新会计标准对银行业的影响
试析新会计准则对银行贷款拨备的影响
试析新会计准则对银行贷款拨备的影响近年来，中国的会计准则不断更新、完善，其中不乏对银行贷款拨备的规定，其中最具有代表性的新会计准则是企业会计准则第13号——金融工具确认和计量。
本文将从这一新准则出发，分析其对银行贷款拨备的影响。
一、新会计准则的背景和主要规定企业会计准则第13号于2017年1月1日正式实施，旨在强化企业对金融工具的确认和计量，规范金融工具账面计量、期末确认以及会计处理方法。
其主要规定如下：1.金融资产和金融负债应以公允价值进行计量，在公允价值不可靠或无法获取时，应进行成本法计量。
2.金融资产和金融负债应根据其特征进行分类，并应按特定的分类方法进行会计确认。
3.金融资产和金融负债应按照期末公允价值计量要求进行调整，调整金额应计入当期损益。
4.对于贷款和垫款等金融资产，需要根据个别情况进行计提减值准备。
其中，不良贷款的减值准备应按照“预期信用损失模型”进行计提。
1.计提拨备规模将增加根据新会计准则的规定，银行需要根据“预期信用损失模型”对贷款进行分类，评估不良贷款的违约概率以及违约造成的损失程度，计算出相应的减值准备金额。
在这一计提方法下，银行需要更准确地把握贷款质量、风险程度，计提减值准备的规模将有所增加。
2.资产负债表数据更加真实过去，银行在计提拨备时，常常偏向选择将拨备计提至最低水平，仅仅满足监管要求，通常不会对拨备的需要设立过多的预期，这导致了银行资产负债表数据的真实反映不足。
而新会计准则的出台，更加强调了银行的指导要求，银行将不得不更加科学、合理地计提拨备，以符合真实情况，资产负债表数据的真实反映将有所加强。
3.影响盈利和税负新会计准则的实施对银行的盈利会产生直接的影响，主要体现在以下方面：首先，银行的营业利润和净利润将因计提拨备而受到一定的负面影响。
其次，贷款拨备计提额的增加会对银行税负产生影响，由于减值准备是税前扣除，计提减值准备增多将会减少纳税基数，从而提高银行的税负水平。
新会计准则实施后对银行业的影响
浅析新会计准则实施后对银行业的影响摘要:本文结合新旧会计准则的变化，如金融工具的分类基础不同、计量属性的不同、金融资产或金融负债的初始后续计量模式不同、贷款减值准备的确认不同等相关内容，分析了实施新准则后对银行业盈利水平的影响；探讨了实施新会计准则时遇到金融资产或金融负债分类准确性、贷款核算及公允价值使用时的难点。
并提出新会计准则实施中高素质人才配备的关键性，加大科技投入改造信息系统和提升风险管理水平提高管理技术的可行性。
关键词：会计准则变动内容影响难点建议中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：1章新旧会计准则主要的变动内容对比旧的会计准则,新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。
其中与金融业密切相关的主要是《企业会计准则第19号:外币折算》、《企业会计准则第22号:金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号:金融资产转移》、《企业会计准则第24号:套期保值》、《企业会计准则第37号:金融工具列报》。
这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算,对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务进行了全面梳理。
主要体现在以下几个方面。
1.1 金融工具的分类基础不同原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产或金融负债进行分类。
新会计准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法,改为以持有目的为主要标准。
将金融资产分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；将金融负债分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。
1.2 计量属性的不同原《金融企业会计制度》允许采用历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性；新会计准则规定:“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
新会计准则对银行经营和监管的影响分析
