 包括：货币性资产（现金、短期投资、应收款项等）和货
（一）物价变动对历史成本会计的冲击
历史成本会计（即传统财务会计），是以货币计量及币值 不变为核算前提的，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已 经不复存在了。
在通货膨胀时期，会计期末，资产负债表中资产的历史成 本必然低于其重置成本，导致财务状况信息失真。而利润表中 由于少摊营业成本致使利润虚增，导致经营成果信息失真。
物价变动会计的基本模式
03
换算为当前币值后，增强了同一企业不同期间的财务 报表之间和不同企业的财务报表之间的可比性。
33
对不变购买力 模式的评价
不变购买力模式的主要缺 陷
1 它实际上是假定通货膨胀对所有企业及 所有各类资产都具有同等的影响，实际 情况当然不是这样。
2 不变购买力模式所报告的货币性项目净额 上的购买力损益，很难说它能反映经营管 理的成绩；如果是购买力利得的话，并不 意味着它能为股利分派准备什么资金保证。
6
历史成本/ 不变购买力 模式的基本
设想
不变购买力模式的基本设 想是，按一般物价水平的 变动来调整以历史成本为 基础的财务报表，确定货 币性项目净额上的购买力 损益，重编以不变购买力
7
重编不变购买 力财务报表的
程序
［例1］设迪凡有限公司于19×2 年1月1日开业。按历史成本编制 01 的19×4年度收益及留存收益表如 表６-2，19×4年12月31日资产 负债表如表６-3。
从改造会计计量结构的不同设想来说，主要有三种会计 处理模式。即：
1. 历史成本/不变购买力模式； 2. 现行成本/名义购买力模式； 3. 现行成本/不变购买力模式。
第一节 历史成 本/不变购买
力模式
4
历史成本/不 变购买力模式 的基本设想
历史成本/不变购买力(historical
0
cost/constant purchasing power)会计模式简称不变购买力会
02
按以下几个步骤重编以不变购买力 (年末美元)为基础的财务报表。
8
重编不变购买 力财务报表的
程序
9
重编不变购买 力财务报表的
程序
10
重编不变购买 力财务报表的 程序
7物价变动会计
第七页，共35页。
（一）财务(cáiwù)资本保全
2. 以固定购买力单位定义资本保全概念，利润表示(biǎoshì) 本期内投入购买力的增加，资产价格上升时，只有大于 一般物价水平增加的部分才能作为利润。
本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本
例：2004年获得销售收入100万元，该批按商一品般物的价历指史
负债始终按发生现时行的的金会额计计制价度，是资产以负名债义表货中列示的资产
的数额是它们的未摊销成本。
币为计量单位，以历史成本 （二）利润确定失实(chéngběn)为计
资产按照原始成本计价，利润是按现时价格计量的收入
与历史成本计量量资属产性的的结果一，种在会物计价模上式涨。时，会产生虚高的
利润。
（三）会计信息的可理解性减弱 历史成本会计下，资产总额实际上是各个时点所取得
把名义货币换算成固定(gùdìng)购买力货币（不变币值）
（1）资产负债表货币(huòbì)性项目的调整
（2）资产负债表非货币(huòbì)性项目的调 整
（3）留存收益项目的调整 （4）利润表各项目的调整
P198例
实务中应用一般物价水平会计，通常是直接对
按历史成本编制的报表进行调整，再按调整后
的数据编制消除了物价变动影响的会计报表。
由于社会物价变动存在一般物价指数与个别物价 指数不一致的情况，因此在实际应用中，实物资本保 全又有按现行成本计价和重置成本计价两种方式。不 同计价方式的选用仍影响着本期净收益的确定。
第十一页，共35页。
（二）实物(shíwù)资本保全
实物资本保全下净收益的确认：
1. 按现行成本计价时，按分类物价 (wùjià)指 数调整历史成本确认收益。
2. 按重置成本计价(jìjià)时，按重置 成本调 整历史成本确认收益。
（一）财务(cáiwù)资本保全
2. 以固定购买力单位定义资本保全概念，利润表示(biǎoshì) 本期内投入购买力的增加，资产价格上升时，只有大于 一般物价水平增加的部分才能作为利润。
本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本
例：2004年获得销售收入100万元，该批按商一品般物的价历指史
负债始终按发生现时行的的金会额计计制价度，是资产以负名债义表货中列示的资产
的数额是它们的未摊销成本。
币为计量单位，以历史成本 （二）利润确定失实(chéngběn)为计
资产按照原始成本计价，利润是按现时价格计量的收入
与历史成本计量量资属产性的的结果一，种在会物计价模上式涨。时，会产生虚高的
利润。
（三）会计信息的可理解性减弱 历史成本会计下，资产总额实际上是各个时点所取得
把名义货币换算成固定(gùdìng)购买力货币（不变币值）
（1）资产负债表货币(huòbì)性项目的调整
（2）资产负债表非货币(huòbì)性项目的调 整
（3）留存收益项目的调整 （4）利润表各项目的调整
P198例
实务中应用一般物价水平会计，通常是直接对
按历史成本编制的报表进行调整，再按调整后
的数据编制消除了物价变动影响的会计报表。
由于社会物价变动存在一般物价指数与个别物价 指数不一致的情况，因此在实际应用中，实物资本保 全又有按现行成本计价和重置成本计价两种方式。不 同计价方式的选用仍影响着本期净收益的确定。
第十一页，共35页。
（二）实物(shíwù)资本保全
实物资本保全下净收益的确认：
1. 按现行成本计价时，按分类物价 (wùjià)指 数调整历史成本确认收益。
2. 按重置成本计价(jìjià)时，按重置 成本调 整历史成本确认收益。
物价变动会计内容简介物价变动会计概述物价变动
第八章物价变动会计
内容简介：
一、物价变动会计概述
1．物价变动会计的概念
2．物价变动对会计的影响
3．资本保全与物价变动会计
4．物价变动会计的主要模式
二、一般物价水平会计
1.一般物价水平会计的基本原理
2.一般物价水平会计的基本程序和方法
3.一般物价水平会计评价
三、现行成本会计
1．现行成本会计的基本原理
2．现行成本会计的基本程序和方法
3．现行成本会计评价
复习题：
一、名词解释
１、实物资本保全
２、现行成本会计
３、现行成本不变币值会计。
归纳物价变动会计
最新.课件
30
③“累计折旧”项目
年初数为0 年末数＝14 000×160/100
＝22 400（元） ④“固定资产净值”项目
根据调整后的“固定资产原价” 项目和“累计折旧”项目分别 计算求得。
年初数＝1 344 000－0 ＝1 344 000（元）
年末数＝1 344 000－22 400＝ 1 321 600（元）
最新.课件
23
货币购买力损益计算表
项目
历史成本
调整系数
调整金额
年初货币性项目净额
年初货币性资产
200 000
年初货币性负债
（150 000）
小计
50 000
160/100
80 000
加：本年货币性项目增加 900 000
160/150
960 000
减：本年货币性项目减少 600 000
160/150
2．期初存货为年初购入，其余存货为年内均匀购入， 发出存货按先进先出法计算。
