平行结转分步法—定额比例法分配
平行结转分步法定额比例法例题
一、选择题1.平行结转分步法定额比例法主要用于处理哪种类型的生产成本计算问题？A.单步骤生产B.大量大批多步骤生产，且半成品不对外销售C.大量大批多步骤生产，且半成品对外销售D.小批单件生产2.在平行结转分步法定额比例法中，各步骤的生产成本是如何结转的？A.随半成品实物转移而结转B.在各步骤之间平行结转C.在最后步骤一次性结转D.不进行结转，只在最终产品中体现3.定额比例法在平行结转分步法中的应用主要体现在哪个方面？A.原材料费用的分配B.工资费用的分配C.制造费用的分配D.在产品和完工产品成本的计算4.使用平行结转分步法定额比例法时，如果某步骤的定额成本调整，会对哪些步骤的成本计算产生影响？A.只影响该步骤及其后续步骤B.只影响该步骤及其前面步骤C.影响所有步骤D.不影响其他步骤5.在平行结转分步法定额比例法下，如果某月末在产品数量较多且变动较大，对成本计算的影响是？A.使成本计算更加准确B.使成本计算更加复杂C.可能需要采用其他更合适的方法D.对成本计算无影响6.平行结转分步法定额比例法中，完工产品与在产品之间的成本分配是依据什么进行的？A.完工产品的数量B.在产品的数量C.定额成本比例D.实际成本比例7.下列哪项不是平行结转分步法定额比例法的优点？A.简化成本计算工作B.能够提供各步骤的半成品成本资料C.便于各步骤的成本管理D.能够直接反映各步骤对产品成本的贡献8.采用平行结转分步法定额比例法计算产品成本时，需要特别注意的问题是什么？A.确保各步骤的定额成本准确无误B.确保各步骤的产量记录准确无误C.确保在产品数量的准确核算D.以上都是需要注意的问题。
成本会计——平行结转分步法
• 系数有综合系数和分项目系数（材料系数和 工时系数）
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成本会计——平行结转分步法
• 综合系数可以按售价确定。
例. 甲、乙、丙产品售价分别为80元、100、 110元， 以乙产品为标准产品，则甲乙丙 系数分别为0.8、1、1.1。
主副产品总成本－副产品成本＝主产品成本
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成本会计——平行结转分步法
(二) 副产品成本计价
1. 售价经常变动，副产品比重相对较大则可 以按计划成本或定额成本计价
2. 分离后进一步加工，分离后加工费用单独 设立明细帐归集。
3. 副产品比重不大，价值小，分离后不再加 工：
售价-销售税金-销售费用-销售利润 ＝副产品成本
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成本会计——平行结转分步法
（一)副产品成本扣除方法 A、在总成本原材料项目扣除 B、副产品成本从总成本项目中扣除 例 P149-151
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成本会计——平行结转分步法
• 第十四章 定额法 本章主要介绍： 定额法的特点和适用范围 一、定额法的概念 定额法：为了及时地反映和监督生产费用 和产品成本脱离定额差异，加强定额管理 和成本控制而采用的一种方法。它将成本 的事前预测、事中控制和事后分析有机结 合起来，以达到加强成本管理的目的。
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成本会计——平行结转分步法
产成品成本＝第一步骤费用计入产成品成本份额 ＋第二步骤费用计入产成品成本份额 ＋……….. +最后步骤费用计入产成品成本份额
结转产成品成本的会计分录如下： 借：产成品 贷：基本生产成本—第一步骤 基本生产成本—第二步骤 －………
定额消耗比例法与约当产量比例法之比较——基于平行结转分步法
耗费情况（ 见表 １ ） ； 直接 材料是生产开始时一次性投入 ， 各车
间在产品完工程度均 为 ５ ０ ％。 单 件完工产 品和单件在产 品各
车 间 定 额 消 耗 量 和定 额 单 价 （ 见表 ２ ） 。
期末 在 产 品应 分 配的 直接 材 料数 量 ： １ ． ２ ５×１ ０ ０ ＝ １ ． ２ ５
（ 千克 ）
完工产 品分担的直接材料费用 ＝ ８ ６ ２ ． ５×８ ＝ ６ ９ ０ ０ （ 元）
期 末 在 产 品分 担 的 直 接材 料 费 用 ＝ １ ２ ５×８ ＝ １ ０ ０ ０ （ 元）
２ ０ １ ６年第 ３ ３期
经济研究导刊
Ｅ Ｃ０ＮＯＭＩ Ｃ Ｒ ＥＳ ＥＡＲＣ Ｈ Ｇ ＵＩ ＤＥ
Ｎｏ ３ ３． ２ ０１ ６
总第 ３ １ ４期
Ｓ ｅ ｉａ ｆ ｌ Ｎｏ ． ３ １ ４
定额消耗比例法与约当产量比例法之比较
基 于平行 结转分步 法 唐 秀 球
（ 曲靖师范学院经济 与管理学院 ， 云南 曲靖 ６ ５ ５ ０ １ １ ）
１ ０６ ５ ６
２
注： 消耗量（ 单位为千克或小时） 和金 额（ 单位为元） 均为 月初 和本 月投入 的合计数。
表２
第 一 车 间
