第六章 物价变动会计的基本模式
物价变动会计概述
二、物价变动会计的产生
物价变动会计的产生 二战之后，西方各国相继出现持续的通货膨
胀，使历史成本会计提供的会计信息无法满 足需要。为此，需要企业提供物价变动对企 业影响情况的会计资料。这种需求使存在长 期通货膨胀的国家采取新的会计方法，向会 计信息使用者提供满足决策需要的相关会计 信息，这就是物价变动会计。
一般物价指数＝
∑（报告期代表商品单价×权数） ∑（基期代表商品单价×权数）
一般物价水平指数上涨，表现为通货膨胀；一般物价水平 指数下降，表现为通货紧缩。
一、物价变动及后果
物价变动后果及对会计的影响
物价的涨跌变动的后果
物价的上涨，使持有一定数量货币的可购买商品数量减少，造成货币购 买力下降；物价的下降，使持有一定数量货币的可购买商品数量增加， 造成货币购买力的上升。
物价变动的原因很多，但主要是劳动生产率的提 高、科技的进步、产品成本的变化、币值的变动、 供求关系的改变、以及市场竞争和市场垄断。
一、物价变动及后果
在现实生活中，物价变动是错综复杂的，在同一期 间，可能有的商品涨价、有的商品跌价，物价涨跌 的方向、涨跌的幅度、涨跌的程度各不相同。因此 物价变动可分为个别物价变动与一般物价水平变动 两类。个别物价变动是指某一特定的具体商品的市 场或劳务价格发生的变化；一般物价水平变动则是 指在某一时期商品或劳务的整体价格水平的变化。 一般物价水平的变动通常以一般物价指数来衡量。 一般物价指数的计算公式是：
物价变动使资产的账面价值背离现行价值。随着物价的变动，使得按历 史成本入账的资产账面价值与资产所代表的现行价值不一致。使得提供 的会计信息缺乏实际意义。
国际会计第六章
不变购买力模式的基本设想：按一般物价水平 的变动来调整以历史成本为基础的财务报表， 确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以 不变购买力为基础的财务报表。 重编不变购买力财务报表程序（四步骤）举例： P210 例1
6.3 现行成本/名义购买力模式
现行成本：现有资产的重置成本（现行价值） 或可变现净值。 基本构想：财务报表的使用者最关心的是企业 净资产的现行价值而不是净资产的历史价值， 因而主张改变以历史成本为基础的会计计量模 式，而代之以现行成本为基础的会计计量模式， 从而改变了收益确定的程序。（在以现行成本 为计量基础时，虽然仍然使用名义币值，但已 充分估计了物价变动的具体影响。）
第六章
物价变动会计
6.1 概述
通货膨胀：在纸币流通条件下，因货币供给大于货币 实际需求，也即现实购买力大于产出供给，导致货币 贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍的上涨现 象。 物价变动会计（或称通货膨胀会计） （1）可以泛指旨在消除物价变动（当前主要是物价 上涨）影响的个别会计程序和方法； （2）更恰切的说则主要指对整个会计计量结构三种主要模式： （1）历史成本/不变购买力模式； （2）现行成本/名义购买力模式； （3）现行成本/不变购买力模式。
6.2 历史成本/不变购买力模式
不变购买力：是指在剔除了通货膨胀的因素后 （剔除了物价上涨的因素之后）真正的购买力 （与名义购买力或名义货币相对应）。 具体做法：通过某种物价指数把财务报表上各 个项目的历史价格金额换算为不变价格金额， 即以某一年度的货币购买力为基准的共同价格 金额。 举例说明：P210表6-1
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都有哪几种模式？下面是小编为你整理的物价变动会计模式，希望对你有帮助。
物价变动会计模式历史成本/名义货币单位(不能体现物价变动)历史成本/不变购买力货币单位现行成本/名义货币单位现行成本/不变购买力货币单位其中：历史成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计;现行成本/名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计;现行成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成现行成本不变币值会计。