２０ ０ ６年 ， 财政部发布பைடு நூலகம்了新的《 企业会计准则》 要求上市公司率 ， 先施行， 同时鼓励其他企业执行 。 ０ ７年 ， ２０ 中国银监会发布了《 关于 银行业金融机构全面执行企业会计准 则的通知》 ，宣布 中国银行业 全面开始实施新会计准则。 新会计准则是我国会计政 策的一次重大 变革， 这给银行业经营和银行业监管提 出了新要求、 新挑 战， 为适应 这一变革 ， 亟待从观念 、 制度 、 操作 、 方式、 方法等方面加 以转变 ， 以 实现银行业金融机构持续、 快速 、 健康发展。
财税 金融 ＿ 薹
新会计准则对银 行经营和监管的影响分析
周艳 （ 江苏食品职业 技术学院 ）
摘要 ： 新会计准则 的实施将有利于提高我 国商业银行会计信息质量 ， 增 ①公 允价值计量的缺陷有可能造成 会计报表信息部分失真。 如果银 强会计信息披露的透明度 ， 实现银行会计标准的国际化 ， 更重要 的是能促进 行信 用风险恶化 ， 在使用公 允价值计量的情况下将 导致其 自身债券 银行转变经营观念 ， 改善管理 水平 ， 提高风 险意识。 价值 的减少 ， 因而减少 负债 的公允价值。若在短期内资产的价值 不 关键词： 新会计准则 银行经 营 银行 监管 发生 变动 ， 则会 引起股东权益的增加。 自身信 用风 险的恶化反而会 ０ 引 言
算， ７ 影响 Ｎ权风险资产的计算。在《 商业银行资本充足率管理办法》
中， 衍生金融工具被作为表外业务核算 ， 在计算资本充足率时， 将其转 换成基础工具 ，并按基础工具的特定风险和一般市场风险的方法计算 资本要求。而如果衍生工具作为表内核算 ， 就会改变风险加权资产的结 构， 随着衍生产品的逐步发展， 对银行资本的影响将会更明显。 １１２资产证券化 的影响。 目前 国内资产证券化的试点 已经启 ．＿ 动， 资产证券化将信贷资产从表 内转移到表外 ， 分散 了风 险， 降低 了 监管资本 的要求。 但是 ， 银行在资产证券化过程 中， 为确保证券的发 行， 一般都会提供一定程度 的信用支持和担保 。 新会计准则规定 ， 在 提供信用担保进行信用增级 的金融资产转移 中， 出方只保留 了所 转 转移 金融资产所有权 上的部分风 险和 报酬且能控 制所转移金融 资 产 的 ， 当按 照 其 继 续 涉 入 所 转 移 金 融 资 产 的 程 度 确 认 相 关 资 产 和 应 负债。所 以按 照新会计准则 ， 提供 信用担 保进 行信 用增 级证券 化资 产仍应在银行表内反映 ， 不会降低监管资本水平。 并 １ 公允价值 的计 量影响银行 资本水平 从 国际 经验来看 ， ． ２ 公 允价值计量模 式有助于提高银行会计信息 的质量 ， 更能反映出金融 工具真实的信息。但它也给银行 资本监管带来 了严峻挑战。 １２１公允价值的计量增 加银行资本的波动性①公 允价值减值 ＿＿ 及时确认 的影响。公允价值计量要求银行在交易事项 的市场价值 变 化时 ， 及时将这些价值 变动在报表 中予以确认。例如 ， 在金融资产质 量严重恶化时， 公允价值 会相应减 少 ， 若立即确认资产的减少 ， 银行 的资 本也 将 随之减 少 。但 从 监 管 的角 度来 看 ， 果银 行 提 取 了足够 的 如 资产减值准备 ， 那么对银行资本的影响有限。因此 ， 公允减值的及 时 确认与监管标准所反映的信息不一致。同样在发生未预期利率、 汇率 等价格 的大幅变动 ， 经济金融环境 的恶化 ， 权益价格大幅度调 整等 情 况下 ， 易事项的市场价值发生 变化 ， 交 公允价值的及时确认 ， 都会 加
新会计标准对银行业的影响
《 金融工具确认和计量》 资产 与负 装 修 费 计 入 固定 资 产 ， 加 了商 业 银 行 的 按 增
职 计制度 （０ １》 比， ２０）相 体现 的理念 更加先 债 的持有意图划分为金融资产和金 融负 资产 价 值 。 工 薪酬 范 围方 面 增加 了辞 退 进 ， 计 的 标 准 更 加 科 学 ， 括 的 内 容 更 债 ，初 始 确认 金 融 资产 或 金 融 负债 时 ， 设 包 应 福 利 ， 符合 一 定 条件 的 辞退 福 利 确 认 为预
目差 异和 新 增 金 融 工具 准 则 两个 方 面 。
决了证券化资产等金融资产 终止 确认的 计 改变 了长 期 以来衍 生 工 具仅 在 表 外
（ ） 一 共有项 目差异 。 共有项 目差异指 难题 ， 按照金融资产所有权上几乎所有的 披露的做法， 将原来于表 外核 算的金融衍 的是两种会 计标准对相 同经济业 务的不 风险和报酬是否转给转入方 或者 是否放 生工具纳入资产 负债表 内核算 ， 并要求对
