国际领域内的物价变动的会计类型.pptx
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国际领域内的物价变动的会计类型(ppt 46页)
• (2)对销售成本的调整额或者是调整后的金额； • (3)根据采用的会计方法确定企业收益时，应把关于货币
性项目、借入款项的影响或对股东权益所做的调整计算
• (4)由于(1)、(2)两项，如果可以的话，包括第(3)项调整以 及根据已经采用的会计方法报告的、反映物价变动影响的 任何其他项目的调整对企业经营成果所形成的全面影响；
• (一)最近5年应披露的财务信息汇总
• 1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的资料：
• (1) • (2) • (3) • (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现行成本或低
于现行成本的可实现净值的增加或减少额； • (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折算调整额；
物价变动影响补充信息的计量和披 露
第16号标准会计惯例公告
• 1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
• 1.适用对象
• 该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
• (1)年营业额不低于500 • (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
于250 • (3)雇员的平均人数不少于250人(大约有3000家公司)。其
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
第一节
• 美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
性项目、借入款项的影响或对股东权益所做的调整计算
• (4)由于(1)、(2)两项，如果可以的话，包括第(3)项调整以 及根据已经采用的会计方法报告的、反映物价变动影响的 任何其他项目的调整对企业经营成果所形成的全面影响；
• (一)最近5年应披露的财务信息汇总
• 1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的资料：
• (1) • (2) • (3) • (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现行成本或低
于现行成本的可实现净值的增加或减少额； • (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折算调整额；
物价变动影响补充信息的计量和披 露
第16号标准会计惯例公告
• 1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
• 1.适用对象
• 该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
• (1)年营业额不低于500 • (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
于250 • (3)雇员的平均人数不少于250人(大约有3000家公司)。其
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
第一节
• 美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
物价变动会计概述-(ppt-59页)
呢？
财务资本保持
实物资本保持
销售收入 销售成本 收益
15 000 10 000 5 000
15 000 12 000 3 000
四、物价变动会计的主要模式
会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。 计量属性：历史成本
现行成本 现行市价 可变现净值 未来现金流入量现值 计量单位：名义货币 不变币值 形成十种不同的会计计量模式
价值尺度
货币之所以成为价 值尺度，是因为货 币本身有价值，与 其他商品一样都是 人类劳动的结晶， 具有相同的质，即 价值。所以在量上 就能比较
货币发挥价值尺度职能， 其作用主要是为各种商品定价
2、类型： 个别物价变动 一般物价水平变动
个别物价变动指某一特定、具体的商品在 同一市场的不同时期的价格变化； 一般物价水平变动是以全部商品的价格 为对象，从综合的角度看一个国家或地区 商品价格的变动情况，通常以一般物价指 数（我国用社会商品零售物价总指数）衡 量。
资本保全概念示意图
收益或 资本回报
投入 资本
维持 资本
（一）资本保全理论是物价变动会计的 理论基础
物价持续大幅度地变动，是产生物价 变动会计的外在条件；而资本保全和真 实确认收益的要求，才是物价变动会计 产生的内在动因。
（二）财务资本、实物资本及其保全
资本保全理论是物价变动会计的理 论基础。
资本保全概念中的“资本”一般分为 财务资本、实物资本两种。
货币性资产项目包括各项货币资金、应收 账款、应收票据、收取固定利息或股利的短 期或长期证券投资、按固定合同加工的存货 等。
货币性负债项目包括应付账款、应付票据 、应付工资、应付股利、应付公司债券本息 、短期或长期借款等。
货币性项目有两个特点：
归纳物价变动会计.ppt
年初未分配利润
——
可供分配利润
126 000
应付利润
35 000
未分配利润
最新.课件
91 000
28
有关资料如下：
⒈营业收入为年内均匀 发生；
⒉折旧费用年末一次性 计提；
⒊所得税为年内均匀发 生；
⒋应付股利为年末一次 性支付。
根据以上资料调整有关 报表数据。
1．资产负债表项目的调整 （1）货币性项目的调整 ①“货币资金”项目 年初数＝80
110000×160/100 ＝176 000（元） 年末数不需调整 ⑤“长期负债”项目 年初数＝
800000×160/100 ＝1 280 000（元） 年末数不需调整
（2）非货币性项目的调 整
①“存货”项目 年初数＝
350000×160/100 ＝560 000（元） 年末数＝
最新.课件
23
货币购买力损益计算表
项目
历史成本 调整系数 调整金额
年初货币性项目净额
年初货币性资产
200 000
年初货币性负债
（150 000）
小计
50 000
160/100
80 000
加：本年货币性项目增 加
900 000
160/150
960 000
减：本年货币性项目减 少
600 000
160/150
＝672 000（元） 年末数与年初数调整相同，因
实收资本为历史项目。 ⑥“未分配利润”项目 年初数为0不需要调整 年末数＝（155 000+300 000
+448 000+1 321 600） －280 000－110 000 －800 000－672 000 ＝362 600
财务会计及市场分析物价变动36页PPT
报表。
计处理.
