财务报告概念框架第一章：通用目的财务报告的目标
各国财务报告概念框架的主要内容
摘要：概念框架是以会计目的为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。
概念框架的内容是在不断发展和丰富的。
目前概念框架的内容主要涉及财务报告的目标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列报和披露原则等。
本文拟通过对加拿大概念框架的分析，探讨各国概念框架的发展历史概况和各国概念框架之间的异同。
一、引言概念框架是以会计目的为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。
随着世界经济全球化的趋势明显加快，资本市场的日益壮大，跨国兼并活动日益频繁愈演愈烈，资本流动日渐迅速，对于会计准则国际的趋同的要求也越来越为迫切。
本文通过对加拿大财务报告概念框架的翻译阐述，以及各国的概念框架之间异同的比较，及时地反映了各国和国际会计准则发展的最新动态，为我国会计准则的建设以及国际通用会计准则的协调和趋同提供一点参考。
二、概念框架的产生和发展的历史概况各国会计准则以及国际会计准则的发展历史和经验均表明，在制定会计准则过程中，如果缺乏会计理论和会计原则的指导，会计准则就难免就事论事，出现前后不一贯、内在不一致的结果。
（一）美国美国是世界上第一个制定会计准则的国家，也是第一个制定财务会计概念框架并用概念框架来指导会计准则制定工作的国家。
美国于1973年成立了独立的会计准则制定机构FASB，并以FASB取代了它的前任APB。
同时，“特鲁伯罗德委员会”完成了一份题为“财务报表的目标”的所谓“特鲁伯罗德报告”（TruebloodReport）。
FASB成立后，在“特鲁伯罗德报告”的基础上进一步形成了美国的财务会计概念框架，并用该概念框架来指导会计准则的制定和评价工作。
美国财务会计概念框架主要由FASB发布的一系列“财务会计概念公告”（Statementsof Financial AccountingConcepts，SFACs）所组成。
从1978年发布第1号财务会计概念公告“经营企业财务报表的目的”起，到1985年发布第6号财务会计概念公告“财务报表的要素”止，七年间FASB共发布了6项财务会计概念公告，其中第6号公告取代了第3号公告，因此实际上只有5项概念公告生效；2000年，在第6号概念公告发布15年之后，FASB新发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现值”，从而使美国目前实际适用的财务会计概念公告增加到6项。
简述IASB财务报告概念框架（上）
简述IASB财务报告概念框架（上）去年，国际会计准则理事会（IASB）发布了经修订后的《财务报告概念框架》（下称“概念框架”）。
这是自1989年理事会的前身——国际会计准则委员会发布《财务报表编报框架》（下称“原概念框架”）以来，国际会计准则制定机构对概念框架的最大程度上的全面修订和完善。
这次财务报告概念框架的全面修订完善对于未来财务报告的发展和国际财务报告准则的制定有着重大和深远的影响。
所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”的简称，是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据。
《概念框架》并不是一项国际财务报告准则，其内容并未凌驾于任何准则的要求之上。
在《概念框架》和某项准则发生冲突或不一致的情况下，应优先考虑准则的要求。
为达到通用财务报告的目标，理事会有时可能制定背离《概念框架》的要求。
如果理事会这样做，会在该具体准则的结论基础上解释该背离事项。
《概念框架》主要阐述了财务报告概念框架的地位和目的、通用目的的财务报告和目标、有用财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露、资本观和资本保全观9部分内容。
其中财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露这5部分内容是新增的或者是经过大幅度修订的。
本期详细介绍其中的三部分。
通用目的财务报告的目标通用目的财务报告的目标是《概念框架》的基础。
《概念框架》的其他组成部分——有用财务信息的质量特征和成本约束、报告主体概念、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露，均由此目标逻辑推演形成。
通用目的财务报告的目标，是提供关于报告主体的、有助于现有和潜在投资者、贷款方及其他债权人作出关于向主体提供资源的决策的财务信息。
这些决策包括：购买、出售或持有权益和债务工具；提供或清偿贷款及其他形式的信贷；或者对影响主体经济资源使用的管理层活动行使表决权，或者作出其他影响。
关于IASB《财务报告概念框架》的述评
关于IASB《财务报告概念框架》的述评作者：刘大芳杨成文来源：《财会学习》2011年第08期一、引言国际会计准则委员会（IASC）成立于1973年，其目标是制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务在国际上的趋同。
1989年4月，IASC委员会批准了一份名为《财务报表编报框架》的文件，并于同年7月发布。
该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。
IASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。
IASB运作以来，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中，并于2010年9月完成发布了《财务报告概念框架》（The Conceptual Framework for Financial Reporting简称“概念框架”）的第一阶段结果，与此同时1989年发表的《财务报表编报框架》的相关章节将被取代，当该概念框架项目被全部完成时，理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作《财务报告概念框架》的文件。
