论会计信息的可靠性和相关性

论会计信息的可靠性与相关性

随着中国资本市场形成了很长一段时间，公司如何有效地转移到有用的信息，财务报表的使用者已经变得越来越重要，规范会计信息质量也提上日程。在会计信息质量特征排列顺序中，会计信息的可靠性和相关性的重要凸现可见一斑。在会计信息质量特征体系中，在国际上相关性和可靠性作为会计信息关键质量特征已经达成共识，我国最新会计准则也呈现了与国际会计准则的趋同。即使如此，可靠性和相关性却并不总是一致的，即在某种情形下提高会计信息相关性会降低信息可靠性，反之亦然。因此当会计信息可靠性和相关性运用到我国所形成的影响是研究该问题的难点。同时，这两个因素在会计事务中的影响是深远的，会计信息的来源必须是真实有效的，这样才不至于影响公司的决策。相关性与可靠性是会计信息最重要的两个质量特征，它们既对立又统一，共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。会计信息是决策者进行决策的重要根据之一，会计信息的可靠性和相关性是保证使用者做出准确决策的基本前提条件。

从研究会计信息的相关性与可靠性，联系我国的会计现状，就我国目前的会计现状来看，可靠性问题更加突出会计信息的可靠性和相关性的理解和概念，更迫切需要解决，但绝不能因此忽视了相关性的重要。

对会计信息可靠性与相关性谁更重要的判断，会直接影响会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等等。所以，会计信息的相关性与可靠性是财务会计中的一个非常基本的、具有导向性的问题。

一、会计信息的相可靠性和相关性的概念和理解

（一）会计信息的概念

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

（二）会计信息的可靠性的概念和理解

可靠性是指信息，用户可以信任的信息提供，企业应当以实际发生的交易或事项为基础的识别，测量和报告，如实反映符合计量和确认要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实、可靠、内容完整。这我们可以理解为，只有当会计信息真实地反映了其所要反映的内容，正确地表述了实际经济活动的结果，只有这样才能说明是可靠的。值得注意的是，会计信息不易被提前预订一方面另一方面结果不能迎合特殊利益集团的需要。因此，只有那些能经得起核实和验证的信息，我们才能认为其是具有可靠性的。在我国企业会计准则中有规定：会计核算应当以实际发生的交易或事件的发生，并如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。

可靠性要求会计信息合理地、不受错误的影响, 能够真实反映它的实际内容。可靠性要求会计信息要避免错误和减少偏差, 真实地反映企业的财务状况和经营成果。通常一个合理的会计信息的会计信息已充分认识到人的能力，根据报价，做出理性决定的，那么，这些会计信息是可靠的。可靠性包含反映真实性、中立性和可核性三个方面的内容。其反映真实性是指会计计量的结果应该与其反映的经济事项或交易一致；中立性是会计信息的表述应不偏不倚, 避免倾向于预定的结果；可核性是指不同的信息提供者在采用相同的方法时, 对同一事项的计量结果要保持一致。

会计信息有用，必须以可靠性为基础，假如财务报告所提供的会计信息是不可靠的，将会给投资者等使用时的决策产生误导甚至损失。所以为了贯彻可靠性要求，企业应该做到：（1）以实际发生的交易或事项为依据进行确认和计量，

将符合会计要素的定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实地反映在财务报表中，不得依据虚构的、没有发生的或尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，为了保证会计信息的完整性，包括报告和记录的编写应内容应保持不变，并不能减少或遗漏的信息应该披露，和使用者决策相关的有用信息都应该充分披露。（3）包括在财务报告中的会计信息应当是无偏的，中立的。假如企业在财务报告中为了达到事先预定的结果，通过选择有关会计信息以影响决策和判断的，这种财务报告信息就不是中立的。例如：某公司于2010年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到2011年前后公司销售可能会出现较大幅度增长，为此，公司提前预计库存商品销售，在2010年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。该公司这种处理不是以它实际发生的交易事项为依据的，而是虚构了交易事项，不仅违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法中的规定。