两种方法 结合的 会计
先按现行成本 法调账，再按 一般物价水平 会计调报表。
既调账又调报 既计算资产持 表，调账在前，有损益，又计 调报表在后。 算货币购买力
损益。
既改变计价基 础，又改变计 量单位，方法 最为繁琐。
1.在日常会计工作中，与物价变动相关的会计事项 有哪些?物价变动在我国现行会计中是怎样反映的?
论又可看出，若企业在物价上涨时期长期持有货币性
负债，又会因物价上涨而获得利益。
（一）划分货币性项目和非货币性项目
非货币性项目：非货币性资产和非货币性负债
1．其账面金额随着物价变动而改变 非货币性项目在一般物价水平会计中需要按变 动的物价指数对其进行调整。
2．不会发生购买力损益 在物价上升时期，会因持有非货币性资产而获 得收益，而在物价下降时期，则会因持有非货币性 资产而发生损失；同样，在物价变动时期持有非货
币性负债，也要发生与非货币性资产相反的变化。
（二）一般物价指数的选择
❖ 资产负债表项目 采用年末物价指数
❖ 利润表项目 采用年平均物价指数
（三）货币性项目购买力损益的计算
2000年
2001年
期末按一般物价水平 调整的甲货币借性入项乙目金额
期初名义
甲－归还货乙币金额
10000元
10000元
物价指数150 物价指数165
要对报表中的 所有项目进行 调整，并计算 货币购买力损 益。
没改变原计价 基础，只是改 变了计量单位， 简便易行。
先将历史成本 要调账，但是 只对原账户中 改变了原计价
现行成本 变为现行成本，编制报表的过 特定资产进行 基础，并逐项
会
计
再按变动过的 数据编制会计
专题5物价变动会计ppt课件
计
现行成本/名义货币模式
模
式
现行成本/不变币值模式
（一）一般购买力会计
在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力 —一般物价指数或报告期内平均的物价指数，对财务报表项目 进行调整—按当前的一般购买力对以历史成本为计量基础的、 以名义货币为计量单位的财务报表各项目予以“普调”—调整 为 不变币值货币额，并重编财务报表，实现对企业财务状况、经 营成果的重新表述。
持有货币性资产
损失
购
通货膨胀时期
买
持有货币性负债
利得
力
损 益
持有货币性资产
利得
通货紧缩时期
持有货币性负债
损失
划分货币性项目与非货币性项目的意义
对货币性项目不作数据调整，但要计算由于持有 货币性项目而影响的本期购买力损益。对非货币性项 目要随物价变动水平而进行数据调整，以最终对外报 出消除物价变动影响的财务报告。
一般购买力会计的基本程序
将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表
货币性项目与非货币性项目
货币性项目： 是指企业持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直
接感受物价变动的影响的项目。 包括：货币性资产（现金、短期投资、应收款项等）和货
（一）物价变动对历史成本会计的冲击
历史成本会计（即传统财务会计），是以货币计量及币值 不变为核算前提的，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已 经不复存在了。
在通货膨胀时期，会计期末，资产负债表中资产的历史成 本必然低于其重置成本，导致财务状况信息失真。而利润表中 由于少摊营业成本致使利润虚增，导致经营成果信息失真。
国际会计课件第六章 物价变动会计
收益和留存收益项目的调整
(1)销货 160000×200/160= 160000×200/160=260000 (2)销货成本 存货(1 存货(1月1日) 50000×200/100=100000 50000×200/100= 进货 104000×200/160= 104000×200/160=130000 可供销售的存货 230000 存货(12月31日) 60000×200/180= 存货(12月31日) 60000×200/180=66667
调整过程
1,将资产负债表中有关项目,划分为货币 性项目和非货币性项目(见表 性项目和非货币性项目(见表2) 2,计算货币项目净额的购买力损益(计 算过程见表 算过程见表1) 3,将会计报表中的名义货币额,以年末 货币为不变币值货币单位换算为不变币 值货币额
(1)货币性项目 货币性资产: 现金,应收帐款及其他货币性资产
长期负债
1998年12月31日 130000×200/200= 1998年12月31日 130000×200/200=130000 1998年 1998年1月1日 130000×200/100=260000 130000×200/100=
(2)存货
1998年12月31日 60000×200/180= 1998年12月31日 60000×200/180=66667 1998年 1998年1月1日 50000×200/100=100000 50000×200/100=
例:华强公司购买力损益计算表 1998年 1998年 单位:人民币元 该公司相关资料如下: 物价指数 年初一般物价指数(1998年 年初一般物价指数(1998年1月1日) 100 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年均一般物价指数 160 假设引起货币性项目变动净额变动的交易额为均 匀发生,按年内平均物价指数进行调整
1物价变动会计53页PPT
或偿付的负债。
特 一般物价水平变动时，其账面 一般物价水平变动时，其