3．年初一般物价指数为100，年末一般物价指数为 160，年内年均物价指数为130。期末购进存货期 间一般物价指数为150。
最新.课件
27
利润及利润分配表
营业收入
项目
金额 1 120 000
营业成本
期初存货（1月1日）
350 000
（2）非货币性项目的调 整
①“存货”项目 年初数＝
350000×160/100 ＝560 000（元） 年末数＝
420000×160/150 ＝448 000（元） ②“固定资产原价”项
目 年初数＝
840000×160/100 ＝1 344 000（元） 年末数由于固定资产未
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本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水 平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状 况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响， 故称一般物价水平会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件 下的产物。
根据美国财务会计原则委员会的定义，通货膨胀是指一 般物价和平均物价的持续上升，或是货币购买力的持续下降。
既然如此，物价变动会计就应改变计量单位，以不变购 买力货币单位来代替不断贬值的货币单位，作为计量企业财 务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。
13
一般物价水平会计采用历史成本 /不变购买力 货币单位的会计模式，与传统的历史成本会计区别 不大。 （1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或 单独的会计处理。 （2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般 物价指数对历史成本 /名义货币单位下的会计报表 数据进行调整，以消除物价变动的影响。
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2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产 经营能力削弱
在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的 折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保 证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎 缩，其生产经营能力相应削弱。
7
3．无法正确反映投入资本的保全情况 企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资
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二、物价变动对会计理论的影响
1．对币值不变假设的冲击 货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小， 不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本 上否定了币值不变的会计假设。 2．对历史成本原则的冲击 历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的 基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺 乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。 3．对会计目标及会计信息有用性的挑战 会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的 大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会 计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
期的特点及调整 ? 6、掌握货币性项目购买力损益的计算 ? 7、掌握现行成本会计的处理 ? 8、掌握现行成本会计与一般物价水平结合的会计
的处理
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第一节 物价变动与物价变动会计
当前，我国及世界上绝大多数国家普遍采用历史成本会计。 特点是：用经济业务发生时的原始成本计量资产价值，以所 耗生产要素的原始成本与当期营业收入相配比计算当期的净 收益。在币值稳定的情况下，产生出了具有相关性和可靠性 的会计信息。
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3 、现行成本与一般物价水平结合的会计 先按现行成本会计的方法对历史成本法提供的 信息进行调整，编制出以现行成本为基础的会计报 表，再按一般物价指数对此报表进行换算，从而全 面消除物价变动对财务报告的影响。
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第三节 一般物价水平会计
一、一般物价水平会计的基本原理 一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成
本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的 资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费 用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支 付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使 企业所有者的产权资本受到侵蚀。
4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能 力，据此作出的决策会导致严重的失误。
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当然，在商品经济中，货币的价值保持绝对不变是不可能 的，但这种变动必须是微小的，或在一个相当长的时期内其 升值和贬值是可以相互抵消的。
如果物价出现剧烈或较大的变动，而这种变动又是持续 的，按照历史成本会计生成的会计信息不但失去了应有的意 义，还会误导信息使用者。
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一、主要概念：