增 加 丰 富 ， 对 实施 新 会 计 标准 的商 业 银 行 当按 照 公 允价 值 计 量 ， 续计 量 可 以分 别 计 负债 ， 加 了银 行 负债 总额 。 以非 现 金 会 后 产 生 较大 影 响 。
一
采用 公 允 价值 或 摊 余成 本 ， 并且 要 依 据 客 方 式 清 偿 银 行 债 权 ， 采 用 公 允 价 值 计 量 与 有 观 事 实 对 金 融 资 产 减 值 准 备 进 行 确 认 与 时 ， 原 来 的 账 面 价 值 计 量 相 比 ， 可 能
（ ） 财务状况的影响 一 对
１ 共有 项 目方 面 。 业银 行 以受 理 人 、 商
鼓励其他 企业执行 该准则 ： ８月 １日， 财 公允 价值 。 些 改 变均 有 可 能对 银 行 业 带 这 政部又发布 了 《 企业 会 计 准 则 应 用 指 南 来 不 同方面 的影 响 。
新会计准则对银行业的影响分析
并调整 当期损益和先在权益项 目中列报 ， 待金融资产出售后再计入损益 以上述 方式 确认的损益与按 “ 收入—— 费用 ”的传统 模式确认 的损益共 同构成 了银行的最 终经 营成果 ，这不仅对 传统会计 的权责发生制 原则造成了冲 击，而且使银行期间净利润 的 内容更显得复杂化。 其 次就是引入了公 允价值 、预计未来
从金融资产减值 准备 的角度看 ，国有 银行的稳定性 体现在银行信贷质量要在准 备金 ，不仅要求对 已经发生 的损失计提专 项 准 备 ，还要 对 可 能 发 生 的损 失 计 提 一般 准备。而新会计制度要 求是在银行有客观 证据表 明该 金融资产发生减值 的情 况下 ， 才应当补提 减值准备。计提准备金是资产 面值与未来全部现金流量贴现值之差 ，这 与银行内部会计制度预测到 的贷款组合发
三 、 结 论
总 而言 之 ，从 新 会 计 准则 关 于衍 生金 融 工 具 进 行 表 内确 认 和 计量 的要 求 中 不难
一
、
新 旧会 计 准 则在 实 务操 作 中的
不 同 点
目前 国 内有 银 行 开始 进 行 资 产证 券化 的试点 ，由于将信贷 资产转移到表外进行 ， 所 以资产 证 券 化 分散 了 风 险 ，降 低 了 监管 资本的要求 。但是在实 际操作 中银行 为确 保证券 的发行 ，一般都 会提供一定程 度的 信用支持和担保。而新会计准则规定 ，在 提 供 信 用 担 保 进行 信 用 增 级 的 金 融 资产 转 移中，转 出方保留了所转移金融资产所有 权 上 几 乎 所 有 风 险 和报 酬 的 ，不 应 终止 确 认所转移金融资产 ，所 以由此可见，这种 类 型 的 证 券化 资产 仍 应 在表 内反 映 。
【 文章摘要】
新会计准则对我国商业银行的影响
新会计准则对我国商业银行的影响作者：陈涛来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第5期陈涛中国银监会要求中国的银行业金融机构自2007年至2009年分期分批执行新会计准则。
新会计准则的执行，对我国商业银行的影响是十分广泛而深远的。
一、新会计准则的主要变化1.公允价值“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易或者债务清偿的金额”（《企业会计准则—金融工具的确认和计量》）。
确定公允价值首先要明确活跃市场的概念。
所谓活跃市场是指同时具有以下特征的市场：A 市场内交易的对象具有同质性；B可随时找到自愿交易的买方和卖方；C市场价格信息是公开的（企业会计准则第22号第10章第5款）。
存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。
活跃市场中的报价是指易于从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
不存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定：金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的价格。
初始取得或源生的金融资产或金融负债公允价值的确定：初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
公允价值的运用，说明我国会计国际化走出了实质性的一步，说明我国经济的市场化程度日益提高，将促使我国资本市场的健康发展。