项 目
第 二 车 间 制 造 费 用 ２ ×２ １ ×２ 直 接 人 工 １ × ５ ０ ． ５× ５ 制 造 费用 ２ ×２ ｌ ×２
作者简介 ： 唐 秀球（ １ ９ ７ ０ 一 ） ， 男， 湖南祁 阳人 ， 讲 师， 硕士， 从事会计理论 与实践研 究。
第六章第三节平行结转分步法
工 550 1550 2100 1000 2.1 1680 420
费 390 1110 1500 1000 1.5 1200 300
合计 3040 9060 12100
9680 2420
约当产量：200+760+80*50%=1000
AB零件计算单
完工：800
摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当产量 分配率 完工产品份额 月末在产品成本
费 2480 1200 1280 4960 6.2
合计 20080 9680 2200 31960 39.95
借：库存商品-AB产品 31960 贷：基本生产成本-一车间20080 -二车间 9680 -三车间 2200
实例三：一车间生产半成品A二车间 生产半成品B 三车间生产产成品C A：B：C=4：2：1 产量记录： 一车 间 月初在产品 40 本月投入或上步转入 560 本月完工 500 月末在产品 100 二车 间 100 500 300 50 三车间
合计 36264 507696 543960
493.52 296112 247848
二车间成本明细帐
完工产品：150
摘要 工 费 月初在产品 3157 6930 本月生产费用 15785 34650 合计 18942 41580 约当产量 单位成本 完工产品份额 月末在产品
合计 10087 50435 60522
实例一： 镜架车间原料一次投入，镜片车间原 料投入随加工程度，各车间在产品 完工率均为50%。 项目 镜架 （副） 月初在产品 2000 本期投入 6000 完工转出 5000 月末在产品 3000 镜片 （副） 1000 5600 5000 1600 眼镜 （副） 1000 5000 4000 2000
分步法2
220 （200＋20）
210
210
（200＋20×50％）
2020/1/21
山东轻工业学院-周红根
12
第一车间成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
月初在产品成本
1000
60
本月发生费用
18400
2200
合计
19400
2260
步骤约当产量
290
270
单位成本
66.9
8.37
应计入产成品成本份额
13380
平行结转分步法
（一）平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤
完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完 工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后 将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。
（二）平行结转分步法的适用范围：从理论上讲大量大批中的连续式、装配
缺点：
（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半 成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平， 不利于各步骤的成本管理；
（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品 的实物管理和资金管理提供资料。
2020/1/21
山东轻工业学院-周红根
6
B公司甲产品的生产成本核算采用平行结转分步法。该甲产品的生产在两个车间进行， 第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产成品。每月末进行在产品的盘点。
25080
直接人 工费用
20
4778
4978
第二车间：甲产品成本计算单（单位：元）
项目 月初在产品
产量 （件）
直接 材料 定额
成本会计学模拟题
（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。
（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
（1）运输车间本月共发生成本64000元，提供运输劳务645 00公里；供水车间本月共发生成本438 00元，提供水38000立方米。
（2）运输车间耗用供水车间劳务1500立方米，供水车间耗用运输车间劳务500公里。
（3）基本生产车间耗用运输车间劳务60000公里，耗用供水车间劳务36000立方米；行政管理部门耗用运输车间劳务4000公里，耗用供水车间劳务500立方米。
月末在产品成本=[（4000+16000）/（470+20）]*20=816.33
