应收票据贴现有关会计问题分析
应收票据贴现会计分录例题
应收票据贴现会计分录例题
假设某公司于2022年1月1日向客户销售商品，收到了一张面值为10,000元、到期日为2022年5月1日的应收票据，并准备将该票据贴现。
假设该票据的贴现利率为年利率5%，求该笔应收票据贴现的会计分录。
解析：
根据题意，该笔应收票据是在2022年1月1日收到的，到期日为2022年5月1日。
由于公司准备将该票据贴现，因此在会计上需要进行相应的处理。
根据会计原则，当公司将应收票据贴现时，需要将票据账户中的应收金额减少，同时在银行账户中增加贴现所得金额。
因此，该笔应收票据贴现的会计分录如下：
借：银行存款账户 9,857.53元
贷：应收票据账户 10,000.00元
贷：利息收入账户 142.47元
其中，银行存款账户借方的金额为贴现所得金额，即10,000元× (1 + 5% × 122/365) ≈ 9,857.53元。
应收票据账户贷方的金额为票据的原始面值，即10,000元。
利息收入账户贷方的金额为贴现所得金额与票据原始面值之差，即142.47元。
以上就是该笔应收票据贴现的会计分录例题的解析。
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票据贴现问题及案例分析
票据贴现问题及案例分析一、会计准则的相关规定根据《企业会计准则第31 号——现金流量表》的有关要求，现金流量表应当分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
其中，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，例如购建长期资产、对外投资、取得投资收益等；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，例如吸收投资、取得借款、偿还债务和分配利润等；经营活动则是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，例如采购、销售商品、支付工资及支付各项税费等。
二、案例解析（摘自《上市公司执行企业会计准则案例解析》第90 页）案例10.3A 公司为上市公司。
2011 年8 月，A 公司因销售商品取得6 个月到期的银行承兑汇票1000 万元。
为了加快资金回笼，A 公司于2011 年12 月31 日将该票据贴现，取得现金995 万元。
问题：A 公司在编制2011 年度现金流量表时，因贴现银行承兑汇票而取得的现金995 万元应该如何进行分类？案例解析：企业的应收票据一般是通过销售商品或提供劳务取得的，如果不提前贴现，而是持有至到期再进行承兑，其现金流入通常可认定为与经营活动有关的现金流量。
然而，在票据到期之前，对于将其向银行贴现取得现金流量的分类，实务中一直存在不同的观点。
一种观点认为，票据贴现产生的现金流入应当作为筹资活动的现金流量，因为其实质是企业为了提前收回资金而向银行进行融资的行为。
特别是在银行承兑汇票附有追索权，且在贴现时由于风险报酬没有转移而不符合终止确认条件的情况下，票据贴现通常会被视为企业以票据质押的方式向银行进行融资，相应取得的现金在资产负债表中会被确认为短期借款。
根据《企业会计准则第31 号——现金流量表》的有关规定，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，取得借款属于企业的筹资活动，因此应收票据贴现取得的现金流量属于取得借款收到的现金，从而被分类为筹资活动的现金流量。
应收票据贴现业务会计处理的探讨
应收票据贴现业务会计处理的探讨应收票据贴现，是指商业汇票持有者将未到期的商业汇票向要求变成现款，银行按票面金额扣除贴现息后付给现款、待票据到期时再向出票人收款的业务。
应收票据贴现分带追索权的贴现和不带追索权的贴现两种。
根据现行会计制度的规定，对于不带追索权的贴现业务，企业应按应收债权的出售业务进行会计处理；对于带追索权的贴现业务，企业应按以应收债权质押取得借款的业务进行会计处理。