2.资产减值准备新准则关于资产减值的计提有很大的改进。
一是引入了资产组的概念；二是扩大了适用范围；三是在减值迹象的判断上具有更明确的要求。
这也是新准则与国际趋同的一个重要特点。
“资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值（《企业会计准则第8号》）”，资产减值意味着“未来经济利益”受损。
如果资产发生减值，那么预计它所带来的未来的经济利益将比原记账时所预计的要低，这就是资产减值的本质。
当资产发生了减值，应按降低了的价值代替原先较高的资产价值记账，以释放风险。
新会计准则对银行会计核算的影响因素分析
新会计准则对银行会计核算的影响因素分析苏复宇南安农商银行九都支行摘要：新会计准则体系正式出台施行，是财税、会计工作推动经济发展的重大措施。
提升会计核算的水平，实现稳定运营创造了重大机会。
对于促进银行业会计核算管理工作的深刻改革、发现和预防经营风险、健全企业治理结构、提升良好的社会形象等方面均有着重大意义。
关键词：新会计准则；银行；会计核算引言：新会计准则将给商业银行的会计系统带来巨大的变化。
和老的企业会计标准比较，新版企业会计标准从基础企业会计准则到具体会计核算规则都做了很大的修改，并弥补了许多传统会计核算法规的空缺。
一、新会计准则对会计业务的变革（一）新会计准则下贷款与应收款项目的变更废止《金融企业会计制度》后，执行的《企业会计准则》对贷款的会计核算进行了严格的规定：首先，以贷款合作费用（也叫作历史成本费用）为标准计算贷款，结合合约利息、合约价值金额来得出利息收入；其次，根据90天贷款逾期的规定，对非应计贷款、应计贷款两类贷款进行划分；最后，当期中间业务收入中存在的手续费、回扣这两种形式的成本费用即为交易费用，排除确认协议下的应收以及承担的构成实际收益的折溢价、交易费、相关报酬等。
（二）新会计准则下贷款减值准备问题的变更在未颁布和实施新会计准则之前，需要结合贷款期末剩余结果，完成一般计提准备，并参考贷款五级分类结果，计提专用资金留备用。
新会计准则规定在资产负债表日相对以公允价格计算，且其变化在当期损益的对资本流动以外的财务资产的账面价值综合考察后，有真实资料说明该资本流动已经出现减值情况的，就需要进行减值备用计入当期损益。
但只要有真实资料说明该资产利益已经修复，如债务人评级改善的，该确定的减值费用就应该转回，并列入当期损益，但转回后的账面价值就不应该超过在假设为未进行减值备用前提下的资本流动对于转回时的摊余利益。
资产减值准备的数额为资本流动的可收回价值与财务负债摊余成本之间的比值。
在这里，可收回价值根据资本流动的未来现金流量与原实际利率计算确定，同时包括相应担保物品的市场价格，原实际利息指在最初确定为资本流动时计算并确定的真实利息。
浅谈新会计准则对银行经营的影响及对策
了 （ 关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知） ） ，宣布 变 化 时 ，及 时将 这 些 价 值 变 动 在 报 表 中予 以确 认 。例 如 ，在 金融
中国 银 行业 全 面 开 始 实 施 新会 计 准 则 。新 会 计 准 则 是我 国会 计 政 资产质量严重恶化时 ，公允价值会相应减少 ，若立即确认资产的
一
在发生未预期利率、汇率等价格 的大幅变动 ，经济金融环境 的恶 新会计准则 的新影 响
化 ，权 益 价 格 大 幅 度 调 整 等 情 况下 ，交 易事 项 的 市 场价 值 发 生 变
、
新 会计 准则 的实施 将 有 利于 提 高我 国商 业银 行 会计 信 息 质量 ， 化 ，公 允价 值 的及 时 确 认 ，都 会 加 大 银 行 资 本 的 波动 。公允 价 值 增 强会 计 信 息 披 露 的透 明 度 ，实现 银 行 会 计 标 准 的 国 际 化 ，更 重 变 动 记 入 权 益 的影 响 。由 于 使用 公 允 价 值 方 法 计量 ，随 着市 场 价
２ ０ 年 ，财 政 部 发 布 了新 的 企 业 会 计 准 则 》 ０６ ，要 求 上 市 公
（） １公允价值 的计量增加银行资本的波动性 。①公允价值 减值
司率 先 施行 ，同时 鼓 励 其 他企 业执 行 。２ ０ 年 ，中 国银 监会 发布 及时 确 认 的 影 响 。公 允价 值 计 量 要 求 银 行 在 交 易事 项 的 市场 价 值 ０７
算 ，就 会 改 变 风 险 加 权 资 产 的 结 构 ， 随 着衍 生产 品 的逐 步 发 展 ，
对银行资本 的影 响会更 明显 。