财务会计概念框架，是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系。
目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。
IASB发表的2010年财务报告概念框架包括了四章节的内容，第1章：通用目的财务报告的目标（The objective of general purpose financial reporting）；第2章：报告主体（The reporting entity）；第3章：有用财务信息的质量特征（Qualitative characteristics of useful financial information）；第4章：1989年概念框架的剩余内容（The Framework (1989):the remaining text）。
IASB已完成的概念框架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章的内容，同时取代1989年财务报表编报框架的相关内容。
《财务报告概念框架2018》项目概要 (1)
第1章——财务报告的目标本章规定了通用目的财务报告（财务报告）的目标，为达到该目标所需要的信息，以及财务报告的主要使用者。
受托责任财务报告使用者需要相关信息，以帮助其评价管理层的受托责任。
《概念框架》明确讨论了，该需求与有助于使用者评价主体预期未来净现金流量的信息同样重要。
| 5财务报告使用者财务报告使用者是指主体的现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人。
这些使用者必须依赖于财务报告获得其所需的财务信息。
变动概要本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。
因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。
但是，理事会澄清了为什么为达到财务报告的目标，需要有关评价受托责任的信息。
第2章——有用财务信息的质量特征本章讨论了如何使财务信息有用。
6 |谨慎性谨慎性需要谨慎执行。
谨慎性是在不确定条件下进行判断时，应谨慎执行。
谨慎性不允许高估或低估资产、负债、收益或费用。
.计量不确定性计量不确定性不妨碍信息的有用性。
但是，在某些情况下，最相关的信息可能具有较高的计量不确定性，最有用的信息可能稍微降低相关性，但降低计量的不确定性。
变动概要本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。
因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。
但是，理事会澄清了谨慎性、计量不确定性和实质重于形式在评价信息是否有用时的作用。
有用财务信息必须具有相关性且如实反映其意图反映的内容。
相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征，其指导概念被修订后的《概念框架》继续承接。
第3章——财务报表和报告主体本章阐述了财务报表的目标和范围，并提供了报告主体的描述。
报告主体的边界如果主体不是一个法律主体，确定报告主体的适当边界可能是困难的。
在这种情况下，该边界需要考虑主体财务报表使用者的信息需求。
这些使用者需要具有相关性和如实反映其意图反映的信息。
报告主体不包括随意的或不完整的资产、负债、权益、收益和费用的集合。
IASB与FASB_通用目的财务报告的目标_述评
2001 年 12 月，美国能源巨头安然公司申请破产。这桩美国历史上最大的破产案，震惊了美国会计界。随着安然事件 的深入发展，以及其后世通、施乐等财务舞弊案件不断被揭露出来，美国会计准则制定中的一些深层次问题引起了各界的 高度重视。2003 年 7 月，美国证券交易委员会 （ SEC） 向国会提交了一份名为 《对美国财务报告采用以原则导向的会计体 系的研究》 的报告，提出了建立以目标为导向、以原则为基础的会计准则的建议，并要求对现行财务会计概念框架的缺陷 进行弥补，不懈地 （ 与国际会计准则 / 国际财务报告准则） 进行国际趋同。2004 年 7 月，FASB 发布了 《美国财务会计准则 委员会对美国证券交易委员会关于原则导向会计体系建议的回应》，认可 SEC 提出的 “目标导向的准则制定应以经过改进 的、一贯应用的概念框架为基础” 的观点，并同意开展 “完善概念框架” 项目，目的是使其概念框架清晰、完整并且具有 内部一贯性。FASB 还说明，FASB 与 IASB 已于 2004 年 4 月召开了联合会议，双方同意共同承担这一项目，努力构建一个 单一的、完整的、具有内部一贯性的概念框架，作为两个委员会制定会计准则的理论基础。2004 年 10 月，双方再度召开 联合会议，确定启动 “概念框架联合项目” （ Conceptual Framework － Joint Project of IASB and FASB） ，目标是建立一个改进 的共同概念框架 （ improved common conceptual framework） ，“使双方制定的准则更清晰地建立在一致与恰当的理论基础上， 这些理论应当植根于经济学概念，而不是主观假定或惯例”。
IASB 与 FASB 《通用目的财务报告的目标》
述评
任世驰 罗绍德
《财务报告的概念框架2010学习笔记》参考模板
IASB《财务报告的概念框架》(2010)学习笔记作者：国境以南一、背景一般，概念框架是被普遍接受的，构成特定研究领域理论原理的基础。
从财务报告的角度，这些理论原理为改进新的报告实务以及评价现有报告实务提供了基础。
财务报告的概念框架为决定哪些事项应当进行会计处理，如何对其进行计量以及如何将其传达给使用者提供了理论基础。