本文拟对应收票据贴现业务的具体会计处理，分别上述两种情况，做些探讨。
（一）不带追索权的应收票据贴现业务会计处理[例1] 2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票据面值为58.5万元，票面利率为6%，期限6个月。
2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（不带追索权）给银行，银行支付48万元的贴现款。
甲公司预计乙公司会退货10%，2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元所退货物商品为1.6万元。
当前较通行的会计处理如下：①6月1日取得贴现款时：借：银行存款48、其他应收款5.85、营业外支出4.65，贷：应收票据58.5②9月6日乙公司退货时：借：主营业务收入2、应交税金―应交增值税（销项税额）0.34 ，贷：其他应收款2.34同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：借：营业外支出3.51，贷：其他应收款3.51所退货物验收入库：借：库存商品1.6 ，贷：主营业务成本1.6笔者认为，在实际工作中，企业将应收票据贴现时，很难预计某一特定客户是否会退货的比例，除非交易双方已经达成了具体的退货协议。
在没有达成具体的退货协议时，就不应确认“其他应收款”。
因此，6月1日甲企业贴现业务的会计处理应改进如下：借：银行存款48、营业外支出10.5，贷：应收票据58.5若日后真的发生退货，按正常的退货业务进行会计处理，并将调减的价税确认为“营业外收入”，以调减前期多确认的“营业外支出”：借：主营业务收入2、应交税金―应交增值税（销项税额）0.34，贷：营业外收入2.34同时，所退货物入库：分录略。
应收票据贴现的会计处理
应收票据贴现的会计处理
应收票据是指发生货物或服务交易时，买方签发给卖方一张承诺付款的票据。
如果卖
方在票据到期之前需要现金流转，可以将票据贴现给银行或财务机构。
应收票据贴现的会
计处理涉及到以下两种情况。
情况一：应收票据贴现后立即获得现金
如果卖方将应收票据贴现给银行或财务机构后立即获得现金，会计处理如下：
1. 确认贴现利息
银行或财务机构收取的贴现利息是卖方的成本，需要在贴现时确认并计入成本或费用。
因此，卖方需要将订单或合同中应收的全部金额减去贴现利息后记录为应收票据的净额。
2. 记录现金收入和贴现损失
卖方收到的现金应记录为现金收入。
如果贴现利率高于卖方的成本，卖方可能会因此
造成贴现损失。
这部分损失应计入成本或费用中。
3. 更新应收账款余额
卖方将应收票据贴现后，相应的应收账款余额应减少，以反映出卖方已经获得的现
金。
2. 记录账户应付
卖方需要将应收票据贴现的贴现金额以及相应的贴现利息计入账户应付中，反映出贴
现机构的债务。
4. 收到现金
总结
应收票据贴现是企业进行的一种融资方式，它可以提前获得一部分应收账款的现金，
但同时也会产生贴现利息或者贴现损失。
因此，企业在进行应收票据贴现时，需要注意相
关的会计处理，以保证账目清晰明了，同时也确保财务状况的准确反映。
应收票据的计价与贴现相关问题研究
应收票据的计价与贴现相关问题研究应收票据的计价是指将票据的账面价值转化为实际的货币价值，以便于企业进行会计核算和管理。
由于应收票据的期限较短，因此票据的价值一般以面值计算。
如果票据到期后得到了全额的偿还，则票据实际价值等于面值。
但是，如果票据到期后只得到了部分偿还，那么企业需要将票据的账面价值调整为实际的货币价值。
常见的计价方法有以下两种：1.折旧法折旧法是指将票据的账面价值按照到期日与现在之间的间隔期长度进行折扣，计算出实际的货币价值。