1、物价：指商品、劳务价值的货币表现。 2、个别物价变动：指某一商品、劳务价格的变 化。 3、一般物价变动：指某一时期商品、劳务价格 平均水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨 胀。下降，则称为通货紧缩。 4、个别物价指数：反映个别变动状态的指数为 个别物价指数。 5、一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价 格变动状态的指数为一般物价指数。
第二节 物价变动会计的内容和模式
一、物价变动会计内容 利用物价变动的资料，对企业按原有方式提供的
会计信息进行改动调整，或对会计计量方式进行改进， 从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程 序和方法。
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二、物价变动会计模式：
1 、一般物价水平模式： 也称一般购买力会计或不变币值会计。指用一 般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数 据加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响 的会计程序和方法。 本质上看，一般物价水平会计没有改变历史成 本基础，只改变了会计计量单位，只是将按历史成 本反映的会计报表的各项数据按照货币购买力的变 化进行换算和调整。 调整事项只是会计报表，与企业的日常会计处 无关。
5Hale Waihona Puke 三、物价变动对会计实务的影响
1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 以通货膨胀为例。主要表现在： ?（1）低估了非货币性资产的价值。 ?（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的 购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产 所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力 损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产 生货币购买力收益。 ?（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比， 但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本 并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
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2 、现行成本会计 指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的 确切反映，以消除物价变动对财务报告影响的会计 程序和方法。 不改变会计的计量单位，但改变了以历史成本 表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制会计 报表必须将记录的资产等，用重置成本、或可变现 净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的 范围要更大一些。
第八章 物价变动会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
物价变动与物价变动会计 物价变动会计的内容和模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平结合的会计
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本章学习目标：
? 1、了解物价变动与物价指数的相关内容 ? 2、理解物价变动对历史成本会计的冲击 ? 3、了解物价变动会计的产生、发展及内容 ? 4、掌握物价变动会计的模式 ? 5、理解货币性项目、非货币性项目在物价变动时
根据美国财务会计原则委员会的定义，通货膨胀是指一 般物价和平均物价的持续上升，或是货币购买力的持续下降。
既然如此，物价变动会计就应改变计量单位，以不变购 买力货币单位来代替不断贬值的货币单位，作为计量企业财 务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。
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一般物价水平会计采用历史成本 /不变购买力 货币单位的会计模式，与传统的历史成本会计区别 不大。 （1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或 单独的会计处理。 （2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般 物价指数对历史成本 /名义货币单位下的会计报表 数据进行调整，以消除物价变动的影响。
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2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产 经营能力削弱
在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的 折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保 证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎 缩，其生产经营能力相应削弱。
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3．无法正确反映投入资本的保全情况 企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资
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二、物价变动对会计理论的影响
1．对币值不变假设的冲击 货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小， 不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本 上否定了币值不变的会计假设。 2．对历史成本原则的冲击 历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的 基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺 乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。 3．对会计目标及会计信息有用性的挑战 会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的 大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会 计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
