签证审计方法

遏制不合理工程签证单的审计良策-------------------------------------------------------------------------------- 工程签证单是基建工程竣工结算审计的重要依据。

所谓工程签证单通常是指在基建工程施工过程中施工单位现场出具的因设计或施工变更等原因造成的施工承包合同范围之外的工程量和单价的增减变动而要求建设单位予以认可的书面凭据，也有称之为工程联系单或设计施工变更单。

在基建工程施工中，建设规模、建筑物使用功能、装修标准等方面的改动会经常发生，加之建筑材料的不断更新换代，建筑材料价格的浮动多变等因素，使得基建工程产生了大量的签证单，签证单涉及的费用也越来越多，有的特殊工程签证单的费用在工程总造价中的比重达到15%-20%，因此，对工程签证单的审计已成为基建工程决算审计的一项基本内容。

一、施工现场管理和签证的现状（一）建设单位现场管理中存在的问题1、不核实就签证。

有些建设单位的现场施工管理员工作态度马虎，遇到问题不核实就随意签证。

还有的签证单由施工方填写，建设方管理人员对其内容不审核、调查，只管签字盖章。

2、不及时签证。

对双方责任不清的问题，甲方现场管理员不是积极认真按规定实事求是地研究解决，而是得过且过，故意推诿，事过境迁概不承认。

应该书面签证的只做口头承诺，不及时办理，到结算时就互相扯皮。

3、盲目签证。

有的业务素质差的建设单位现场施工管理员，对预算和有关规定不熟悉，不应签证的项目盲目签证。

4、凭关系签证。

更有甚者部分甲方现场施工管理员在签证中搞不正之风，和施工方“打成一片”吃吃喝喝，遇到签证或现场应与研究的问题时看交情而定等，致使工程结算时无法核定价款。

（二）施工单位现场施工中存在的问题1、想方设法增加签证，实现利润最大化个别施工单位为了获取更高的利润，往往有意在工程签证单上大做文章，加大水分，巧立名目，弄虚作假，使工程量或签证项目不属实，造成高估冒算，多计金额，甚至故意曲解预算定额或含糊某些规定的理解，造成不该签证的项目盲目签证。

2、利用甲方专业知识缺乏，增加不合理签证另一方面由于种种原因，一些建设单位施工现场管理人员不是专业人员，对专业不熟悉，管理又不规范，因此当施工单位提出一些不符合事实或不符合规范的要求时，往往弄不清楚其中究竟，而是稀里糊涂在签证单上签字盖章，使国家和企业的经济利益蒙受损失，同时也给审计工作带来一定的困难。

因此，如何开展签证单审计，是审计工作中一个日益突出而又十分重要的问题。

二、工程签证单的审计方法有别于基建工程其他内容的审计，工程签证单的审计有其特殊性，由于工程签证单直接牵涉到甲方签证当事人，碍于情面或才是故意行为，纠正签证内空较为敏感，有可能会造成甲方管理人员不配合或消极对抗，使审计陷入被动。

再者，因审计人员和施工单位竣工结算编制人员对签证单合法性认识和工程定额理解上的差异，处理不慎会成为施工单位与审计人员在对帐沟通过程中的障碍，不利于审计的顺利进行。

根据本人近几年在基建工程审计实践中的体会，只要坚持原则性和灵活性相结合，讲究科学的审计技巧和谈判艺术，采取正确的审计对策，工程签证单审计也能取得理想的审计效果。

（一）、判定签证单的科学性、合理性1、判定签证是否与事实符合。

工程建设过程中经常发生增减工程的工程量、更换材料的品牌、规格、档次的签证。

工程量签证主要是用图纸表达尺寸与事实不符；施工图无法表达须现场丈量，现场丈量方法与实际误差较大（如高级装饰面料收口处）。

材料品牌签证与现场品牌名接近以假乱真，规格型号、档次以次充好（如电工器材、卫生洁具、五金配件及装饰面料厚度等）。

2、判定签证是否符合合同条款及招标文件规定。

工程施工过程事实虽然有发生，但因工地代表对合同条款及招标文件不熟悉，甚至有时连招标范围、合同承包范围、合同采用何种计价方式都不知道，经常发生追加价款超过合同价款可调整范围或标内外界定允许追加范围，工期签过超过招标文件及合同约定同意延误原因的范围。

如某投票工程标书规定土方外运运距由施工单位根据自己实际情况自报，施工单位标底报5公里，而实际发生为8公里，工地甲方代表作变更签证；标内规定正常停水、停电应考虑包括在自报工期中，但工地代表对停水、停电影响工期都给予签证。

3、判定签证是否与定额规定矛盾。

主要工地代表对于定额规定工程量计算规则、定额单项包含内容，费用定额规定范围不了解，出现签证与定额规定矛盾或重复计算。

如某工程钻孔桩的泥浆外运工程量签证按实际外运量计，但定额规定泥浆工程量按成孔工程量计算，存在签证工程量计算方法多于定额规定；又如某大楼基础为独立柱基，但达不到设计要求，采用静压锚杆桩补强，工地代表对凿桩头签证，但定额已综合考虑凿桩头不应再作签证。

4、判定签证是否与有关法律法规矛盾。

工程建设中合同法、招标法、建筑法等法规都属于我们建筑业应当遵守，若签证违背这些法规，则属于不合理签证证理军；有些法律法规规定发生费用可以计算工程造价中，工地代表签，但因工地代表不了解这些法律法规，出现签证超过法律法规规定的范围。