例如，一张面值为1万元，到期日为3个月后的应收票据，如果到期时只得到了9000元的偿还，则计价公式为：实际货币价值 = 票面价值× （1 + 利率× 间隔期长度）= 10000 × （1 + 0.02 × 3/12）= 10050 元总实际货币价值 = （1万× （1 + 0.02 × 1/12）） + （3万× （1 + 0.02 × 2/12））+ （2万× （1 + 0.02 × 3/12））应收票据贴现是指将票据的账面价值提前转化为实际的货币价值，以便企业提前获得现金流。
在贸易往来中，有些企业需要提前获得资金，以缓解资金周转紧张的状况。
这时企业可以选择将自己持有的应收票据转让给金融机构，得到一定的现金流。
金融机构则可以将这些票据兑换成现金，或者再转让给其他投资者以获得利润。
应收票据贴现的计算方法如下：贴现金额 = 票面金额× 贴现利率× 贴现期限其中，贴现利率是银行或金融机构规定的利率，贴现期限则是指距离票据到期日还有多少天。
例如，一张面值为1万元，到期日为3个月后的应收票据，如果企业选择将其贴现给银行，银行的贴现利率为4.5%，贴现期限为60天，那么贴现金额为：= 74.04 元企业将该票据转让给银行后，可获得贴现金额的现金流。
总之，应收票据的计价和贴现问题是企业在信用交易中需要重视的问题。
附追索权应收票据贴现的账务处理例解
附追索权应收票据贴现的账务处理例解随着市场经济和金融体制改革的不断深化，票据逐渐成为企业重要的融资渠道，为企业之间销售商品、提供劳务等的结算带来了便利。
本文以附追索权应收票据的贴现为例，结合实际案例，对其账务处理进行阐述和解析。
标签：附追索权应收票据；贴现；账务处理应收票据的贴现分两种情况：一种是附追索权的贴现，一种是不附追索权的贴现。
所谓附追索权的应收票据贴现，是指企业出于融通资金的需要，将尚未到期的应收票据到银行办理贴现进行转让后，若到期日银行被承兑人拒付或逾期支付时，银行有权向贴现企业进行追偿，被追偿企业则应该承担连带清偿责任。
一、目前常用的账务处理方法在会计实务中，针对附追索权应收票据贴现的账务处理方法主要有以下两种：一种是将短期借款的成本在贴现日确认为财务费用，而另一种方法则将该成本根据贴现期分期摊销计算。
我们可以通过某一实例来区别这两种方法的不同。
例如，HW公司收到华然公司2015年11月1日签发的商业承兑汇票。
票面金额为2000万，票面利率为8%，票据3个月后到期。
年末由于资金周转困难，HW公司于12月1日到银行办理了票据贴现，贴现率为10%，并且该票据附追索权。
方法一：1HW公司在12月1日办理票据贴现时：借：银行存款2006（2040-2040×10%÷12×2）财务费用34（2040-2006）贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））22016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：借：短期借款2040贷：应收票据20403如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：借：短期借款2040贷：银行存款2040借：应收账款2040贷：应收票据2040方法二：1HW公司在12月1日办理票据贴现时：借：银行存款2006（2040―2040×10%÷12×2）短期借款——利息调整34（2040―2006）贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））22016年1月1日，按照实际利率法，计提本月应该摊销的财务费用，假设实际利率为r，则2006（1+r）2=2040，求得r=084%借：财务费用1685（2006×084%）贷：短期借款——利息调整168532016年2月1日票据到期时：借：財务费用1715（34―1685）贷：短期借款——利息调整171542016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：借：短期借款2040贷：应收票据20405如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：借：短期借款2040贷：银行存款2040借：应收账款2040贷：应收票据2040在上述两种方法的账务处理中，对“短期借款”会计科目金额的确认没有分歧，分歧出现在对票据贴现成本的处理上：方法一是在票据贴现时，直接将票据到期值与票据贴现净额之间的差额一次性计入财务费用，在票据贴现日至票据到期日之间不再进行账务处理，票据到期后视银行收回款项的情况再做账务处理；方法二的处理则不同，其将在票据贴现日产生的贴现利息计入“短期借款——利息调整”科目，而后在票据贴现日至票据到期日之间，按照实际利率法逐月摊销，计入财务费用。