物价变动会计的来源第二次世界大战以后，西方某些国家出现了持续的通货膨胀。
进入70年代以来，一些国家通货膨胀率达到两位数乃至三位数严重的冲击了以货币作为计量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础，即影响了原始成本会计所提供会计报表的决策有用性。
不少西方会计界人士呼吁，企业应该在财务报表中提供反映物价变动影响的补充信息;甚至有人提出，应该将会计模式从传统的原始成本会计改变现行成本会计。
1979年9月，美国财务会计准则委员会颁布第33号《财务会计准则公告》，提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。
六年之后，即1986年11月，国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况，公布了第15号《国际会计准则--反映价格变动影响的资料》。
八年之后，即1989年7月，针对恶性通货膨胀的情况，该委员会又公布了第29号《国际会计准则-- 恶性通货膨胀经济中的财务报告》。
我国80年。
物价变动会计的基本模式
03
换算为当前币值后，增强了同一企业不同期间的财务 报表之间和不同企业的财务报表之间的可比性。
33
对不变购买力 模式的评价
不变购买力模式的主要缺 陷
1 它实际上是假定通货膨胀对所有企业及 所有各类资产都具有同等的影响，实际 情况当然不是这样。
2 不变购买力模式所报告的货币性项目净额 上的购买力损益，很难说它能反映经营管 理的成绩；如果是购买力利得的话，并不 意味着它能为股利分派准备什么资金保证。
6
历史成本/ 不变购买力 模式的基本
设想
不变购买力模式的基本设 想是，按一般物价水平的 变动来调整以历史成本为 基础的财务报表，确定货 币性项目净额上的购买力 损益，重编以不变购买力
7
重编不变购买 力财务报表的
程序
［例1］设迪凡有限公司于19×2 年1月1日开业。按历史成本编制 01 的19×4年度收益及留存收益表如 表６-2，19×4年12月31日资产 负债表如表６-3。
从改造会计计量结构的不同设想来说，主要有三种会计 处理模式。即：
1. 历史成本/不变购买力模式； 2. 现行成本/名义购买力模式； 3. 现行成本/不变购买力模式。
第一节 历史成 本/不变购买
力模式
4
历史成本/不 变购买力模式 的基本设想
历史成本/不变购买力(historical
0
cost/constant purchasing power)会计模式简称不变购买力会
02
按以下几个步骤重编以不变购买力 (年末美元)为基础的财务报表。
8
重编不变购买 力财务报表的
程序
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重编不变购买 力财务报表的
程序
10
重编不变购买 力财务报表的 程序
一般物价变动会计的基本模式
一般物价变动会计的基本模式物价变动啊，说起来都让人头疼，尤其是对于咱们这些普通百姓。
你想啊，一个月前吃的同样一碗面，今天可能就贵了好几块。
原本还觉得自己挺有钱，结果一看钱包，哎呀，怎么花得这么快？别急，这种情况其实就是物价变动的表现。
你可能会觉得，物价上涨又是什么大事，反正也没啥可做的，反正就这么涨呗，自己也没办法。
但实际上，物价变动背后可是大有文章的。
比如说你去超市买东西，明明上个月100块能买一大堆，今天只够买一半，不就是直接影响你生活质量的一个重要因素吗？所以啊，了解一些物价变动背后的会计模式，还是有点用的。
物价变动会计的基本模式，其实说白了，就是在财务上怎么应对这种物价的变化。
你想，物价一涨，成本自然也会跟着上去。
企业如果不做点调整，岂不是亏得连裤衩都没了？最直接的就是企业需要通过一种叫“折旧”的方式来反映这种物价变化。
折旧这个词听起来有点陌生，其实说白了就是随着时间推移，资产的价值会逐渐下降。
就像你买了辆新车，开了几年之后，车的价格就大不如前，和你买的时候那价钱简直是天差地别。
企业的固定资产，也是这么个道理。
物价上升，意味着企业买的原材料或者机器设备的价值会有所变化。
要是忽视了这一点，账面上显示的资产就不真实，可能还会让投资者误以为企业赚得盆满钵满。
再说了，物价波动不仅仅是一个“今天贵，明天便宜”的问题，背后还有更复杂的因素。
