全面预算

第7章全面预算学习要点：1.全面预算的编制；2.编制预算的几种专门方法：弹性预算、零基预算、概率预算、滚动预算。

第一节全面预算的编制全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。

它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算、现金预算、预计的损益表、预计的资产负债表。

一、销售预算（起点）举例：假设某厂生产和销售一种产品，20×9年预计销售数量、单位产品销售价格和销售收入分季的预算数如下表7-1所示。

各季的销售收入假定其中的70%可于当季收回现金，28%将于下一季度收回现金，其余2%假定为无法收回的坏账。

表7-1 销售预算单位：元20×9年度二、生产预算生产预算是根据销售预算进行编制的。

预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货举例：假定季末预计的产成品存货占次季销售量的10%，年末预计产成品盘存数为100件，各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。

编制生产预算表7-2如下：表7-2 生产预算单位：件20×9年度三、直接材料预算编制直接材料预算是以生产预算为基础。

预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货举例：假定该单位产品的材料用量3公斤，每公斤单价2元；季末预计的材料存货占次季生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。

各季预计的期初存货即为上季末的期末存货。

各季度的购料金额，假定于购料当季支付50%，其余的50%于下一季度支付。

编制直接材料预算表7-3如下：表7-3 直接材料预算金额单位：元20×9年度四、直接人工预算编制直接人工预算是以生产预算为基础。

本例中，假定生产单位产品需用直接人工小时5小时，每小时工资率5元。

编制直接人工预算表7-4如下：表7-4 直接人工预算金额单位：元20×9年度五、制造费用预算凡生产成本中不属于直接材料和直接人工的部分，都计入制造费用。

这些费用按其性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。

由于固定资产折旧是无需用现金支出的项目，所以计算费用预期的现金支出，应将折旧这一项目扣除。

本例中，按直接人工小时计算变动性制造费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变动性制造费用2元。

预计制造费用=固定部分6000元（每季）+变动部分2元×直接人工小时，每季固定制造费用中含折旧3250元，制造费用中凡需现金支付者，均需在费用发生之当季支付。

表7-5 制造费用预算金额单位：元20×9年度六、期末存货预算采用变动成本法计算产品成本时，单位产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。

表7-6 期末存货预算20×9年度×注：单位变动成本41元计算如下：直接材料=3公斤×2元/公斤=6元直接人工=5小时×5元/小时=25元变动性制造费用=5小时×2元/小时=10元合计 41元七、销售与管理费用预算本例中，该厂20×9年度的销售及管理费用预算如表7-7。

表7-7 销售及管理费用预算单位：元20×9年度注①假定每季发生的费用均在发生之当期支付。

八、现金预算一般来说，一份现金预算应包括以下四个组成部分：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。

本例中，该厂20×9年度的现金预算如表7-8。

该厂同银行商定，如需借款，于季初借入；如拟偿还借款，应在季末进行。

借入和偿还额均以500元为单位，借款利息按年利率10%计算，于借款偿还时支付。

该厂还要求各季末能保持最低的现金余额5000元。

表7-8 现金预算单位：元20×9年度注：第3季度偿还银行借款8500元，应支付借款利息=8500×10%×6÷12=425元。

九、预计损益表本例中，根据以上资料，可汇总编制该厂20×9年度的预计损益表如表7-9。

表7-9 预计损益表单位：元20×9年度十、预计资产负债表为编制20×9年年末的预计资产负债表，先列示该厂20×8年年末的预计资产负债表如表7-10。

表7-10 预计资产负债表单位：元20×8年度12月31日表7-11 预计资产负债表单位：元20×9年度12月31日表7-11中有关资料分项说明如下：（a）来自于表7-8现金预算。

（b）9500+256000-242460=23040（c）及（d）来自于表7-6期末存货预算。

（e）无变动（f）100000+24300（表7-8）=124300（g）60000+13000（表7-5）=73000（h）2200+19346（表7-3）-19082（表7-3）=2464（购买材料的应付账款）（i）来自于预计损益表（表7-9）（j）无变动（k）37054+35020净利=72074第二节编制预算的几种方法一、固定预算二、弹性预算三、零基预算四、滚动预算五、概率预算【案例】一位运输车队的经理请你为其编制弹性预算。