制造费用：应计入产成品成本份额=[（5000+34780）/（470+20）]*470=38156.33
月末在产品成本=[（5000+34780）/（470+20）]*20=1623.67
（3）平行结转应计入产成品成本份额，汇总计算产成品成本：
第一车间：
广义在产品：60+40=100
在产品的约当产量：60*40%+40=64
第二车间：
广义在产品：40
在产品约当产量：40*50%=20
（2）采用约当产量比例法，在完工产品和在产品之间分配费用
第一车间：
直接材料费用：应计入产成品成本份额=[（7600+68210）/（470+100）]*470=62510
A产成品成本=（62510+26790）+(25094.83+19183.67)+(23764.04+38156.33)=195498.87
在“平行结转分步法”下如何确定各步骤完工半成品成本
在“平行结转分步法”下如何确定各步骤完工半成品成本“平行结转分步法”亦称为不计列半成品成本法。
因此有些工业企业，如果各生产步骤所产半成品的种类比较多，而且管理上又不要求计算半成品成本，为了简化和加速成本计算工作，可以采用“平行结转分步法”来计算产品成本。
采用“平行结转分步法”，在计算各步骤成品成本时，由于不需要计算各步骤所产半成品的实际成本，各步骤的成本计算单中无需归集本步骤所耗上一步骤半成品成本，而只归集本步骤发生的各项费用，并计算出本步骤应计入产成品成本的“份额”。
然后将同一产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转汇总，即可计算出该产品的产品成本。
我们知道，在平行结转分步法下，由于各步骤半成品实物的转移和价值的转移是相分离的，情况比较复杂，这就给我们计算确定各步骤半成品成本带来了一定的难度。
计算确定各步骤完工半成品单位成本，可以根据不同的情况，分别采用“定额成本法”、“定额比例法”和“约当产量法”。
本文就“定额成本法”和“约当产量法”在成本计算中的相关问题进行探讨。
一、“定额成本法”采用“定额成本法”，其基本原理是制定各步骤在产品（狭义在产品）单位定额成本，从各步骤成本计算单归集的生产费用中扣除在产品（狭义）的定额成本（单位定额成本×本步骤在产品数量），即为本期各步骤完工半成品的总成本，则各步骤完工半成品单位成本=该步骤完工半成品总成本÷该步骤完工半成品数量。
1.“期初在产品成本”的经济含义在成本计算单中“期初在产品成本”是广义的在产品成本。
它包括了该步骤上期未完工的在产品（狭义在产品）成本和上期在本步骤已经完工但尚未最后产成的在产品（即狭义的完工产品，广义的在产品）成本。
这部分狭义的完工半成品在实物的转移上可能出现三种情况：①各步骤的完工半成品全部转移到下一生产步骤；②一部分转下步骤，一部分交半成品库；③实物仍滞留在半步骤。
2.采用“定额成本法”的条件在成本计算单中，本期完工产品半成品成本=本期生产费用合计-本步骤在产品定额成本。
平行结转分步法
某工业企业大量生产甲产品，生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。
第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品，该厂采用平行结转分步法按照生产步骤计算产品成本。
在完工产品与月末在产品之间采用定额比例法分配费用：原材料按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。
第一、第二两车间产品成本明细帐部分资料及产成品成本汇总计算表如下：要求：根据资料，登记产品成本明细帐，采用平行结转分步法计算产成品成本。
（分配率计算到小数点后第三位，第四位四舍五入）产品成本明细帐车间：一车间产品名称：甲产品产量：350件
产品成本明细帐车间：二车间产品名称：甲产品产量：350件
产品成本汇总表产品名称：甲产品200×年×月产量：350件。
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某年6月份各车间的成本资料见表3.43、表3.44和表3.45，该厂6月份共生产出乙产品100件。
9 160
5 340
14 500
表3.45
相关定额资料
车间
本月发生
完工产品
月末在产品
定额
工时
材料定额
成本
定额
工时
材料定额
成本
定额
工时
材料定额
成本
第一车间
12 000
56 000
9 000
40 000
6 000
30 000
第二车间
16 000
12 000
8 000
根据上述资料，计算乙产品的成本
表3.43
月初成本资料
成本项目
第一车间
第二车间
定额
实际
定额
实际
直接材料
14 000
13 880
直接人工
2 160
2 840
制造费用
1 260
1 660
定额工时
3 000
4 000
表3.44
本月发生的实际生产费用
车间
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一车间
4
第二车间