16秋季学期会计制度设计第1章 会计制度设计概论任务一

会计制度设计任务一完成情况
知识点1：会计制度设计的含义与内容
1. 会计制度设计的要点有哪些？
答：首先，在设计会计制度时必须坚持一定的原则，主要包括下述方面：
1. 合法性原则：设计的会计制度必须以国家财经政策、法规制度为依据，比如任何企业的会计制度都要满足《中华人民共和国会计法》的要求。

合法性原则构成了任何会计制度的统一平台。

2. 权变性原则：企业会计制度是企业管理体系的重要组成部分，因此设计的会计制度要与满足企业特定经营情景下的具体企业管理要求，比如中小企业与大型企业集团就会有不同的企业会计组织设置方式。

权变性的核心就是设计的会计制度要灵活地适应企业实际需求。

3. 内部控制原则：设计的会计制度要全面接轨内部控制思想及运行体系，力求将内部控制思想与方法直接融入企业会计制度中。

比如在金融工具分类和重分类会计核算制度设计上，就要体现出企业管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类，而董事会拥有确定分类标准和相应授权及重分类时对合理性的表决。

4. 成本效益原则：选择任何方面的具体会计制度时都应遵守制度效益大于制度成本原则，而不能盲目的追潮流。

比如设计小企业会计制度就要以简化的方式使用《企业会计准则》的一般规定，争取以合理的制度成本实现更为有效的制度效应，而不是追求形式上的完美。

5. 相对稳定性原则：频繁变动的会计制度不利于会计制度效应的充分发挥，因此在设计具体的会计制度内容时要预先留有适当的变动或弹性空间以适应未来发展变更的需要。

比如会计科目层级与产品成本项目的设置就要在满足当前实际需求的同时还留有未来可能的对企业会计信息结构深化的需求。

其次，任何企业都有其自身的制度环境，因此企业必须根据市场经济体制下的企业行为自主化和管理科学化、制度化的要求，设计出既能满足国家宏观经济管理的需要，又能适应本企业特点、具有指导性的会计活动应遵守的具体规范，这是企业会计制度设计范围的总体要求。

在设计会计制度时要避免出现极端地以会计信息作为事实并进而以其安排企业经营活动，如果这样做就是一种本末倒置。

总体上看，企业会计制度设计的范围应满足下述具体要求：
1.会计制度设计的层次性：企业会计活动是反映企业经营活动的，而企业经营活动可以分为战略性、策略性和经营性三个层面，因此，企业会计制度在形式上也包括了相应的三个层面，只是经营层面是基础，是企业会计制度设计范围的主体，而其他两个层面通常是特定会计制度，比如战略成本管理会计制度。

2.会计制度设计的全面性：企业会计系统提供的会计信息要满足企业多方面的需求，因此不仅要反映那些能够纳入企业会计核算系统的会计信息，也要反映企业特殊需要的会计信息，因为财务会计核算系统提供的会计信息还应满足特定需求。

比如为应对国际反倾销而设计的相关会计信息的加工处理程序。

3.会计制度设计的针对性：会计制度设计有整体设计与局部设计之分。

整体设计是要形成一整套会计制度以规范所有企业会计活动，通常表现为新建单位的会计制度设计；局部设计是对现存的处于使用状态的会计制度的特定部分进行的设计，包括了修改性会计制度设计与补充性会计制度设计。

比如在不改变使用中的会计制度基础上，补充设计交易性金融资产公允价值确认、计量与审核方面的会计制度。

4.会计制度设计的内部控制制度导向性：企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合，将企业经营活动的风险控制在可接受范围。

而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合性，甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。

可以肯定的是，规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础。

2. 怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性？
答：企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合，将企业经营活动的风险控制在可接受范围。

而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合性，甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。

可以肯定的是，规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础。

知识点2：会计制度设计的程序与方法
请调查某个企业或者单位，写出该企业设计会计制度采用的方法。

答：企业会计制度设计一般包含了以下五个步骤。

（一）企业会计制度设计准备阶段。

准备阶段是企业会计制度设计程序的起点，主要是明确会计制度设计主体、会计制度设计对象及所需要的保障性条件三个方面。

（二）调查研究阶段。

调查研究阶段的核心是对企业现存会计制度状况的掌控，目的是确定企业会计制度设计应满足的真实需求。

这项工作有其自身的基本步骤：
1.收集资料和了解情况。

2.企业活动现行流程描述与不足评估。

（三）设计阶段。

通常的设计层次包括：
1.企业会计制度总则部分。

整体性会计制度设计要清晰界定各层面会计制度间的边界及相互关系，以追求会计制度整体效率；局部会计制度设计要将所设计的内容嵌入式地与其所处会计制度其他方面有机地融合，以提高原有会计制度效率。

2.企业会计组织机构与人员配置的设计。

3.企业对外财务报告及其生成模式的设计。

4.企业各类业务活动核算与内部控制的设计。

5.企业责任会计制度的设计。

6.企业会计信息化制度的设计。

7.正式书面形式的制度文本草案的形成。

从上述设计阶段的层次看，财务会计制度设计是其他会计制度设计的基础，其他会计制度设计是基于财务会计数据基础上的再设计问题。

（四）试行阶段。

任何新制度的使用都意味着风险的可能存在，制度的试错成本不能直接体现为企业实际的代价，新制度的可能不成熟之处应通过一定期间的试行来检验，发现问题及时修正。

通常，新财务会计制度应经过三次月结和一次季结的试行期间。

达到设计要求的会计制度就可由企业以正式文件的形式颁布施行。

（五）定稿颁布阶段。

达到设计要求的会计制度就可由企业以正式文件的形式颁布施行。

知识点3：会计制度的总体设计和总则的设计
《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小企业会计人中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。

比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言：“在我们公司，结算岗位的员工叫会计，看管仓库的员工也叫会计。

作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事也做过。

”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。

”北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人首先要处理好老板和其亲戚之间的关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。

这就是所谓的小企业会计提供的“保姆式”服务。

要求：（1）试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点；（2）相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？（3）小企业没有相对完善的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法，为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议呢？（4）《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布并自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。

你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？（5）阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。

答：(1)大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人；而小企业由于规模小并且账目简单，通常是一人多岗，实践中小企业老板认为一切有关数字的工作都应该交给会计去做。

(2)小企业会计的核心工作基本上是账务核算，而大企业内部则是分工规范、职责分明，会计人员更注重提供对决策支持的会计信息，因此更加强调内部控制制度的建设。

(3)小企业尽管没有较为系统的内部控制制度，但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册，使小企业的各项活动得到有序地展开。

(4)小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度，将有利于提高小企业的声望并获得实际益处。

比如在财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局与银监会于2011年10月26 E1颁布的《关于贯彻实施(小企业会计准则)的指导意见》中就提到对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业，应优先提供信贷支持。

《小企业会计准则》，财会〔2011〕17 号，已正式发布，自2013 年 1 月 1 日起在全国小企业范围内实施。

深刻领会发布实施《小企业会计准则》的重要意义，小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。

发布实施《小企业会计准则》是贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，国发〔2009〕36 号，等有关法规政策的重要举措，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展，有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

(5)认真学习领会《小企业会计准则》并紧密结合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化与信息化。

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