举个例子，你家附近的菜市场，今天白菜卖10块钱，明天涨成了12块。
你可能觉得这就是供需关系的变化，可实际上，可能是由于通货膨胀或者汇率波动影响了进口菜的价格。
所以物价上涨不单纯是市场本身的问题，背后有很多“大老板”在操控着。
为了应对这种波动，企业就得根据物价变动来调整它的账面价值，甚至要采用不同的计价方式。
简单来说，物价变动会影响到企业的经营成本，也直接影响到利润的计算。
不过，要是想把物价变动的影响全部考虑进来，还得搞清楚怎么去调整这些变化。
咱们平时买东西，一般都喜欢找打折的，啥“买一送一”、“满减”这些优惠。
国际会计教案 第六章 物价变动会计
以不变购买力为基础的财务报表。
按以下几个步骤重编以不变购买力(年末美元)为基础的财务报表。
（一)把资产负债表项目调整为19×4年12月31日的美元价格1.货币性项目
已是年末美元价格。
（四)重编不变购买力财务报表
现行成本/名义购买力模式的基本设想
1.当年未实现持产利得
本之差的代数和。
2.当年已实现持产利得
益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。
重编现行成本财务报表的程序
(一)资产负债表项目的调整
客观的依据。
(二)现行成本模式的主要缺陷
利得的程序，财务报表的一般外部使用者难以理解。
研讨题
期就淡出了？
6-2 “通货膨胀会计”和“物价变动会计”在概念上是否同义？6-3 你对物价变动会计的不变购买力模式，作何评价？
6-4 你对物价变动会计的现行成本模式，作何评价？。
国际会计课件第六章 物价变动会计
收益和留存收益项目的调整
(1)销货 160000×200/160= 160000×200/160=260000 (2)销货成本 存货(1 存货(1月1日) 50000×200/100=100000 50000×200/100= 进货 104000×200/160= 104000×200/160=130000 可供销售的存货 230000 存货(12月31日) 60000×200/180= 存货(12月31日) 60000×200/180=66667
调整过程
1,将资产负债表中有关项目,划分为货币 性项目和非货币性项目(见表 性项目和非货币性项目(见表2) 2,计算货币项目净额的购买力损益(计 算过程见表 算过程见表1) 3,将会计报表中的名义货币额,以年末 货币为不变币值货币单位换算为不变币 值货币额
(1)货币性项目 货币性资产: 现金,应收帐款及其他货币性资产
长期负债
1998年12月31日 130000×200/200= 1998年12月31日 130000×200/200=130000 1998年 1998年1月1日 130000×200/100=260000 130000×200/100=
(2)存货
1998年12月31日 60000×200/180= 1998年12月31日 60000×200/180=66667 1998年 1998年1月1日 50000×200/100=100000 50000×200/100=
例:华强公司购买力损益计算表 1998年 1998年 单位:人民币元 该公司相关资料如下: 物价指数 年初一般物价指数(1998年 年初一般物价指数(1998年1月1日) 100 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年均一般物价指数 160 假设引起货币性项目变动净额变动的交易额为均 匀发生,按年内平均物价指数进行调整
第六章-物价变动会计PPT课件
确定。
.
13
不变购买力资本保全是保持资本的相对购买力。
收益为投入不变购买力资本在该期的增量，超过一般 物价水平增长的资产增值额可列为收益，相当于一般 物价水平变动幅度的资产增加额作为资本保持调整， 视为所有者权益的组成部分。
在计算当期利润 的公式中，各因素 都按一般物价水平 调整后的金额进行 确定。
动额）
实物资本保全
用实际生产能力计量的 投入资本的实 所有者权益的增量 际生产能力
.
16
物价变动的会计对策
局部改革法: 存货的后进先出法 固定资产的加速折旧 固定资产定期重估价法 物价变动准备金制度
当期利润 = 期末实物生产力-期初实物生产力-当期所 有者新增投资
.