征 金额或名义货币金额固定但其 账面金额或名义货币金额 实际购买力发生变化。因而产 变动但其内含购买力不变。
生购买力损益。
不产生购买力损益。
3.区分货币性与非货币性项目的意义 （1）从企业理财的角度：在通货膨胀时期应减少货币性资产， 在物价下降时期应减少货币性负债。 （2）从物价变动会计角度：一般物价水平会计模式下，对货 币性项目要计算购买力损益，对非货币性项目要进行调整。
失，持有货币性净负债将获得购买力利得。反之，在一般物价水平 下降时，持有货币性净资产将产生购买力收益，持有货币性净负债 将获得购买力损失 。
（四）编制调整后的财务报表
【例5】
三、评价
（一）优点
❖ 方法简便、实用 ❖ 易于审计
❖ 提高了可比性 （二）缺点
❖ 重编的报表不能反映企业实际的财务状况和经营成果，容易 导致误解。
❖ 特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产负债 表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改动调 整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动 对财务报告的影响的会计程序和方法。
了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利润计 算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的净资产的
增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念上是利润，但在资产 处置之前不能确认为利润。
特 一般物价水平变动时，其账面 一般物价水平变动时，其
征 金额或名义货币金额固定但其 账面金额或名义货币金额 实际购买力发生变化。因而产 变动但其内含购买力不变。
生购买力损益。
不产生购买力损益。
3.区分货币性与非货币性项目的意义 （1）从企业理财的角度：在通货膨胀时期应减少货币性资产， 在物价下降时期应减少货币性负债。 （2）从物价变动会计角度：一般物价水平会计模式下，对货 币性项目要计算购买力损益，对非货币性项目要进行调整。
失，持有货币性净负债将获得购买力利得。反之，在一般物价水平 下降时，持有货币性净资产将产生购买力收益，持有货币性净负债 将获得购买力损失 。
（四）编制调整后的财务报表
【例5】
三、评价
（一）优点
❖ 方法简便、实用 ❖ 易于审计
❖ 提高了可比性 （二）缺点
❖ 重编的报表不能反映企业实际的财务状况和经营成果，容易 导致误解。
❖ 特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产负债 表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改动调 整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动 对财务报告的影响的会计程序和方法。
了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利润计 算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的净资产的
增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念上是利润，但在资产 处置之前不能确认为利润。
高级财务会计第七章国际领域内的物价变动的会计类型PPT
英国物价变动会计的历史演进
(2)海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
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据年限、产出能力、服务特点和经营成本调整服务 潜能的成本差异。
3.可收回价值：预计从资产的使用或销售中获 得的净现金流量的现值。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对历史成本信息 进行重新表述的程序需要经过下列7
(1)分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生
(1)会计报表必须提供有助于预测企业未来盈利能力的 会计信息；
(2)会计报表必须提供反映企业真实经营成果的会计信
(3)会计报表必须提供企业的实物资本或经营能力由于
(4)会计报表必须提供货币性项目净额所带来的一般购 买力的损益的会计信息。
财务会计准则委员会在1986年公布了第89号准则 《财务报告和物价变动》，取代了第33号准则以 及它的一系列修正稿。
英国物价变动会计的历史演进
3.1979年—1985
会计准则委员会于1980年初颁布的第16号标准 会计惯例公告——《现行成本会计》，该公告 于1980 年1月1日起在所有的上市公司和满足一 定标准的一些非上市公司中开始生效执行。
4.1985
第16号标准会计惯例公告在1985年6月被暂停执 行，并最终在1988年4月被取消。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(6)以现行成本为基础的年末净资产； (7)以现行成本为基础的持续经营的每股收益； (8) (9)年末普通股每股市价。
2.上述资料应该按照下列方式之一进行列示：
(1) (2)用与基期美元相同购买力的美元计量，即上文提
到的(CPI-U)
3.