概念框架的存在，使准则的设计不再是偶然的和应急性的，并消除了各准则之间的相互矛盾。
符合标准的概念框架，包括了普遍的原理，可以减少繁琐具体的准则数量。
财务报告概念框架解决的基本问题是：报告的目标；报告的使用者；使用者需要的信息；满足使用者需要的报告类型。
1．美国财务会计准则委员会（FASB）《概念框架》的发展1974年6月，FASB发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标学术研讨会报告的考虑》（Conceptual Framework for Accounting and Reporting: Consideration of the Report of the Study Group on the Objectives of Financial Statements），并逐步发布了《商业企业财务报表的试探性结论》（Tentative Conclusions on Objectives of Financial Statements of Business Enterprises）、《概念框架项目的范围和含义》（Scope and Implications of the Conceptual Framework Project）等文件。
其后，FASB 前后共发布了7项有关概念框架的公告，分别规范了财务报告的各项基本原则。
2．国际会计准则理事会（IASB）《概念框架》的发展1988年5月，国际会计准则委员会理事会（Board of the IASC，IASB的前身）发布了一项征求意见稿——《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），并于1989年9月发布了正式稿。
简介：财务报告的概念框架
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列报和披露
弥补缺陷
征求意见稿增加列报和披露相关 的提议，包括如何列报财务业绩。
概念框架
披露动议 实施项目 2014 年修订的《IAS 1 财务报 表的列报》 《筹资活动产生负债的协调》 （征求意见稿），征求意见截 止日为 2015 年 4 月 研究项目 重要性 披露原则 —“主表”的性质和地位 —附注的性质和地位 对披露在具体准则层面的复核
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2015 年 5 月征求意见稿 | 简介：财务报告的概念框架
确认和终止确认
确认
更新
弥补缺陷
确认，是指获取一项资产或负债以计入财 务状况表的过程。 终止确认，是指将一项资产或负债全部或 部分的从财务状况表中消除的过程。
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终止确认
现行《概念框架》并未提供终止确认相关的指引。 征求意见稿提议，指引的目的是如实反映以下情况： (1) 在导致终止确认的交易或其他事项后 留存的资产和负债；以及 (2) 该交易或其他事项所导致的主体资产和负债发 生的变动。 通常，终止确认的确定是直接明了的。但是，当上 征求意见稿的讨论主要关注于此类情况。
有用财务信息的质量特征 财务信息要具有有用性，必须具有相关性， 且如实反映其意图反映的。
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2015 年 5 月征求意见稿 | 简介：财务报告的概念框架
要素
更新
澄清
要素，是构成财务报表的基本组成部分。
IASB 认为，现行资产和负债的定义运用良好，但 仍然可以重新进行定义。IASB 提议修订资产和负 债的定义，以进一步明确：
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2015 年 5 月征求意见稿 | 简介：财务报告的概念框架
列报与披露—财务业绩
IASB 提议，首次对将收益和费用计 入损益还是其他综合收益（OCI）提 供概念性指引。
IASB与FASB《通用目的财务报告的目标》述评
三、结论与展望
三、结论与展望
FASB和IASB在《公允价值计量》会计准则方面的研究动态体现了两个委员会 在推动国际会计准则趋同方面所做的努力。通过制定和修订准则、规范计量方法 和应用、加强披露要求和监管措施等方面的工作，两个委员会为全球范围内的企 业提供了更加统一、规范和透明的公允价值计量指导。
2、计量方法与应用
2、计量方法应用
FASB和IASB在公允价值计量方法方面进行了深入研究，包括市场法、收益法、 成本法等多种方法。这些方法在不同情况下具有不同的适用性，需要结合实际情 况进行选择。同时，两个委员会还对公允价值计量的应用进行了规范，包括在金 融工具、投资性房地产、债务重组等方面的应用。
IASB与FASB《通用目的财 务报告的目标》述评
目录
01 一、通用目的财务报 告目标的演进
02 二、通用目的财务报 告目标的共性与差异
03 三、通用目的财务报 告目标的实践意义
04 四、结论与建议
05 参考内容
内容摘要
随着全球经济一体化的深入发展，财务报告作为企业与外界沟通的重要桥梁， 其重要性日益凸显。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会 （FASB）作为全球两大会计准则制定机构，其关于通用目的财务报告的目标的设 定，对全球财务报告的发展方向具有深远影响。本次演示将对IASB与FASB的《通 用目的财务报告的目标》进行述评，以期为我国会计准则的完善提供借鉴。
二、通用目的财务报告目标的共 性与差异
二、通用目的财务报告目标的共性与差异
尽管IASB和FASB在目标的具体表述上存在差异，但两者在通用目的财务报告 目标的共性方面也存在共识。首先，两者都强调财务报告应提供关于企业财务状 况、经营业绩和现金流量的信息，以满足利益相关者的信息需求。其次，两者都 认为财务报告的目标应与企业的可持续发展和社会责任相结合，以满足利益相关 者对企业可持续发展的。