具 交易 在 合 约 成 交后 ，要 将 其 确 认 为 交 易性 金 融 资 产 或 负 债 进 行 符 合 现 实 的 经济 规 律 。②主 观 因素 影 响 公 允减 值 的 确 定 。虽 然 新
新会计准则实施对银行科目影响及应对措施
ACCOUNTING LEARNING153新会计准则实施对银行科目影响及应对措施包毅涛 北京农商银行摘要：为切实解决我国企业在金融工具等方面的相关会计实务问题，进一步实现国内企业会计准则与国际财务报告准则的接轨，我国在借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》的基础上，陆续发布了《企业会计准则第14号、22号、23号、37号》等新规（简称“新会计准则”），对商业银行会计科目体系、分类计量、减值、估值等影响重大，也为商业银行更好管理金融工具，防范和化解金融风险，提高银行的竞争力提供机遇。
关键词：新会计准则；会计科目；信息披露；COA 段值引言本文主要从商业银行会计科目定义、设置会计科目的意义、新会计准则实施对商业银行科目体系建设的影响、目前科目体系建设存在的不足以及在互联网金融快速发展和日益严格监管环境下商业银行科目体系建设的建议等几个方面进行探讨。
一、会计科目的概述及设置意义（一）会计科目定义会计科目是指按照经营主体各项业务和财务活动的会计核算要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，通俗来说，会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类，是分类核算与监督的一种方法，旨在减轻总账系统压力，提高核算效率，满足信息披露要求。
会计科目可分为总分类科目和明细分类科目，按照与会计报表关系可分为表内和表外科目，按照资金性质表内科目又分为五大类：资产类、负债类、资产负债共同类、损益类和所有者权益类。
科学合理设置会计科目体系是经营主体组织会计核算的基础和前提，商业银行会计科目设置应遵循以下原则：（1）符合会计准则相关规定，满足财政部、人民银行等外部监管部门对于金融机构会计科目设置的基本要求。
（2）分级分类排序原则，严格区分资产、负债、所有者权益、收入、费用等类别及表内业务、表外业务，采用一级科目+二级科目+三级科目/+末级科目的方式进行架构。
（3）真实、准确原则，满足会计核算及各类业务统计数据的需要。
（二）会计科目设置的意义会计科目作为核算的主要载体，是编制记账凭证、实施记账的基础，是连接经营活动、账务处理、会计报表、会计信息反映的纽带。
新会计准则对银行经营的影响及应对建议
要 直接 计入 损益 。 方面 ，与历 史成 本法相 业培 训 ， 高从 业 人 员的 执业 能力 ，而不 能 一 提 坝 代 商 业 ＭＯＤ Ｒ Ｂ ＳＮ Ｓ Ｅ Ｎ Ｕ的变 化而 变化 ，频 公 繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动 性 上升。另一方面，由于我国相关市场的发展 还 不成 熟 ， 场交 易不 够活 跃 ， 多金 融工 市 许 具的公允价值无法可靠计量 ， 可能会发生人 为操纵计量结果的情况。 另外金融工具的价 值 受 到利率 、 汇率 、 价格 等 指标 波动 的 影响 ， 随着商业银行衍生金融工具交易量的大幅增 加， 势必 造成 期末 利 润的 波动性 增 加 。 时 ， 同 根 据 新准 则 ， 银行 持有 金融 资 产 的收益 和损 失不 是在 报 告期 末 反 映 ，而 是要 立 刻确 认 ， 从而缩小商业银行管理收益的空间。 ２ 、对上市银行不 良贷款的影响。在不 良贷 款方 面 ， 新准 则改 变 了贷 款按 五级 分 类 计提减值准备的传统做法 ， 减少了人为 因素 对 减 值 准备 计提 额 的 影响 。准则 规 定 ， 金 非 融资产 发生 的减 值损 失不 得通 过损 益转 回 ， ， 商业 银行 无 法利 用减值 准备调 节 利润 。 方 该 法可 以更 加准 确地 反 映贷 款 的价 值 。 ３ 、投资类产品的核算将发生较大变化。 在过去的准则下 ，债券投资基本上分 “ 短期 投资”和 “ 长期投资” 两个会计科 目来核算。 根据 新准则 ， 这些 项 目将 分成 “ 交易类 ” “ 、 可 供 出售” 和 “ 有 至到期 ”三 个类 别 ，对 于 持 不 同的类 别 ，在 计 价属 『上和 价值变 动计 入 生 损益 上都 有差异 ，这一 变化将 直接带 来银 行 业楱 系统科 目 构和 相关核算手续 的改变 。 结 ４ 、金融 资产 转移 使 上市 银 行 收益复 杂 化。