(三) 会计信息的相关性的概念和理解

会计信息相关性要求，企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，帮助投资者和对企业过去的财务报表其他用户，现在或未来的环境评估和预测。

会计信息是否有用。是否具有价值。主要是看其与使用者的决策需要是否相关，会计信息是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够帮助使用者评价过去的经营决策，确认或修改在过去的预测，具有反馈价值。相关的会计信息也应该有助于预测由会计信息按照用户提供的预测公司未来的财务状况的财务报告的价值，经营成果和现金流量。例如区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，区分收入和利得、费用和损失以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，从而提升会计信息的相关性。

会计信息质量的相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，必

须充分考虑使用者的决策模式和信息需求。然而，相关性的基础上的可靠性，两者没有矛盾，不应该是两个相互排斥的。也就是说，为了满足投资者等财务报告使用者的决策需要，会计信息要在可靠性前提下，尽可能的做到相关性。

二、会计信息的可靠性与相关性的关系

(一) 会计信息的可靠性和相关性的相同点

会计信息的可靠性与相关性有很多共同点。首先,会计信息的主要质量特征由它们共同构成。作为有用会计信息的基本质量特征, 可靠性和相关性共同作用于会计信息的有用性。单方面强调其中任何一方, 都会损害其信息的有用性。信息若不与决策相关, 即使相当可靠也毫无意义; 然而非常相关的信息如果不可靠, 没有可靠性保证, 亦会降低其相关性, 误导甚至有害决策。其次, 可靠性与相关性都是从信息使用者角度提出的。可靠性是信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用，而相关性回答信息使用者需要什么信息。再次,可靠性与相关性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。

总而言之，会计信息在可靠性前提下尽量做到相关性，为满足投资者等财务报告使用者的决策需要。也就是说，会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中、充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，二者之间并不矛盾，不应将二者对立起来。

(二) 会计信息的可靠性与相关性的不同点

可靠性和相关性在某些情况下是相互冲突的，因为过分强调相关性，可能会削弱可靠性。要追求相关性，就一定要满足及时性。会计信息提供不及时，相关的会计信息就会变得无关，所以可靠性也便相应失去了用武之地。但是要增加时效，提高及时性，就会导致企业在没有获取客观、可验证的数据之前就进行相关

的会计处理，这在一定程度上会损害可靠性。

会计信息的可靠性和相关性相互依存。若会计信息的可靠性强，相关性差，则其再完整、再可靠，也无多大用处；反之，若相关性强，可靠性差，会使投资者做出错误判断，甚至误导其决策。相关性要求会计信息提供应该非常及时，不可避免要涉及到许多不确定因素的预测，这在一定程度上会影响到可靠性。为了追求可靠性，将会使会计信息缺乏相关性。为了符合形式上的可靠性，很多估计事项和期后事项因为不符合确认的条件，只能在表外附注和其他财务报告上披露，导致会计报表的相关性下降。

如果我们认为会计信息是反映企业财富的价值，并在会计信息理论的真实情况，企业的财富总和应该等于企业的市场价值，当二者发生偏离时，偏离越大，说明会计信息真实性越低，相关性也越差。也就是说，会计信息的相关性与真实性发生同方向的变化。那么，可靠性与真实性的关系又是什么呢?真实的会计信息一定可靠的，而可靠的会计信息并不说明是真实，至少我们根据中立性、可验证性和呈报的公允性来衡量的可靠信息并不一定是真实的。可靠性只能在一定程度上衡量会计信息是不是人为失真，但不能衡量会计信息是不是发生制度失真。因而，说明只要会计系统从设计上没办法完全反映真实的经济状况，可靠性和相关性这一矛盾就无法根本解决。