编制该预算的目的之一是确定车队为其他部门服务时应收取的平均每公里成本。

车队有8辆相同型号的车辆。

每辆车的使用年限为4年，每年初有2辆车被更新。

8辆车的现行成本为每辆135000元，预计残值每辆27000元。

每辆车每使用6个月或行驶10000公里(哪种情况先发生便按哪种标准处理)的经常性修理费用为500元，第一年使用修理零配件的成本为100元。

修理零配件的成本随着车辆使用时间的增加而增加，下一年零配件的成本是上一年的2倍。

有关车辆的其他资料为：每年牌照换新费用及保险费用合计为每辆车6000元。

每20000公里需要更换四只轮胎，每只轮胎200元。

每辆车每100公里消耗8升汽油，每升汽油预计2.5元。

依据费用与车辆行驶里程的关系，运输车队的管理费用(包含员工工资)可划分为固定费用和变动费用两部分，经过调查，预计的管理费用如下：每年行驶里程(公里) 管理费用总额(元)175000 55000200000 60000250000 70000车队经理尚未确定该车队的年度工作量。

出于编制预算的目的，他提出三种可能性，即每辆车分别可以行驶20000公里、25000公里或30000公里。

【要求】1.根据上述资料，在考虑到车辆行驶里程这一因素的基础上，编制运输车队一年期的弹性成本预算。

2.解释说明这个弹性预算。

为提高预算编制的正确性，应考虑哪些信息资料？【解答】1.运输车队弹性成本预算有关计算如下：年折旧费=（135000-27000）×8÷4=216000元每辆车行驶20000公里时，总维修费=500×2×8=8000元每辆车行驶25000公里时，总维修费=500×2.5×8=10000元每辆车行驶30000公里时，总维修费=500×3×8=12000元年零配件费用=（100×2）+（200×2）+（400×2）+（800×2）=3000元年牌照及保险费=6000×8=48000(元)总行驶160000公里时轮胎费=200×4×(160000÷20000)=6400(元)总行驶200000公里时轮胎费=200×4×(200000÷20000)=8000(元)总行驶240000公里时轮胎费=200×4×(240000÷20000)=9600(元)总行驶160000公里时的汽油费=2.5×8×(160000÷100)=32000(元)总行驶200000公里时的汽油费=2.5×8×(200000÷100)=40000(元)总行驶240000公里时的汽油费；2.5×8×(240000÷100)=48000(元)用高低点法分解管理费用：单位变动管理费用=(70000-55000)÷(250000-175000)=0.2(元/公里)固定管理费用=55000-0.2×175000=20000(元)总行驶160000公里时的管理费用=20000+0.2×160000=52000(元)总行驶200000公里时的管理费用=20000+0.2×200000=60000(元)总行驶240000公里时的管理费用=20000+0.2×240000=68000(元)2.所有车辆的折旧费都是根据现行成本计算的。

例中没有提供历史成本资料。

然而，当运输设备为企业内部其他部门提供服务，而且可以收取费用时，现行成本最适合作为计算折旧费的基础。

汽车轮胎预算成本是参考预计的年度行驶里程总数确定的，其计算并未考虑更新的车辆含有新轮胎，以及退废的车辆不需要新轮胎这两种情况。

因此，当行驶里程最短时，只需要花费6辆车共计4800元的轮胎成本。

一个严格的预算，需要将新购置车辆的轮胎成本剔除掉，不管行驶里程是多少。

由于案例中并未提供汽车轮胎一年重置几次的资料，因此，按照比较长的行驶里程编制预算时，将无法考虑车辆轮胎重置次数这一因素。

如果能提供每辆车行驶里程以及重置时间的准确记录，就可以为以后的任何一个年度编制更为详细的预算。

在实际工作中，如果把预算纳入到责任会计制度中使用，那么，预算对信息详细程度的要求就会更高。

当然，这种信息也可能很容易获得。

以上结论同样适用于对车辆维修费用预算的说明。