在终止确认 中，银行针对金融资产和负 债 转移 由此 引起 的损失 和 收 益的确认 ， 有两 种可选择的方法 ， 即确认、调整当期损益并 先在权 益项 目中列 报或 者待 金融资 产 出售 后 再计入 损 益 。 匕 以 述方 式确 认 的损 益与 按 收 入 费用 相配 比的传 统模 式确认 的损 益共 同组 成 了银行 的最 终 经营 利润 ， 银行 期 间净利 使 润的内容更显得复杂化。 ５ 、对 表 外核 算格局 的影 响 。新 会计 准 则 的实施将 彻底 改变 我 国衍 生金 融工具 表外 核算 的方 法 ， 将衍 生 金融 工具 放 在资 产 负债 表 内 ，以公 允价 值反 映 ，可 以更 加容 易地 评 价银行业通过衍生工具进行风险管理的有效 性。对银行而言 ， 将表外的衍生工具放到表 内来 ，是 为 了更 好反 映 潜 在负 债 。
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新会计标准对银行业的影响
提要相比《金融企业会计制度(2001)》,新会计准则(2006)作了很多改进,尤其是增加了4个金融工具会计准则,这会对商业银行的财务状况、经营成果、风险管理等产生影响,并将对商业银行经营管理产生一定的导向作用。
关键词:新会计标准;金融工具;公允价值;资产减值
中图分类号:F23文献标识码:A
2006年2月15日,财政部颁布了《企业会计准则(2006)》,要求于2007年1月1日起在上市公司范围内施行,同时鼓励其他企业执行该准则;8月1日,财政部又发布了《企业会计准则应用指南(征求意见稿)》。
作为新会计标准,《企业会计准则(2006)》及其应用指南在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国国情,很好地处理了会计国际化与国家化之间的关系,绝大部分会计政策和方法与国际会计准则的要求是一致的,实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。
新会计标准在很多方面作了改进,与《金融企业会计制度(2001)》相比,体现的理念更加先进,设计的标准更加科学,包括的内容更加丰富,会对实施新会计标准的商业银行产生较大影响。
一、新会计标准的主要变化
新会计标准与《金融企业会计制度(2001)》相比,其变化主要表现在:共有项目差异和新增金融工具准则两个方面。
(一)共有项目差异。
共有项目差异指的是两种会计标准对相同经济业务的不同处理方法。
新会计标准与《金融企业会计制度(2001)》相比,共有项目差异主要体现在:会计核算要求不同;会计要素、会计科目分类变化;委托存款和委托贷款的报表处理不同;土地使用权、营业用房装修费、研究与开发费用、抵债资产、资产减值、职工报酬和福利、债务重组、所得税、外币业务、关联方关系及其交易的会计处理发生改变。
新会计标准将原有的13个基本原则留下8个基本原则作为会计信息质量方面的要求;在利润要素中引入了国际会计准则中的“利得”和“损失”概念;将会计科目分为六大类,即在原有五类的基础上,增加了一个“共同类”;对于委托存款和委托贷款产生的资产及负债作为表外项目在报表附注中披露;在会计处理中更重视公允价值。
这些改变均有可能对银行业带来不同方面的影响。
(二)新增金融工具准则。
与《金融企业会计制度(2001)》相比,新会计标准增加了对银行业影响较大的4项金融工具准则:《金融工具确认和计量》(第22号准则)、《金融资产转移》(第23号准则)、《套期保值》(第24号准则)和《金融工具列报》(第37号准则)。
《金融工具确认和计量》按资产与负债的持有意图划分为金融资产和金融负债,初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量,后续计量可以分别采用公允价值或摊余成本,并且要依据客观事实对金融资产减值准备进行确认与计量。
《金融资产转移》将金融资产转移分为金融资产整体转移和部分转移两类,解决了证券化资产等金融资产终止确认的难题,按照金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否转给转入方或者是否放弃对金融资产的控制来决定是否终止确认该金融资产。
《套期保值》将套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的抵消结果计入当期损益,并在财务报表中确认。
《金融工具列报》包括金融工具列示和披露。