对于可靠性和相关性的关系处理, 一方面, 是为了实现两个互相促进，而另一方面, 当两个相互冲突的时，我们需要衡量处理。传统的会计实务和理论偏重于可靠性。例如历史成本原则一直长期占着计量属性的绝对主导，甚至垄断地位, 虽然历史成本原则存在很大的局限性, 降低了会计信息的相关性。现在, 这种情况已经有所改变。公允价值与其他计量属性得到了更多的考虑, 这绝对在很大程

度上弥补了历史成本原则的不足, 提高了会计信息的相关性。并且, 相关性正在受到更多的关注。例如, FASB似乎就更加偏向于相关性。尽管它没有进行正面回答财务报表是采用现行成本、历史成本或者其他更为相关的计量属性, 但它没有把现行成本作为唯一可供选择的属性, 并且还含蓄支持“来自持续经营的历史成本收益较之以现行成本为基础计算的经营利润, 是与经营业绩更为相关的计量”这一主张。这实际上相当于是降低了具有可靠性特征的历史成本信息的作用。我们必须承认, 因为可靠性与相关性并非是完全相互排斥的, 这就要求在综合分析提供信息的效用与费用的恰当比重的条件下, 实现可靠性和相关性的最佳结合。FASB在1980年发表的另一份概念框架讨论备忘录中, 就对可靠性、相关性和信息的提供费用之间的关系补充了讨论。FASB认为, 这三者必须适当权衡, 同时兼顾,并由此决定其他的质量特征。现在问题的关键是,怎么权衡。笔者的路是: 以会计目标为起点, 首先明确目标, 然而为了实现既定目标, 就要有相应符合要求的会计信息来支撑, 也就是会计信息的质量特征。即“会计目标，会计信息质量特征，会计目标”。可靠性和相关性哪个优先、哪个其二, 都需服从会计目标的安排。

会计界的学者们通常只有一个或两个，以实现二者的协调。然而究竟侧重于哪一方,目前,会计界的一部分学者认为:应该从会计信息的整体出发,结合具体的经济环境与具体的会计历史阶段,根据会计目标的要求来确定。应该将可靠性和相关性置于整个会计信息的系统中考察,而不能单独的强调可靠性和相关性,只有从上层系统，掌握系统的基本元素，从而作出正确的选择或判断。不一样的经济环境下,会计的目标不一样,对信息质量要求也不一样。所以我认为,当前我国对会计信息的可靠性比相关性要更优。可靠性的提高,没有以相关性为基础，

而相关性的提高,部分就以可靠性作为基础。比如相关性的反馈价值,过去决策的结果会可靠的反映会计信息对过去的决策而作出正确的评价，越可靠的会计信息体现出越是相关。然而预测价值,根据预测理论内容中的惯性原则,预测是需要建立在当前现有的基础上。而对曾经的决策结果可靠反映的会计信息将会提高预测的准确性,预测值越是准确,代表决策越正确,所以表明越可靠的会计信息越相关。但是,目前显示相关性的提高是有可能导致降低会计信息的可靠性,例如对资产的计价是从历史成本方式所改为现行市价方式,会计信息的相关性是提高了,但因现行市价频繁的变动,很难确保会计信息的可靠性不受到影响。

三、从现中国会计情况看可靠性和相关性

(一) 会计信息的可靠性运用到我国所形成的影响

会计信息的可靠性,动态地来理解。会计最基本的智能是反映,反映的对象是复杂的,有很多不确定性的经济现实,即使没有主观偏见,会计信息很难绝对准确和可靠的。因此,只能动态地去理解它:其一是每一项会计信息,不应理解为唯一确切数字;其二是应基于经济事务的程度的不确定性,存在差异在不同的会计信息了解不同程度的可靠性,比如前瞻性信息给历史信息的可靠程度要小,但它比历史更有用的信息。

不同的经济问题选择不同的计量与披露增加可靠性的适应程度的方法。在会计理论未能确认,测量前提突破方面,核心业务和非核心业务的部门,内部和外部的观察名单,分别列出的原始数据和分析处理数据,或者在披露信息披露及其计算方法和风险是一个明智之举。