15
保名义资 投入资本的账 用名义货币计量的所有
本保全 面金额
者权益的增量
资本 保全
财务资 不变购
用一般购买力计量的所
本保全 买力资 投入资本的一 有者权益增量（含超过
本保全 般购买力
一般物价的资产价值变
在物价上升的情况下，按历史成本核算的结果将虚
计收益，增加所得税，使资本以利润的名义流失。
例如：一批商品买入时的现行成本为1000 ，卖出时现 行成本为1200，售价为1500.
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10
资本保全的标准取决于对资本概念的定义。 目前，主要存在两种资本概念，即财务资 本概念和实物资本概念。
财务资本保全
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5
对资产负债表项目的影响
在物价变动的情况下，资产负债表中资产的价 值信息部分失真。
历史成本会计采用以业务发生时的历史成本确 认、计量和报告资产和负债等项目。但是各项 业务发生的时点是不同的。不同时点上的物价 指数不同，购买力不同，即资产负债表中的项 目是以不同时点上的具有不同购买力的货币表
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第六章物价变动会计的基本模式第一题选择题1,下列属于物价变动会计的会计处理模式的是(ABCD )A 历史成本/不变购买力模式B现行成本/名义购买力模式C 现行成本/不变购买力模式D历史成本/名义购买力模式2,在现行成本会计模式下,企业的最终收益是( C)A 经营收益B 资产持有利得C 由经营收益和资产持有利得共同构成D 或者是经营收益,或者是资产持有利得.3,下列对物价变动会计基本模式与资本保全概念关系描述正确的是(AD )A不变购买力模式着眼于财务资本保全B 不变购买力模式着眼于实体资本保全C现行成本模式着眼于财务资本保全D现行成本模式着眼于实体资本保全第二题判断题4,高通货膨胀率动摇了会计计量中持续经营的假设,导致以历史成本为基础的财务会计报表失实,从而歪曲了企业的经营成果,财务状况和资金运转的真实图景.( F )5,不变购买力模式的基本设想是,按一般物价水平的变动来调整以现行成本为基础的财务报表,确定非货币性项目净额上的购买力损益,重新编制以不变购买力为基础的财务报表.(F )6,现行成本主要是指现有资产的重置成本,即资产的现行成本.它可以是现有资产的可变现净值.( T )7,现行成本计量模式的基本设想是,按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表,把资产损益与经营损益区分开来,重新编制以现行成本为基础的财务报表.( T )218,不变购买力模式更适用于结构性物价变动的环境.(F )第三题问答题9,物价变动会计的现行成本/不变购买力的基本设想是什么,为什么它没有得到普遍认同要点:现行成本/不变购买力的基本设想是,为了全面地反映并消除物价变动地会计影响,既要改变计量尺度,也要改变计量基础.因此,要把不变购买力模式和现行成本模式结合起来,才能反映企业地经济资源,盈利能力和现金流量地真实变化.显然主张采用现行成本/不变购买力模式地人们提出地论据是不无道理的,但通常,人们又都以"成本效益原则"来反对采用这样繁琐的会计模式,认为是得不偿失.还有人指出,把现行成本模式和不变购买力模式结合在一起,既综合了它们的优点,也不可避免的包含了它们的缺陷.10,物价变动会计的不变购买力模式有哪些优点和缺陷要点:不变购买力模式的主要优点是(1) 它没有改变传统的历史成本计量模式,易于为人们理解.(2) 根据政府公布的物价指数进行调整换算,具有比较客观的依据.(3) 换算成当前币值后,增强了不同企业和不同期间的财务报表的可比性.主要缺点:(1) 在一般物价指数与特定商品(企业经营活动中涉及的)的价格指数差别悬殊的情况下,其适用性就值得考虑.(2) 所报告的货币性项目净额上的"购买力损益",不能提供有意义的财务信息,而且很可能导致误解.11,物价变动会计的现行成本模式有哪些优点和缺陷要点:物价变动会计的现行成本模式的主要优点是(1) 现行成本是代表资产服务潜力的近似值,把持产利得从经营收益中分离出来.可避免在物价上涨期间虚夸经营利润.(2) 现行成本模式可以较好地反映企业地经营效率.(3) 它更是用于结构性物价变动的环境.主要缺点是(1) 对现行成本的评价,不可避免地带有主观随意性,尽管如能从外部取得用意换算地特定物价指数,可以消除人们地部分疑虑.(2) 对分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得地程序,财务报表地一般外部使用者都难以理解.12,分析通货膨胀会计和物价变动会计在概念上是否同义要点:两者可以说不同义.