5、判定签证是否符合经验、常规及逻辑。

有些签证属于工程建设过程中隐蔽部分或当时现状已不存在，无法找到与设计、施工规范及定额规定可推进签证不科学性，存在签证增加工艺或工程量达不到设计、施工规范要求或设计、施工规范相违背（如在地基不发生换土情况土方外运签证工程量不应大于挖土体积减填土体积）；有些签证与经验相差较大，不符合常理或不符合逻辑（如延误工期签证占还整个工程工期比例较大；机械台班签证与机械台数、工期矛盾。

）（二）推翻不科学不合理签证单签证工程结算审计过程中，审核签证通过以上几种比较方式，经常发现不合理签证，不合理签证处理恰当于否对工程建设和工程审计都将带来严重影响，直接危害工程建设质量和企业的利益。

处理不合理签证应本着实事求是、依法办事的态度，争取工地代表支持和配合，与施工单位有理有节平等谈判，纠正不合理签证。

但因这些签证直接关系施工单位经济效益，甲方工地代表失职行为，纠正难度道较大。

可从以下几方面入手：1、通过寻找事实依据推翻不合理签证。

事实胜过雄辩，作为工程审计人员应当深入现场，通过现场测量记录，特别工程变更、工程细部，尽量掌握推翻不合理签证实物事实依据；熟悉工程竣工图纸内部资料，除合同、招标文件、竣工图纸、工程联系单外，特别注意会议纪要、地质资料，技术资料等，系统了解工程概况，施工过程，经常会发现与工程签证矛盾的资料；对于投资大、工期长、变更量大、更换过工地代表的工程，具有时间长可追溯性不强、专业性强等特点，要发现、处理不合理签证性较难，通过查阅工程施工日记、监理日记、施工组织、支付月工程进度款的预算书，经常发现资料中有可作为推翻设计变更、签证的事实依据。

2、通过寻找法律依据推翻不合理签证。

工程建设过程中工程建设合同、招标文件是甲乙双方都应当遵守的法律依据，所以熟悉施工合同、招标文件，明确工程招标范围、承包范围、计价方式，知道合同价款调整范围，可签证影响工期范围，经常会发现签证与有些条款矛盾；工程建设过程，任何一方都应当遵守建筑行业规范、法律、计价定额，若签证有违背以上法规、规范，则相应法规规范可作为推翻不合理签证的法律依据。

如某大楼暖通风口、散流器有灯具属甲供，并由甲方运至工地，但甲方工地代表签证认为该签证不合理，因材料由甲方采购并运至工地已完成大部分采购过程，施工最多只能计取施工期间的保管费，同时采保费率2.5%不合理；经查定额及《材料预算价格说明》，其中定额规定以上材料采保费按1%计取，甲方计取60%,施工单位计取40%，最后该签证被推翻改为施工计取采保费1.568万元。

3、通过有理有节的谈判推翻不合理签证。

在掌握推翻不合理签证的事实或法律依据时，施工单位一般不敢抵赖。

但在没有事实依据或法律依据时，谈判难度较大，我们可先从侧面了解施工过程及施工工艺，寻找到签证不符合实际或矛盾之处，让施工单位难以自圆其说，最终承认签证不合理。

如某综合楼框架七层，基础采用预制桩投标价263.84万元，投标工期180日历天，开工日期2003年10月26日，竣工日期2004年8月29日，延误工期128天，延误工期签证131天，其中开工到2004年1月1日就签证46天，签证原因城市卫生评比、桩基静载试验及雨天等；在找不到当时卫生评比资料依据，我们通过查阅施工日记及每根桩打桩记录，实际打桩施工需一个月左右，框架一层砼浇注需10天左右，所以我们认为46天签证不合理；同理整个工程工期延误签证掌握各种资料矛盾，要求工地代表重新确认，最后整个工程改为工期签证57天,判定施工单位延误71天，每天按合同规定处罚投标价万分之三，最后处罚56198元，纠正不合理签证，为建设单位补回经济损失。

4、推翻不合理签证，有的工地代表为了逃避责任，就会不积极配合审计，甚至有时做伪证。

对于这种工地代表我们除了摆事实和法律依据，同时应当从企业利益出发，为工地代表负责的态度，对工地代表阐明不合理签证对企业及其个人的危害，若工地代表执迷不悟，则上报领导，让领导对其批评教育。

如果审核过程中有发现个别工地代表有串通施工单位违纪违法行为，则上交纪检部门从严处理。

三、避免不合理签证发生的建议不合理签证直接影响工程造价，不利工程规范管理，待审计结算纠正，已经属于事后控制，审计工作难度较大。

工程管理过程中应当避免不合理签证发生，建议如下：1、加强工程管理，减少工程变更发生。

工程前期工作应当尽量做全面细致，设计阶段图纸会审尽量明确使用功能，了解生产工艺要求，尽量施工图体现完整功能及工艺，把施工阶段变更施工图纸降到最低限度。

招投标时尽量避免施工过程追加工程量、更换材料，同时通过竞争选择物美价廉材料。

合同签订时，对于承包范围、调整合同价款、结算方式、工期签证范围、索赔等条款在工程施工过程中会发生考虑清楚，尽量明确在合同中体现，合同条款描述尽量有条理逻辑。

2、加强工程管理人员培训。

工程管理人员应加强专业知识学习，除学习设计施工规范外，不能忽略定额学习；加强相关法律法规学习，特别合同法，招标法等与工程密切相关法律。

掌握签证技巧，如实地签证事实有发生，但不能明确是否在可签证范围内，在合同规定期限内又来不及查阅有关资料，建议签证“情况属实，结算时按有关规定”，而不要签“同意施工单位意见”，除学习相关业务与法律知识外，还要加强政治思想学习，树立爱岗敬业的道德观念，为企业建设尽心尽责。

工程签证单。