(二)会计信息的相关性运用到我国所形成的影响

会计信息不能等同于企业信息，对应职能不一样，企业的管理由不同部门负

责各自的工作，而会计仅是其中之一，当今会计的理论和修订中的会计法规，对对象和职能与任务都有拓宽，尽管如此，会计管理不等同于企业管理，企业的经济信息提供，不会单由会计这个职能部门来担任，相应企业综合报告，也不是会计一个部门能简单完成的，这样的信息报告，应该由谁来编制？在资本市场，财务会计信息不是唯一的信息来源，会计部门供出众多信息资源有可能会导致与其他部门提供的信息互相矛盾或者重复，等各种问题。这些问题都需要进行探讨和解答，因此会计信息不等企业信息，理论上的不合理，实践上会产生各种问题，同时，财务报告对其自身属性决定的这种局限性不应被过分的指责，财务报告信息从本质上体现主要是财务的，例财务报表是反映一种以货币来表现的项目。一个社会形成的大信息系统，每个信息系统是要有一定分工，财务报表以提供财务上信息的方式服务社会，即财务报表和其他财务内容产生的财务报告，只是企业对外披露信息的一种，而不肯呢过包罗万象，显而易见，在研究会计信息时，需要紧密结合其它信息所展示的手段，像社会责任报表，职工报告等。

会计信息披露的制约条件。会计信息是不是对外披露最少要有两个限制条件:1、成本效益原则。对外部施行信息披露的成本包含收集信息、对其加工、整理的成本和将会接受内外部进行审计的成本,其中法律另有规定的除外，一般只会在项目信息披露带来的效益会大于成本的时候，信息供应方才可能主动披露。

2、自我保护原则。假如某项信息披露会不利其保护企业的商业机密,更甚的可能造成企业竞争或发展不利的情况,一般企业是不会对外部披露。例如,企业的产品制造成本、开发项目和新发明、投资方向等。一般法律也不会对这类信息进行规定。

(三)综合论述我国会计现状的可靠性与相关性

我国对会计信息质量的现实选择应该是：首先强调可靠性，强调可靠性的基础地位；然后基本保证可靠性的前提下,然后试图提高相关性,全面提高会计信息的有用性。相关性和可靠性之间的矛盾会导致会计信息失真,会计欺诈的一个重要原因。中国的上市公司特征信息质量法规和会计准则应该是一致的,但事实上,在某些方面矛盾。最为显著的一点是上市公司在维护信息质量及时性、可靠性无法平衡。上市公司信息披露必须对投资者来说,运营商是可靠的和有用的,但往往在保证信息的可靠性,但是在时间滞后,破坏信息的质量和及时性,财务报告舞弊也随之而现。我们的市场经济是不完美的,资本市场不成熟,国民经济以国有经济为主,财务会计的“受托责任制”为目标,分开在两权的情况下,企业经营者应该提供真实、可靠的会计报表。。但是可靠性和相关性之间的矛盾，使得会计信息会失真，一些不法分子就是利用这个漏洞，刻意去操纵信息，甚至是进行内幕交易。

通过比较可靠性和相关性及其相近概念在我国《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》中频率相关性和可靠性之间的平衡后发现: 总体上,除了《会计法》外,相关性大于可靠性,但在《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》中并不明显。具体在《企业会计准则》中,相关性大于可靠性。因此,我国实际权衡结果的相关性和可靠性,会计信息更倾向于相关性。但我认为,这并不符合我国的现状。因此,从现在的角度来看,对我们来说是必要的,在一定程度上提高会计信息的可靠性。具体来说,应该建立财务会计概念框架，从而符合中国国情。只有建立一个良好的概念框架,可以使会计信息的可靠性是最基本的安全,奠定了相应的原因会计信息的相关性和可靠性之间的平衡,并提供所需的指导方针。在CF的构建中我们应

该给予同等的关注的相关性和可靠性,根据具体情况合理选择。超过一定限制片面强调一边,忽略了改进特定环境隔离可靠性或相关的改善是不可取的。在可靠性的基本保证的前提下,努力提高会计信息有用性的相关性,直到最终实现会计信息应该是一种理想和现实选择。我们认为,可靠性和相关性的权衡属于职业判断问题,在CF的构建中不适合规范的太细。在具体操作中,二者之间出现冲突时,应该基于财务报表的目标来确定权重。此外,不足主要是,样本的选择不包括可靠性和相关性的会计制度德补充规定、可靠性和相关性的定义存在主观判断,这将影响本文的科学性在一定程度上. .

