审计基本原理培训讲义

册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没
有履行好审计责任。
【例题1·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对 财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财
务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王
学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收
受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王
学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所
审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了
审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你
们可以问注册会计师”。
导入案例三
• 一、3月25日，四川长虹公布2002年报，年报显 示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元 ，但经营性现金流为－29.7亿元；
• 二、 2001年实现内销收入87.3亿元，内销应收账 款余额是25.3亿元；而2002年内销收入70.5亿元 ，但内销应收账款只剩下3.9亿元；
• 三、截止2002年末，存货账面余额高达74.7亿， 比年初增加了12.6亿，长虹虽然对“存货－库存商 品”计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价准备 自1990年基本没有发生多大变化；
主要内容和课目标
•
2、管理层认定与财务报表审计具体目标
•
3、财务报表审计责任的划分
• 二、财务报表审计目标
•
审计目标是在一定历史环境下，人
们通过审计实践活动所期望达到的境地或 最终结果。
•
包括两个层次：
•
（1）财务报表审计的总目标
•
（2）与各类交易、账户余额、披露
相关的具体审计目标。
通用目的财务报告审计目标
•
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方
面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发
•
渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基
础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量
、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放
市场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，
一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开
车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设
备。因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、
产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产
审计基本原理培训讲义
2020年4月24日星期五
第五章 审计目标
• 本章主要内容：
• 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 • 第二节 认定与具体审计目标 • 第三节 审计过程与审计目标的实现
导入案例一
• 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝 钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登 了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报 告。
表审计意见。
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制（合法性）；
• （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（ 公允性）。
•
• （二）目标的导向作用（只关心报表）
• 财务报表审计目标界定了注册会计师 的责任范围，直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
•
4、审计过程
• 要求：
•
1、掌握财务报表审计总目标
•
2、理解财务报表审计责任的划分；
•
3、掌握管理层认定与具体审计目标的确定；
•
4、了解审计过程的内容
• 教学方法：教师讲解，提问交流
•
与审计程序、内部控制、风险评估相结合
• 课时安排：2-3课时
第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提
一 财务报表的编制 （一）财务报表的概念
三、审计工作前提
• （一）管理层和治理层的概念 • 管理层，是指对被审计单位经营活动
的执行负有经营管理责任的人员。 • 治理层，是指对被审计单位战略方向
以及管理层履行经营管理责任负有监督责 任的人员或组织。
（二）审计工作前提
• 管理层和治理层（如适用）认可与财务报 表相关的责任：
• （1）按照适用的财务报告编制基础编制财 务报表，并使其实现公允反映；
• 报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券 利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本； 欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民 币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万 元。”
• “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵 公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配 表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日 财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”
（四）两种责任不能相互取代
•
第一，财务报表中如果含有错报，管理层和
治理层应承担完全责任（不做假账是管理层的责
任）；
•
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册
会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务
报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层
和治理层对财务报表的责任。
•
第三，如果财务报表存在重大错报，由于注
• （2）设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报；
• （3）向注册会计师提供必要的工作条件。
（三）注册会计师的责任
• 按照中国注册会计师审计准则的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计师的 责任。
• 注册会计师应当遵守职业道德规范， 按照审计准则的规定计划和实施审计工作 ，获取充分、适当的审计证据，并根据获 取的审计证据得出合理的审计结论，发表 恰当的审计意见。注册会计师通过签署审 计报告确认其责任。
期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在
1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款
的应付债券利息计入工程成本是有依据的。
导入案例二
•
王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承
包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务
所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经
过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该
依据某一财务报告编制基础对被审计单位历 史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注， 旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时 期经济资源或义务的变化。
• 通用目的编制基础，主要是指会计准则和 会计制度。
• 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报 表特定使用者对财务信息需求的财务报告 编制基础，包括计税核算基础、监管机构 的报告要求和合同的约定等。