【会计知识点】长期股权投资与所有者权益的合并处理

第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（二）长期股权投资由成本法调整为权益法长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制原理相同。

【提示】在计算调整后被投资单位净利润时，无需考虑内部交易的影响。

按教材做法，若内部交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独进行会计处理。

（三）抵销分录1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润【教材例27-17】接【教材例27-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。

截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

A公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-4 500（分派股利）=5 650（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895（万元）少数股东损益=9 350×30%=2 805（万元）少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30%=12 255（万元）2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。

根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。

在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：营业成本 1 100贷：存货 1 100借：管理费用150贷：固定资产150借：应收账款 100贷：信用减值损失 100（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资——A公司 6 545贷：投资收益 6 545借：投资收益 3 150贷：长期股权投资 3 150（3）长期股权投资与所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 3 200未分配利润 5 650商誉 4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 6 545少数股东损益 2 805未分配利润——年初 2 800贷：提取盈余公积 2 000向股东分配利润 4 500年末未分配利润 5 650（5）应收股利与应付股利的抵销借：其他应付款--应付股利 3 150贷：其他应收款--应收股利 3 150【教材例27-18】接【教材例27-17】A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

截至20×1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。

该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。

A公司20×2年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=12 000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元）A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850×70%=8 295（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）少数股东损益=11 850×30%=3 555（万元）少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000×30%=14 010（万元）2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款100资本公积 4 000借：年初未分配利润 1 100贷：存货 1 100借：年初未分配利润150贷：固定资产 150借：应收账款 100贷：年初未分配利润 100借：管理费用 150贷：固定资产 150或：借：固定资产 2 850（3 000-150）年初未分配利润 1 150贷：资本公积 4 000借：管理费用 150贷：固定资产150（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资 6 545贷：年初未分配利润 6 545借：年初未分配利润 3 150贷：长期股权投资 3 150借：长期股权投资8 295贷：投资收益8 295借：投资收益 4 200贷：长期股权投资 4 200（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 5 600未分配利润 9 100商誉 4 300贷：长期股权投资36 990少数股东权益14 010（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 8 295少数股东损益 3 555年初未分配利润 5 650贷：提取盈余公积 2 400向股东分配利润 6 000年末未分配利润 9 100（5）应收股利与应付股利的抵销借：其他应付款——应付股利 4 200贷：其他应收款——应收股利 4 200【真题·多选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）将持有的子公司（丙公司）80%股权出售给其全资子公司（乙公司），收取的价款5 500万元。

出售日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7 500万元，在甲公司合并财务报表中列示的净资产账面价值为6 000万元；（2）以所持联营企业（丁公司）股权作为支付对价，购入戊公司60%股权并能控制戊公司的相关经济活动。

购买日，所持丁公司股权的公允价值为15 000万元，账面价值为14 000万元，戊公司各项可辨认资产、负债的公允价值为22 000万元，账面价值为20 000万元。

购入戊公司前，甲公司及其子公司与戊公司不存在关联方关系。

不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司在编制2×17年度合并财务报表时有关会计处理的表述中，正确的有（）。

（2018年）A.确认收益1 000万元B.冲减资本公积700万元C.确认其他综合收益2 000万元D.确认商誉1 800万元【答案】AD【解析】以所持联营企业（丁公司）股权作为支付对价，应确认投资收益=15 000-14 000=1 000（万元），选项A正确；甲公司将持有丙公司80%股权出售给全资子公司乙公司，在甲公司合并报表中不影响收益、资本公积和其他综合收益，选项B和选项C错误；确认商誉=15 000-22 000×60%=1 800（万元），选项D正确。

【真题·多选题】2×16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少的有（）。

（2017年改编）A．2月3日，甲公司向其控股60%的子公司（乙公司）捐赠货币资金3 000万元B．12月31日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值相对年初下降1 200万元C．8月20日，甲公司的子公司（戊公司）以资本公积金转增股本，每10股转增3股D．9月10日，甲公司控股70%的子公司（丙公司）向所有股东按持股比例派发1亿元的股票股利【答案】AB【解析】选项C，资本公积金转增股本属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额；选项D，派发股票股利属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。