这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个有机整体,其核心是将金融衍生工具由原来的表外披露纳入表内核算,并按公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。
二、新会计标准对银行业的主要影响
会计准则是多方利益集团相互博弈后的产物,会影响经济后果。
会计的经济后果观体现了会计准则在经济领域的导向作用,实施新会计标准将会对银行业机构经营管理产生影响。
(一)对财务状况的影响
1、共有项目方面。
商业银行以受理人或代理人等委托身份从事委托存款和委托贷款所产生的资产及负债由表内核算转为表外项目在报表附注中披露,减少了表内的资产与负债额。
投资性房地产按公允价值调整其账面价值,取得的抵债资产按其公允价值入账,都会使商业银行资产的价值产生波动。
研究开发费用中开发阶段发生的支出确认为无形资产,营业用房装修费计入固定资产,增加了商业银行的资产价值。
职工薪酬范围方面增加了辞退福利,符合一定条件的辞退福利确认为预计负债,增加了银行负债总额。
以非现金方式清偿银行债权,采用公允价值计量时,与原来的账面价值计量相比,有可能造成银行资产的虚增。
2、金融工具方面。
《金融工具确认和计量》改变了长期以来衍生工具仅在表外披露的做法,将原来于表外核算的金融衍生工具纳入资产负债表内核算,并要求对嵌入衍生工具与主合同进行分拆,作为独立的金融工具进行核算,增加了商业银行资产负债表内资产和负债的数量;风险和报酬没有转给转入方或者没有放弃控制权的金融资产不能终止确认,继续在表内核算,增加银行资产数量;继续确认的
金融资产,把收到的对价确认为金融负债,增加了银行负债总额;现金流量套期和境外经营净投资套期中套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,作为商业银行所有者权益反映;以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,授予日按授予职工权益工具的公允价值增加商业银行资本公积;行权日,按实际行权的权益工具数量计入实收资本或股本。
以现金结算的股份支付,按承担的股份或其他权益工具为基础计算的负债的公允价值计量,相应增加商业银行负债。
(二)对经营成果的影响
1、共有项目方面。
采用公允价值计量投资性房地产,由于不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销,可能会增加银行业的应交所得税,投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益也会对当期经营产生影响。
股权投资差额不再分期摊销,会影响商业银行当期损益。
抵债资产的公允价值与应收债权账面价值加上支付相关税费的差额计入营业外收入或营业外支出。
营业用房装修费用资本化和研究与开发费用中开发阶段发生的费用支出资本化,都会提升商业银行当期的损益。
要求只有存在减值迹象,才可能计提资产减值准备,缩小了资产减值的计提范围,将减少当期的费用或支出,增加收益;但因合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,每年必须进行减值测试,又可能增加支出,好在合并形成的商誉不再摊销,减少了一部分费用支出;发生的减值损失,在以后会计期间不得转回,杜绝了银行业机构借此调增利润的可能。
债务重组收益计入当期损益,不再计入资本公积,增加了当期利润,可能引起业绩大幅波动。
外币货币性项目采用期末汇率折算,产生的汇兑损益也会影响当期损益。
所得税核算方法的改变协调了税法与会计制度之间的关系,缩小了政策选择空间,造成应交所得税变动空间的狭小,减少了银行进行利润操纵的机会。
2、金融工具方面。
交易性金融资产与金融负债、可供出售金融资产因公允价值变动形成的资本利得与损失,分别计入商业银行当期损益或资本公积,直到相关的金融资产终止确认时,才将资本公积转入当期损益;金融资产减值准备的计提采用未来现金流量折现法,计算的减值损失比采用现行贷款五级分类法计提贷款损失准备的方法更准确,更能反映贷款的真实价值,减小了银行通过计提贷款损失准备调节利润的空间;公允价值套期中套期工具因公允价值形成的利得或损失、被套期项目因被套期风险形成的利得或损失、现金流量套期和境外经营净投资套期中无效套期的部分,均计入当期损益;发生转移的金融资产满足终止确认的条件,处置差额计入当期损益,对利润产生影响。
将来以公允价值计量的股份支付和预计的职工辞退福利计入当期费用,虽然没有改变当时的现金流量,但减少了当期损益。