带追索权的应收票据贴现会计处理探讨
若票 据 付款 人 无款 支 付 ，则调 整 短期 借款 的账 面金 额 （ ：财 务费 用 ，贷 ：短期 借款 ） 借 ；同时将与 应收票 据
相 关 的账 户余额 转入 应收账款 （ 录与第一 种相 同 ） 分 。 二 、以上两 种主 要会 计处理 方法存 在 的主 要 问题 １对 “ 期 借 款 ” 设 置 明 细 科 目没 有 必 要 。 对 于 ． 短 第一 种 方法 ，即 ：中 国财政 经 济 出版社 的注册 会 计师 全 国统 一 考试 辅 导教 材 《 会计 》（ 国注册 会 计 师协 会 编 ， 中
贷 记 “ 收票 据” “ 收利息 ” “ 应 、应 、财务 费用—— 票据 利息 ” 。
２ 第二 种处 理方法 下 的计算 过程 与第一 种方 法相 同 ， ． 会计处 理与第一 种方 法的差 异为 ：
１ 第一 种处理 方法 。 ．
期借 款 ”设 置 明细 科 目没 有 必要 。 首先 ，短期 借 款本 来 期 限 比较短 ，按 照 重要 性 原则 ，其 会计 处 理 不需 要按 照 长期 负 债 的处 理一 样进 行 明细核 算 ；其 次 ，设 置 明细 科
贴 现时 ， 借记 “ 银行 存款 ” “ 、短期借 款—— 利息 调整 ’ 贷记 “ 短期 借款— —成 本” 。
款 人 是 否足 额 向贴 现 银 行 支付 票 款 ，都 不 会 存 在余 额 ， 必须 从 其现 时 余额 的反方 向转 出 ，表 面看 会 使会 计 核算 更加健 全 ，实质是无 谓地增 加 了会计 工作 量 。
２ 两 种 方法 均 对 当期 负债 确认 不准 确 。以上 两种 方 ．
２１ ０ ０）的会计 处 理 方法 ，我认 为 ，此 处理 方 法 中对 “ 短
应收票据贴现的会计处理分析
间 的 贴 现 利 息后 ， 剩余 金 额 付 给 企 业 的行 为 。 将 从理 论 上 来 讲 ， 无
［ ３ 承 例 ２ ２０ 例 ］ ，０ ５年 底 ，母 公 司应 收账 款 为 ２ ０ ０万 元 ， ５ ） ４ ‰ 。合 并会 计 报 表 抵 消 分 录 为 ： 全 部 为 子 公 司 应 付 账 款 ， 公 司 按 ５ ０ 提 坏 账 准 备 。其 他 项 目 母 ％计 的假 设 条 件 与 例 ２相 同 。 （ ） 上期 末 内部 累 计计 提 坏 账 准 备对 本 期 期 初 未 分 配利 润 １至 影 响 的抵 消 。 自 ２０ ０ ５年 底 及 以后 各 年 底 ， 抵 消 以前 年 度 内部 在
类 。 收票 据 贴 现 是 指企 业 将 持 有 的 尚 未 到期 的应 收 票 据 质 押或 应
应 收 票据 贴 现 的 涵 义 和 相 关 法规 规 定 分 析
企 业 持 有 的应 收 票 据 包 括 商 业 承 兑 汇票 和银 行 承 兑 汇 票 两 出 售 给银 行 。 行按 票 据 的到 期 金额 扣除 票 据 贴 现 日至 到期 日之 银
３ 总 结
母 公 司
－ ３ ０ ０ ２４ ０ ０ １ ２ ０
子 公 司
Ｏ ０ ０ ０ Ｏ ２４ ０ ０
合计 数
－ ３ ０ ０ ２４ ０ ０ １ ２ ２４ ０ Ｏ
抵 消分 录合 并 数 ’ 借 贷 ３ １ ５ ３ １ ５ ２４ ０ ０ １ ５ ２４ ０ ０ ３