物价变动影响补充信息的计量和披露
(二)当年的附加披露
1.企业应当采用在最近5年披露的财务信息汇总 中所运用的不变购买力，披露当年以现行成本 为基础的持续经营收益的某些组成部分。
2. (1)当年年末存货、地产及厂房设备各自的现行
(2)当年通货膨胀影响调整前后，存货、地产 及厂房设备的现行成本或低于现行成本的可收 回价值的增加额或减少额；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
份补充报表提供给股东； (3)补充报表的金额应在基本报表的金额的基础上根据
(4)要求董事会在补充报表的附注中解释其编制基础， 并应当对这些资料的意义进行评述。
英国物价变动会计的历史演进
2.1975年—1978
(1) 桑迪兰兹委员会于1975年颁布了关于《物价变
动会计》的报告(桑迪兰兹报告)，主要特征体
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第二节
1969年成立的会计准则委员会(ASC)对物价变动会 计的关注可以划分为以下几个阶段。
1.1971年—1974
最后一份文件的主要内容概括来说有四点： (1)公司的基本年报仍然以历史成本为基础，即按照每
笔交易的发生日或者重估当日的英镑价值记录反映； (2)所有的上市公司都应该按照期末的英镑价值编制一
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第16号标准会计惯例公告
1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
1.适用对象
该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
(1)年营业额不低于500 (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
新的准则鼓励企业披露物价变动影响的补充资料， 但是委员会同时声明，如果再出现通货膨胀，委 员会可能将再次要求披露物价变动影响的信息。 该公告承认了第33号业已取得的成就，并且认为， 为了那些希望继续进行这些披露的企业的利益， 该公告有必要在附录中重新列示第33号公告的披 露要求。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
③经营利润是在扣除企业本期消耗的资产价值之后
英国物价变动会计的历史演进
(2Байду номын сангаас海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
2
第一节
美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
3.可收回价值：预计从资产的使用或销售中获 得的净现金流量的现值。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对历史成本信息 进行重新表述的程序需要经过下列7
(1)分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生
(1)会计报表必须提供有助于预测企业未来盈利能力的 会计信息；
(2)会计报表必须提供反映企业真实经营成果的会计信
(3)会计报表必须提供企业的实物资本或经营能力由于
(4)会计报表必须提供货币性项目净额所带来的一般购 买力的损益的会计信息。
财务会计准则委员会在1986年公布了第89号准则 《财务报告和物价变动》，取代了第33号准则以 及它的一系列修正稿。
英国物价变动会计的历史演进
3.1979年—1985
会计准则委员会于1980年初颁布的第16号标准 会计惯例公告——《现行成本会计》，该公告 于1980 年1月1日起在所有的上市公司和满足一 定标准的一些非上市公司中开始生效执行。
4.1985
第16号标准会计惯例公告在1985年6月被暂停执 行，并最终在1988年4月被取消。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(6)以现行成本为基础的年末净资产； (7)以现行成本为基础的持续经营的每股收益； (8) (9)年末普通股每股市价。
2.上述资料应该按照下列方式之一进行列示：
(1) (2)用与基期美元相同购买力的美元计量，即上文提
到的(CPI-U)
3.
物价变动影响补充信息的计量和披露
(二)当年的附加披露
1.企业应当采用在最近5年披露的财务信息汇总 中所运用的不变购买力，披露当年以现行成本 为基础的持续经营收益的某些组成部分。
2. (1)当年年末存货、地产及厂房设备各自的现行
(2)当年通货膨胀影响调整前后，存货、地产 及厂房设备的现行成本或低于现行成本的可收 回价值的增加额或减少额；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
份补充报表提供给股东； (3)补充报表的金额应在基本报表的金额的基础上根据
(4)要求董事会在补充报表的附注中解释其编制基础， 并应当对这些资料的意义进行评述。
英国物价变动会计的历史演进
2.1975年—1978
(1) 桑迪兰兹委员会于1975年颁布了关于《物价变
动会计》的报告(桑迪兰兹报告)，主要特征体
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第二节
1969年成立的会计准则委员会(ASC)对物价变动会 计的关注可以划分为以下几个阶段。
1.1971年—1974
最后一份文件的主要内容概括来说有四点： (1)公司的基本年报仍然以历史成本为基础，即按照每
笔交易的发生日或者重估当日的英镑价值记录反映； (2)所有的上市公司都应该按照期末的英镑价值编制一
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第16号标准会计惯例公告
1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
1.适用对象
该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
(1)年营业额不低于500 (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
新的准则鼓励企业披露物价变动影响的补充资料， 但是委员会同时声明，如果再出现通货膨胀，委 员会可能将再次要求披露物价变动影响的信息。 该公告承认了第33号业已取得的成就，并且认为， 为了那些希望继续进行这些披露的企业的利益， 该公告有必要在附录中重新列示第33号公告的披 露要求。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
③经营利润是在扣除企业本期消耗的资产价值之后
英国物价变动会计的历史演进
(2Байду номын сангаас海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
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第一节
美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：