通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策,其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发货币,各种生产22和生活消费品价格都持续上涨,从而适宜于采用一般购买力会计模式,可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计.而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念,而且特别适用于特定物价水平不同步上涨,甚至某些物价水平可能下跌的情况,当政府采用结构调整的宏观经济政策,以及某些产品的工艺技术由重大创新,或在同样能保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价原材料取代时,就可能出现这种结构性的物价变动,因而更适宜采用现行成本会计模式.13,什么是财务资本保全和实体资本保全,其区别在哪里要点:按照资本的财务概念,资本视同投入的货币或投入的购买力,视企业净资产活权益的同义语;如果资本的实体概念,资本视同余韵能力.从两种不同的资本概推导出财务资本保全和实体资本保全.财务资本保全的含义是,企业在购,产,销的整个经营过程中,必须保持购买范围极为广泛的各种类别的货物和劳务的不变能力.利润被认为是保持企业能在期末一般的购得像期初一样多得商品和劳务的能力,即保持同等的财务资本的情况下,企业在期内所能分配的资源的最大金额.事务资本保全的含义则是指按照同样的水平的实体生产能力或营运能力来保持资本完整无损.因而它的基本假设是,所有消费或出售的资源都要用能在同样的生产和经营水平上完成同样功能的资源来置换.利润被认为是在保持企业能在期末有与期初同等的实体资本或生产经营能力水平的情况下,企业的期内所能分配的资源的最大金额.第四题计算题14,设MM公司以历史成本为基础的2006年度(至12月31日止)收益及留存收益表以及2006年12月31日和2005年12月31日的比较资产负债表如下: MM公司收益及留存收益表2006年度(12月31日止)(以历史成本为基础)销货$264 000销货成本存货,12/31/2005 41 300购货198 000可供销售的商品成本$239 300存货,12/31/2005 $39 000200 300销货毛利63 700营业费用(折旧费除外) $37 500折旧费 3 30040 800税前收益$22 900所得税9 750净收益$13 150留存收益,12/31/2005 8 50023合计$21 650现金股利12 000留存收益12/31/2005 $9 650MM公司比较资产负债表2006年度和2005年度(12月31日止)(以历史成本为基础)2006年12月31日2005年12月31日现金,应收账款及其他货币性资产$43 600 $33 600存货39 000 41 300厂场设备(净值) 23 100 26 400土地30 00030 000资产总计$135 700 $131 300流动负债(全部是货币性) $26 050 $22 800长期负债(全部是货币性) 30 000 30 000股东权益普通股,外发7 000股70 000 70 000留存收益9 6508 500负债及股东权益$135 700 $131 300其他资料假设如下(1) 物价指数2004年1月1日1002005年12月31日1242006年12月31日1362005年平均1202005年第四季度平均1222006年平均1282006年第四季度平均134(2) 存货按先进先出法计价.年初存货基本上购于2005年第四季度,年末存货基本上购于2006年第四季度.(3) 厂场设备及土地均于2004年1月1日开业时购置.厂场设备平均使用期限为10年,按直线法折旧,不留残值.(4) 普通股均于2004年1月1日开业时发行.(5) 销货收入,购货成本,营业费用(折旧费除外)和所得税在年内都是均衡发生的.(6) 股利分派在2006年12月31日(7) 不变购买力为美元价格要求根据以上资料,按照所需程序,重编以不变购买力(年末美元)为基础的财务报表.