分 析 ， 难 得 出 以下 结 论 ， ： 不 即 内部 应 收 账 款 、 付 账 款 和 内部 应 款 是 冲 销 坏账 准备 ， 冲 销时 的会 计 分 录为 ： 记 “ 账 准 备 ”贷 应 其 借 坏 ， 收 账款 计 提 坏 账 准 备 的合 并 会 计 报 表 抵 消 处 理方 法 是 ： （ ） 上年 内部 应 收 账 款 金 额对 应 的坏 账 准 备 数抵 消坏 账 准 １按 备 与期 初 未 分 配 利润 ： 借 ： 账 准 备 坏 贷 ： 初未 分 配 利 润 年
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应收票据贴现有关会计问题分析
复旦大学经济学院
财 政 部 发 布 的 ,关 于 执 行 -企 业 会 计 制 度 .和 相 关 会 计 准 则有关问题解答 ( 四 & 的通知 /( 财会 0"##$ 1! 号文件 & 规 定 $ 企 业以应收票据向银行等金融机构贴现 $ 应按照实质重于形式 的原则进行会计核算 $ 充分考虑交易的经济实质 ) 贴现的应收 票据到期而债务人未偿还时根据申请贴现的企业是否负有偿 还责任 $ 票据贴现的会计处理分为 2 质押法 3 和 2 出售法 3) 这两 种处理方法对贴现企业的资产负债表 + 损益表的有关项目和 财务指标将产生不同程度的影响 ) 本文拟就此问题作以下分 析) 一 + 以应收票据为质押取得借款的会计处理 企业 以 应 收 票 据 向 银 行 等 金 融 机 构 申 请 贴 现 $ 如 果 企 业 与银行等金融 机 构 签 订 的 协 议 中 规 定 $ 在 贴 现 的 应 收 票 据 到 期而债务人未 按 期 偿 还 时 $ 申 请 贴 现 的 企 业 负 有 向 银 行 等 金 融 机 构 还 款 的 责 任 $那 么 根 据 实 质 重 于 形 式 的 原 则 $与 所 贴 现应收票据有 关 的 风 险 和 报 酬 并 未 转 移 $ 应 收 票 据 可 能 产 生 账面为基础编制抵销分录 ! 例 ! " 假 设 例 " 中 期 末 子 公 司 以 !# ### 万 元 的 价 格 将 这 批 商品全部对外销售 # 暂不考虑其他相关的税费 $ 期末各会计主 体账面记录如下 % 单位 " 万元 &" 子公司 母公司 企业集团 (保留部分& 抵销分录
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!借"存货"# ### ! ! 借 " 银行存 ! 借 " 银 行 存 以企业 借 " 主 营
贷 " 银 行 存 款 款 "# ###! 贷 " 款 !# ## # ! 集团账 业 务 收 入
"# ### "借 " 银 行 存 款 !# ### ! 贷 " 主 营 业 务 收 入 !# ### #借 " 主 营 业 务 成 本 "# ### * 贷 " 存货 "# ###
$% 根据 , 票据法 - 规定 $ 企业以应收票据质押时 $ 应在应收
票据上注明 % 质押 & 字样 ) 在实务中 $ 应收票据贴现无论是否附 有追索权 $ 都不会在票据上注明 % 质押 & 字样 ) 另外 $ 根据 , 担保 法 - 规 定 $ 受 质 人 在 处 置 质 押 资 产 时 应 征 得 出 质 人 同意 ) 实际 上 $ 金融机构 将 通 过 贴 现 方 式 取 得 的 票 据 转 贴 现 " 再 贴 现 # 或 办理托收无须征得贴现申请人的同意 $ 因此笔者认为将附有 追索权的票据贴现视同票据质押不妥 )
!" 附 追 索 权 的 应 收 票 据 出 售 的 会 计 处 理 ) 企 业 在 出 售 应
收票据时附有追索权 $ 即在有关应收票据到期无法从债务人 处收回款项时 $ 银行有权向出售应收票据的企业追偿 $ 或按照 协议约定 $ 企业有义务按照约定金额向银行等金融机构回购 部分应收票据 $ 应收票据的坏账风险由售出应收票据的企业 负担 ) 这种情况下比照以应收票据为质押取得借款进行会计 处理 ) 三 *应 收 票 据 贴 现 的 不 同 会 计 处 理 方 法 对 会 计 报 表 及 财 务指标的影响
万方数据
!""#$ %" 财会月刊 (会计& # 8 8 !"