四、可靠性与相关性的权衡

(一) 基于新会计准则权衡可靠性与相关性

我国于 1985 年 5 月 1 日起正式实行《会计法》，并于1993 年、1999 年进行了两次修改。修改后的《会计法》规范会计行为,会计信息,以确保质量为目的的立法,还强调,单位的负责人,单位会计工作的可靠性和数据相关负责。

《会计法》虽然有一些积极意义保证真实性,会计信息的可靠性,但由于缺乏监督的必要手段和执法措施,加上对于违反《会计法》的惩罚力度不够，对提供虚假的会计信息没有威慑作用，也是会计信息失真频繁出现的一个重要原因。

例如，某公司于2010年末发现公司销售萎缩，没办法现年初确定的销售收入目标。但考虑到在2011年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售。在2010年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种方式不是根据实际交易事项,交易事项是虚构的,违反乐的可靠性会计信息质量要求的原则,但也对中国会计法律的规定。

在现阶段我国的会计信息失真严重,虽然有几个治理,但实际情况并没有从

根本上改变,为了解决这一问题的研究很多,因为内部控制风险和金融会计监督职能是先天不足的信息失真现象仍然存在,以避免会计信息失真主要方法是关注的会计人员要求实事求是的处理方式。每个会计记录必须有证据在法律,每个会计处理必须仔细检查原始文件,不允许伪造和篡改会计凭证,账簿,会计报表以及原始资料)不真实的,原始凭证不合法不许可的不给予处理,这种关注基本链接完善会计过程将极大地提高会计信息的质量,如果进一步要求会计信息的质量,我们会发现,虽然原始凭证的会计凭证、会计帐簿、会计报表是合法的,但由于会计政策和会计方法的选择不同。同样的会计项目,会计反映的结果往往是完全不同的。也许多原始文档,等会计结果将会非常不同,不同的会计政策选择的偏差,以反映实际情况的结果在会计信息失真的可能性。这是一个合法的失真,是一个完美的会计系统本身的问题是否会计政策的选择,避免会计信息失真。

《企业会计准则》、《企业会计制度》等一系列的会计规定,具体的会计准则,企业业务,没有例外,以确保会计信息质量的可靠性和相关性是会计信息的主要目标,但会计领域也缺乏严格的会计标准体系,但缺乏相应的实施规则,会计工作的实际操作很差。相关性和可靠性是会计信息最重要的一个因素变得越来越重要。

（二) 基于会计信息使用者视角权衡可靠性与相关性

毋庸置疑，相关性和可靠性是非常重要的会计信息质量,两对平衡时,将不同的选择。许多学者认为,冲突发生在两种情况下,应该以可靠性为之前的质量特征。因为会计基于问责制的发展,从它的出生之日开始。它让它的基本功能是尽可能准确描述人们的经济活动和结果——复式记账主要记录商人的经济活动,会计信息的可靠性是与生俱来的。虽然经济的发展,商人成为公司的老板,但他们总是

有一个基本会计的要求:提供企业必需的经营真实信息。即使在现代,随着社会的发展,会计的作用继续扩大,内容越来越丰富,但可靠性仍然是一个最基本的质量要求。因为缺乏虚假信息的可靠性不可能引导投资者做出正确的决策的，即便项目是相关，但金额不可靠，相关性同样也没有意义。