参考答案:24MM公司收益及留存收益表2006年度(12月31日止)(以不变购买力为基础)销货$280 500销货成本存货,12/31/2005 46 039购货210 375可供销售的商品成本$256 414存货,12/31/2005 $39 582216 832销货毛利63 668营业费用(折旧费除外) $39 844折旧费 4 48844 332税前收益$19 336所得税10 359不包括购买力损益的净收益$8 977货币行项目上的购买力利得685不变购买力净收益9 662留存收益,12/31/2005 6 482合计$16 148现金股利12 000留存收益12/31/2005 $4 148MM公司比较资产负债表2006年度和2005年度(12月31日止)(以不变购买力为基础)2006年12月31日2005年12月31日现金,应收账款及其他货币性资产$43 600 $36 852存货39 582 46 039厂场设备(净值) 31 416 35 904土地40 80040 800资产总计$155 398 $159 595流动负债(全部是货币性) $26 050 $25 006长期负债(全部是货币性) 30 000 32 903股东权益普通股,外发7000股95 200 95 200留存收益 4 1486 486负债及股东权益$155 398 $159 1592515,设MM公司以历史成本为基础的2006年度(至12月31日止)收益及留存收益表以及2006年12月31日和2005年12月31日的比较资产负债表如下: MM公司收益及留存收益表2006年度(12月31日止)(以历史成本为基础)销货$264 000销货成本存货,12/31/2005 41 300购货198 000可供销售的商品成本$239 300存货,12/31/2005 $39 000200 300销货毛利63 700营业费用(折旧费除外) $37 500折旧费 3 30040 800税前收益$22 900所得税9 750净收益$13 150留存收益,12/31/2005 8 500合计$21 650现金股利12 000留存收益12/31/2005 $9 650MM公司比较资产负债表2006年度和2005年度(12月31日止)(以历史成本为基础)2006年12月31日2005年12月31日现金,应收账款及其他货币性资产$43 600 $33 600存货39 000 41 300厂场设备(净值) 23 100 26 400土地30 00030 000资产总计$135 700 $131 300流动负债(全部是货币性) $26 050 $22 800长期负债(全部是货币性) 30 000 30 000股东权益普通股70 000 70 000留存收益9 6508 500负债及股东权益$135 700 $131 300其他资料假设如下(1) 存货按先进先出法计价.年初存货基本上购于2005年第四季度,年末存货基本上购于2006年第四季度.2005年12月31日的可变现净值为$49 600,2006年12月31日的可变现净值为$46 080(2) 厂场设备及土地均于2004年1月1日开业时购置.厂场设备平均使用期26限为10年,按直线法折旧,不留残值.(3) 厂场设备2005年12月31日的可变现净值的完全成本为$41 200,折旧后净值为$33 400;2006年12月31日的可变现净值的完全成本为$46 800,折旧后净值为$34 200.(4) 土地2005年12月31日的现行成本为$35 000,2006年12月31日的现行成本为$38 600.(5) 普通股均于2004年1月1日开业时发行.(6) 销货收入,购货成本,营业费用(折旧费除外)和所得税在年内都是均衡发生的.销货成本以现行成本基础为$216 000(7) 股利分派在2006年12月31日(8) 销货收入,营业费用(折旧费除外),所得税,现金股利都是按发生时日的现行成本表述的,按现行成本基础的金额于按历史成本基础的金额相同.(9) 不变购买力为美元价格要求按照所需程序,重新编制以现行成本为基础的财务报表.参考答案:MM公司收益及留存收益表2006年度(12月31日止)(以现行成本为基础)销货$264 000销货成本216 500销货毛利$47 500营业费用(折旧费除外) $39 500折旧费 4 40041 900税前收益$5 600所得税9 750现行成本下的经营收益(亏损) ($4 150)已实现资产持有利得17 300已实现收益13 150未实现资产持有利得增加(减少) 6 480现行成本下的净收益$19 630留存收益,12/31/2005 28 800合计$48 430现金股利12 000留存收益12/31/2005 $36 430MM公司比较资产负债表2006年度和2005年度(12月31日止) (以现行成本为基础)272006年12月31日2005年12月31日现金,应收账款及其他货币性资产$43 600 $33 600存货46 080 49 600厂场设备(净值) 34 200 33 400土地38 60035 000资产总计$162 480 $151 600流动负债(全部是货币性) $26 050 $22 800 长期负债(全部是货币性) 30 000 30 000 股东权益普通股,外发7000股70 000 70 000留存收益36 43028 800负债及股东权益$162 480 $151 600。