!! 工 作 研 究
生 的销 售 退 回 和 销 售 折 让 "包 括 现 金 折 扣 $下 同 #的 金 额 借 记 %其 他 应 收 款 &科 目 $按 售 出 应 收 票 据 已 提 取 的 坏 账 准 备 金 额 借 记 % 坏 账 准 备 & 科 目 $按 应 支 付 的 相 关 手 续 费 的 金 额 借 记 % 财 务 费 用 & 科 目 $按 售 出 应 收 票 据 的 账 面 余 额 贷 记 % 应收账款 & 科目 $ 差额借记 % 营业外支出 ( ’( 应收票据融资损 失 & 科目或贷记 % 营业外收入 ( (( 应收票据融资收益 & 科目 ) 存在已贴现未到期的应收票据 $ 则质押法下的流动资产周转 率 * 总资产周转率将比出售法下的小 $ 而应收账款周转天数则 比出售法下的大 ) "# # 偿 债 能 力 指 标 ) 与 出 售 法 相 比 $ 质 押 法 会 使 企 业 的 流 动资产 * 流动 负 债 * 资 产 总 额 和 负 债 总 额 增 加 $ 从 而 导 致 资 产 负债率 * 产权比率指标上升 ) 采用出售法时发生的贴现利息计入财务费用 $ 而采用质 押法时发生的贴现利息计营业外收支 $ 质押法下的已获利 息倍数远远大于出售法下的已获利息倍数 ) "$ # 盈利能力指标 ) 由于采用出售法核算时发生的贴现利 息计入财务费用 $ 而采用质押法核算时发生的贴现利息计入 营业外收支 $ 从而导致成本费用总额不同 ) 出售法下的成本费 用利润率 * 成本费用总额占主营业务收入的比率比质押法下 的大 ) 四 * 应收票据贴现会计处理中存在的问题
潘荣良
的风险仍由申请贴现的企业承担 ) 该业务属于以应收票据为质押取得借款 $ 申请贴现的企 业应按照质押法进行会计处理 ) 企业以应收票据为质押取得 借款时 $ 按照实际收到的款项借记 2 银行存款 3 科目 $ 按实际支 付的手续费借记 2 财务费用 3 科目 $ 按银行借款本金贷记 2 短期 借款 3 等科目 ) 二 + 应收票据出售的会计处理
果存在一定的差异 ) 如果企业通过应收票据贴现方式大量融 资并采用质押法核算 $ 将提高企业的资产负债率 * 降低资产的 流动性 $ 进而恶化企业的筹资条件 )
’% , 企 业 会 计 制 度 - 规 定 $ 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金
等发生的费用 应 归 集 到 % 财 务 费 用 & 科 目 + 营 业 外 收 支 是 指 与 企业生产经营无直接关系的各项收支 ) 应收票据贴现采用出 售法核算时 $ 发生的费用计入营业外收支 $ 但在金融机构与企 业签订的票据 贴 现 合 同 " 或 协 议 # 中 $ 明 确 规 定 票 据 贴 现 是 一 种融资行为 ) 应收票据贴现的核算方法与会计制度的规定不 符) ’’ 或有事项 - 要求 $ 企 业 已 贴 (% , 企业会计准则第 !# 号 ’ 现商业承兑汇票作为或有负债在会计报表附注中披露 ) 采用 质押法核算时 $ 直接将或有负债确认为负债 $ 与企业会计准则 的规定不符 ) 综上所述 $ 笔者认为应收票据贴现特别是银行承兑汇票 贴现 $ 不应以是否附有追索权为标准来确定其会计处理方法 $ 而是应当由申请贴现企业的会计人员根据出票人或其前手的 信誉 * 实力及承兑银行的情况做出职业判断 $ 选择适当的会计 处理方法 $ 以真实地反映企业资产负债状况 $ 增强财务指标的 可比性 $ 从而提高会计信息的质量 )"
主营业务收 入 贷 " 主 营 业 务 面为基 "# ### !