（三）加强会计信息的可靠性与相关性相结合的措施

提高会计人员素质。目前,企业财务会计人员的服务质量在我国是普遍偏低,会计的基本工作违规行为,导致会计信息的披露是相关性和不能保证相比,不是真实的,充分反映了财务状况和经营成果。因此,提高会计从业人员的素质。一是认真落实管理资格的会计制度,会计人员加强会计理论和会计知识,掌握会计法律,学习计算机及相关领域的知识,努力提高业务水平;二是提高法律意识和职业道德的培养,会计人员自觉抵制违法行为,依法履行职责;三是加强执法,非法会计人员依法取消其从业资格,依法追究法律责任;四是建立和完善激励机制,调动会计人员的工作的热情。

加强和规范基本的会计工作。①实施会计委派制，以防止操纵会计人员负责的人。单位的负责人的重要因素之一,影响很容易忽略了会计信息的可靠性。在《会计法》没有修改以前，没有法律依据,因此单位负责人民留给美化业绩,寻求私人利益空间,提供了方便的操纵会计信息。实施会计委派制，降低单位负责操纵会计人员的机会,以确保会计信息的可靠性在一定程度上。②制定会计准则反映了公平性和开放性。在我国,由于许多因素的影响,会计准则的发展必须依靠政府部门。会计准则是政府的意志的体现,会计准则存在的主要原因是政府给的原因。因此,会计准则制定机构成为宏观调控工具,是否能代表所有有关各方的利益是值得怀疑。所以在制定标准,应该补充一些来自不同部门、社会有关人员指导

方针需要标准制定者,这些人处理原来的所有类型的企业和行业利益有敏锐的直觉。

加强金融监管的会计信息是资本市场的重要组成部分的基础设施,这将会影响到资本市场的稳定和社会资源配置。会计信息的“公共物品”特性的存在,将会在社会资源分配的市场失灵偏离“帕累托”最优状态,由于资本市场竞争的本质,它将促使一些企业提供可靠性和相关性不强,甚至误导会计信息。当然,注册会计师审计是确保会计信息的质量,一个重要的手段提高会计信息的可靠性和相关性,注册会计师一致性按照审计准则为上市公司的财务报告的合法性,公平和会计处理方法的意见,可以在一定程度上有助于加强信息的相关性和可靠性。但由于现代资本市场股权极度分散，使真正意义上的审计委托人即全体股东行使委托权并不现实，实际的审计委托权往往是由大股东控制的董事会乃至董事会控制的经理人行使的。

加强对企业制度运行的法律制度建立的会计信息质量在中国的良好社会环境的原因是不高的会计准则缺陷的建设，因此，我们应加强会计准则的建设，健全和完善在中国的风机系统会计法规尽快，使合法性的上述结构的系统可以充分保证。对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位这一问题，在会计改革之初,为了减少阻力的会计系统,会计准则尽快调节市场经济在新的会计实务,达到收敛尽快与国际惯例,政府直接参考国际会计准则发展中国会计准则无可厚非的。同时,具体会计准则的制定和修订充分听取各方面的意见,反复讨论和论证，最终使准则能为各博弈方所接受。政府机构应当维护的权威机构的标准,对违反规则的人应该受到严惩,目的是使违反和提供会计信息失真的损失超过了收益。,其私人成本接近或等于社会成本,从而消除外部会计信息失真不经济现象。

所以,会计信息供给方面愿意提供真正的和相关的会计信息,以便比赛可以得到合作的好处,而不是提供会计信息失真遭受损失,提供的会计信息失真,经济效益的动机来消除。

结论

相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，特别是在效益大于成本和重要性两个约束条件下，相关性和可靠性的提高才能使信息符合需要，从而对决策有用。但相关性和可靠性的变化往往不相同的，相关性的提高通常伴随着的降低可靠性，反之亦然，这两者之间形成了对立统一的关系。在会计计量属性，财务报告披露的选择，这对矛盾尤其明显，因此，会计人员往往使两种，以满足信息使用者的决策需要之间的必要平衡。