小企业会计准则内容、比较(新)

第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义一、小企业会计准则制定的背景背景一：小企业是国民经济重要组成部分据相关资料统计，在我国477万企业中，小企业数量占97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%。

这些年以来,中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》，2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。

当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。

因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。

国际会计准则理事会（IASB） 2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。

我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。

因此，为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其有关他法律法规，财政部制定了《小企业会计准则》。

2011年10月18日财政部正式颁布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。

二、小企业会计准则制定的意义小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发展的必然需要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。

《企业会计准则》自2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。

现执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，部分内容已经滞后于市场经济发展和小企业自身业务发展的的要求。

颁布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。

第二节《小企业会计准则》的适用范围、与小企业会计制度和企业会计准则的比较一、《小企业会计准则》的适用范围第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。

应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比分析(一)框架体系对比分析小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。

小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

而企业会计准则体系是由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。

其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理等。

（二）会计科目设置对比分析企业会计准则小企业会计准则资产类 资产类负债类 负债类共同类： 所有者权益类所有者权益类 成本类成本类 损益类损益类 共有60多个会计科目 共有160多个会计科目（三）财务报表对比分析企业会计准则小企业会计准则资产负债表 资产负债表 利润表 利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表 附注附注（四）主要会计处理对比分析三、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的对比（一）《小企业会计准则》与《小企业会计制度》框架的比较（二）《小企业会计准则》与《小企业会计制度》具体会计处理的对比四、小企业会计准则的主要亮点1、简化会计核算要求。

比如有关无形资产的摊销。

小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部采用直线法摊销。

企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

2、采用历史成本计量。

《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

而《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。

3、采用成本法核算长期股权投资。

《小企业会计准则》要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理；《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。

4、资产盈亏需通过“待处理财产损溢”科目核算。

5、更多使用“营业外收支”。

比如对盘盈存货的账务处理。

小企业会计准则下，计入营业外收入，而企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。

6、减少税会差异，与税法高度一致。

在进行所得税费用核算时，小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。

企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。

第二章资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

（一）库存现金库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。

为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的库存现金数。

小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

新准则与原制度对现金的核算基本相同，仅在现金短缺或溢余的核算方面有差异。

在原制度下，现金短缺是通过“其他应收款”科目核算，现金溢余是通过“其他应付款”科目核算。

而新准则下，现金短缺或溢余均通过“待处理财产损溢”科目核算。

如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目如果属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

（二）银行存款银行存款就是指小企业存入银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。

为了正确核算银行存款，小企业应设置“银行存款”科目。

其借方登记小企业存款的增加数，贷方登记小企业存款的减少数，期末借方余额，反映小企业期末实际存在银行或其他金融机构的各种款项。

小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

《小企业会计准则》设置的“银行存款”科目，其核算内容与原制度下“银行存款”科目的核算内容相同。

与原制度相比，新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少每月核对一次的规定。

（三）其他货币资金其他货币资金是指小企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。

主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等。

为了反映和监督其他货币资金的增减情况，小企业应设置“其他货币资金”科目，属于资产类科目。

借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。

《小企业会计准则》设置了“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度下“其他货币资金”科目的核算内容基本相同。

与原制度不同的是新准则将备用金纳入其他货币资金的核算范围，在“其他货币资金——备用金”科目核算；而原制度则在“其他应收款——备用金”科目核算。

二、短期投资短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算小企业短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，小企业应该设置“短期投资”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

（一）短期投资的会计处理1、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

借：短期投资-股票应收股利应收利息贷：银行存款2、在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。