期的特点及调整 ? 6、掌握货币性项目购买力损益的计算 ? 7、掌握现行成本会计的处理 ? 8、掌握现行成本会计与一般物价水平结合的会计
的处理
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第一节 物价变动与物价变动会计
当前，我国及世界上绝大多数国家普遍采用历史成本会计。 特点是：用经济业务发生时的原始成本计量资产价值，以所 耗生产要素的原始成本与当期营业收入相配比计算当期的净 收益。在币值稳定的情况下，产生出了具有相关性和可靠性 的会计信息。
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3 、现行成本与一般物价水平结合的会计 先按现行成本会计的方法对历史成本法提供的 信息进行调整，编制出以现行成本为基础的会计报 表，再按一般物价指数对此报表进行换算，从而全 面消除物价变动对财务报告的影响。
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第三节 一般物价水平会计
一、一般物价水平会计的基本原理 一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成
本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的 资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费 用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支 付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使 企业所有者的产权资本受到侵蚀。
4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能 力，据此作出的决策会导致严重的失误。
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当然，在商品经济中，货币的价值保持绝对不变是不可能 的，但这种变动必须是微小的，或在一个相当长的时期内其 升值和贬值是可以相互抵消的。
如果物价出现剧烈或较大的变动，而这种变动又是持续 的，按照历史成本会计生成的会计信息不但失去了应有的意 义，还会误导信息使用者。
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一、主要概念：
1、物价：指商品、劳务价值的货币表现。 2、个别物价变动：指某一商品、劳务价格的变 化。 3、一般物价变动：指某一时期商品、劳务价格 平均水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨 胀。下降，则称为通货紧缩。 4、个别物价指数：反映个别变动状态的指数为 个别物价指数。 5、一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价 格变动状态的指数为一般物价指数。
第二节 物价变动会计的内容和模式
一、物价变动会计内容 利用物价变动的资料，对企业按原有方式提供的
会计信息进行改动调整，或对会计计量方式进行改进， 从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程 序和方法。
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二、物价变动会计模式：
1 、一般物价水平模式： 也称一般购买力会计或不变币值会计。指用一 般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数 据加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响 的会计程序和方法。 本质上看，一般物价水平会计没有改变历史成 本基础，只改变了会计计量单位，只是将按历史成 本反映的会计报表的各项数据按照货币购买力的变 化进行换算和调整。 调整事项只是会计报表，与企业的日常会计处 无关。
5Hale Waihona Puke 三、物价变动对会计实务的影响
1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 以通货膨胀为例。主要表现在： ?（1）低估了非货币性资产的价值。 ?（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的 购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产 所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力 损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产 生货币购买力收益。 ?（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比， 但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本 并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
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2 、现行成本会计 指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的 确切反映，以消除物价变动对财务报告影响的会计 程序和方法。 不改变会计的计量单位，但改变了以历史成本 表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制会计 报表必须将记录的资产等，用重置成本、或可变现 净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的 范围要更大一些。
第八章 物价变动会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
物价变动与物价变动会计 物价变动会计的内容和模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平结合的会计
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本章学习目标：
? 1、了解物价变动与物价指数的相关内容 ? 2、理解物价变动对历史成本会计的冲击 ? 3、了解物价变动会计的产生、发展及内容 ? 4、掌握物价变动会计的模式 ? 5、理解货币性项目、非货币性项目在物价变动时