"# ###
收 入 !# ### 础 $ 调 贷 " 主 营
" 借 " 主 营 业 "借"主营业务 节合计 业 务 成 本
务成本%$ ### ! 成 本 %$ ### ! 数 贷"存货%$ ### 货"存货%$ ###
"# ###
二 ’ 合计数中重复计算项目的抵销 编制合并利润表时 $ 实质上子公司的净利润已被还原分 解成了收入 ’ 成 本 和 费 用 $ 并 被 等 同 于 母 公 司 的 收 入 ’ 成 本 和 费 用 $与 母 公 司 相 应 的 项 目 进 行 了 合 并 !在 母 公 司 对 子 公 司 进行投资的情况下 $ 因母公司每期期末都会以子公司净利润 为基础确认投资收益 $ 期末母公司的净利润中包含了子公司 的净利润 ( 全资 子 公 司 & 或 部 分 的 净 利 润 ( 非 全 资 子 公 司 &) 但 在以个别财务报表简单相加得到的净利润的合计数中子公 司的净利润又被再次计入 $ 即子公司的净利润前后被计算了
!" 在实务中 $ 企业申请贴现的应收票据到期后 $ 银行收回
款项一般不通知企业 $ 而且银行实际收回款项的日期与应收 票据上约定的到期日往往不同 ) 如果企业按质押法核算 $ 在应 收票据到期销账时则会缺少原始凭证 $ 账务处理的及时性也 难以把握 $ 从而存在一定的管理漏洞 )
&% 在 应 收 票 据 贴 现 的 两 种 处 理 方 法 下 $ 财 务 指 标 计 算 结
#" 对会计报表的影响 )
"! # 对资产负债表的影响 ) 采用质押法核算时 $ 借记 % 银行 存款 &*% 财务费用 & 等科目 $ 贷记 % 短期借款 & 等科目 ) 此时尽管 企业已经将应收票据及票据权利转让给了金融机构 $ 但并不 能冲减应收票据的账面价值 $ 直到票据到期收回款项后 $ 企业 才能借记 % 短期借款 & 科 目 $ 贷 记 % 应 收 票 据 & 科 目 ) 这 样 $ 在 贴 现票据到期前会使企业资产和负债项目同时增加 $ 使流动资 产 * 总资产等项目金额增加 ) 采用出售法核算时 $ 借记 % 银行存 款 &*% 营业外支出 ’ ’’ 应收票据融资损失 &" 或贷记 % 营业外收 入’ ’’ 应收票据融资收益 &# 科目 $ 贷记 % 应收票据 & 科目 $ 企业 资产项目一增一减 $ 对流动资产 * 总资产项目金额没有影响 ) 如果已贴现的应收票据在会计期末前到期并如数收回$ 在质押法和出售法下 $ 资产负债表的项目金额应当是一致的 ) 但如果已贴现应收票据在以后会计期间到期 $ 那么应收票据 贴现采用质押法核算时 $ 流动资产 * 总资产 * 流动负债 * 总负债 的金额均将比采用出售法核算时大 ) "" # 对 损 益 表 的 影 响 ) 采 用 质 押 法 核 算 时 $ 企 业 发 生 的 贴 现利息记入 % 财务费用 & 科目 $ 增加当期的期间费用 $ 减少当期 营业利润 ) 采用 出 售 法 核 算 时 $ 企 业 发 生 的 贴 现 利 息 记 入 % 营 业 外 支 出’ ’’ 应 收 票 据 融 资 损 失 & 科 目 或 % 营 业 外 收 入’ ’’ 应 收 票 据 融 资 收 益 & 科 目 $ 增 加 当 期 的 营 业 外 收 支 $ 影 响当期营业利润 ) 尽管两种核算方法都不会影响企业的利润 总额 $ 但损益表中列示的项目会发生变化 )